El concepte de preus de transferència va aparèixer a principis del segle XX a les condicions de la formació de les relacions de mercat.
Història d’ocurrència
Amb el desenvolupament del capitalisme, progressivament es van desenvolupar enfocaments comuns per determinar el valor final d’una transacció. En un moment en què el creixement general de les empreses i la seva entrada als mercats internacionals es reflectien en la formació activa de corporacions i participacions, es van desenvolupar determinades regles, i va aparèixer un concepte com els preus de transferència.
El primer país que a mitjan segle passat va aconseguir consolidar les principals disposicions d’aquest procés a nivell legislatiu són els Estats Units. Molts estats, inclosa Rússia, van consolidar els seus estàndards de preus de transferència molt més tard, basats en l'experiència dels Estats Units. Al nostre país, aquest concepte es va desenvolupar després de l’ensorrament de l’URSS, concretament amb l’arribada de les relacions de mercat en l’economia durant els anys noranta del segle XX.
Què significa preu de transferència?
Aquest concepte representa el sistema més òptim per minimitzar la càrrega fiscal. A més, no només és utilitzat pels grans contribuents, sinó també pels representants de les empreses mitjanes i petites.
En les relacions de mercat entre contrapartides, el pagament de béns, treballs i serveis es realitza en virtut de contractes a preus de mercat. Però això no sempre passa. Per optimitzar la fiscalitat, algunes contrapartides estableixen els seus preus interns (de transferència), cosa que ajuda a estalviar de forma important els impostos.
Qualsevol tipus d’activitat econòmica està destinada a obtenir beneficis, és a dir, a l’enriquiment. Actuant en el marc de la llei, les empreses busquen obtenir marges de benefici encara més grans reduint la càrrega fiscal.
Concepte de preu de transferència
Es tracta d’un preu format per característiques subjectives que permet gestionar i redistribuir tant els ingressos com les despeses de les contrapartides “relacionades”. Es pot utilitzar dins de companyies dependents com ara participacions i corporacions, així com entre sucursals i divisions estructurals de l'empresa.
Característiques dels preus de transferència a la Federació Russa
Per descomptat, diversos esquemes de preus de "transferència" no són adequats a l'estat, la funció principal del qual és la recaptació d'impostos al pressupost. Per tant, per exercir un control adequat, es va adoptar la Llei Federal (núm. 227-ФЗ de 18. 07. 2011) que regula aquest procés, que va entrar en vigor l’1 de gener de 2012 (modificat el 04.04.2013), i Secció V.1 del Codi Tributari. Divulguen el concepte bàsic en el marc de les transaccions de preus de transferència controlats a la Federació Russa.
Persones interdependents suggereix la participació directa o indirecta tant d’individus com d’entitats jurídiques en l’estructura d’una altra organització (almenys un 25%) o directius (almenys un 50%). Aquest pot ser l'únic òrgan executiu, així com els parents, tutors i mossos immediats. Les operacions entre parts relacionades estan regulades per l’art. 105.3 del Codi tributari.
Mètodes de preus de transferència
Per a aquest procés, la legislació de la Federació Russa preveu els mètodes següents prescrits a Articles del Codi Tributari de la Federació Russa (art. 105.7-105.13):
- El mètode de comparació dels preus de mercat és tradicional i es basa en el benefici brut.A causa del fet que encara no s'ha desenvolupat una posició única dels impostos i dels contribuents sobre el que s'han de tenir en compte els preus, hi ha disputes constants. La pràctica judicial sobre aquesta qüestió també és heterogènia. Abans de començar a utilitzar, heu d’analitzar els preus de l’empresa amb preus similars entre persones no relacionades.
- El mètode de fixació de preus es basa en costos. El valor de la rendibilitat hauria d'estar dintre d'un determinat interval, i el preu per part de les autoritats reguladores serà reconegut com a mercat. Si el valor s’estableix fora del mínim, el preu es calcularà a costos reals, subjecte a la rendibilitat en el valor d’interval més baix.
- El mètode de seguiment es basa en una comparació del marge brut tenint en compte l'interval del mercat com a resultat de la revenda.
- El mètode de rendibilitat comparable significa comparar la rendibilitat operativa tenint en compte l'interval de mercat.
- Mètode de distribució de beneficis. El benefici rebut es compara i es distribueix entre totes les parts a la transacció en proporció a: contribució al benefici total, distribució de la rendibilitat i distribució entre les parts. Es permet combinació de mètodes.
Tipus d'empreses regulades per la Llei Federal núm. 227
Segons la legislació actual, es poden distingir els tipus d'empreses següents:
- Les organitzacions que tenen una relació directa, és a dir, són interdependents, cosa que pot afectar no només el resultat, sinó també el procés d’activitat.
- Organitzacions que realitzen transaccions equiparades a interdependents. Inclou intermediaris formals, operacions en borses i transaccions amb no residents.
Objectius d'utilitzar preus de transferència
Els objectius principals dels preus de transferència són traslladar la base impositiva amb l'ajut de afiliats en empreses inscrites a zones amb un règim fiscal més favorable. Aquest procediment es pot dur a terme canviant el preu de la transacció.
Amb el desenvolupament de la producció, l’aparició de grans contribuents i la seva entrada al nivell internacional, els preus de transferència s’han tornat urgents.
Exemples:
- Dues filials X i Y de diferents països operen. El país Y té un clima fiscal més favorable. En ajustar el preu al país Y per augmentar, quan es venen productes al país X, es pot subestimar la quantitat d’impostos. L’empresa X tindrà una clara subestimació dels beneficis imposables.
- Per a les filials X i Y, operen en diferents països i en un d’ells (Y) s’estableixen impostos addicionals sobre transferència de capital a nivell legislatiu. En conseqüència, els beneficis es poden redirigir al país X. Per fer-ho, cal augmentar els preus de l’empresa Y.
Des del punt de vista de l’òrgan regulador, els objectius tenen com a objectiu:
- un obstacle per a l'ús dels preus de transferència per evasió fiscal;
- oposició al seu ús per retirar diners del país.
Objectius de preus de transferència
La peculiaritat del desenvolupament d’aquests preus és un enfocament unificat de l’equip directiu i és una mica diferent dels preus habituals.
Es realitzen les tasques següents:
- La capacitat de regular el procés de distribució o redistribució del benefici entre les divisions estructurals de l'empresa (filials i matriu).
- Reducció no només d’impostos, sinó també de pagaments duaners.
- Reducció del risc de l’empresa.
- La capacitat de distribuir mercats de vendes i influir en els mercats internacionals entre les seves divisions estructurals.
- La capacitat de menystenir intencionadament part dels beneficis de les filials per evitar un augment dels salaris dels empleats en el cas dels requisits individuals.
Aquestes transaccions no s'apliquen a drets de propietat, activitat intel·lectual i informació. L’objecte del control són béns, obres, serveis.Aquestes operacions existeixen per optimitzar la fiscalitat en termes de reposició del pressupost.
Característiques de la fiscalitat
La imposició de preus de transferència té determinades propietats. Si el preu real de la transacció no es correspon amb els paràmetres del mercat, llavors, d'acord amb la legislació de la Federació Russa, el contribuent té el dret de determinar de forma independent la seva mida. El més important és que aquests càlculs no comporten una subestimació dels impostos ni un augment dels costos. Això, per descomptat, despertarà interès dels òrgans d’inspecció. En cas que es detecti un error, el contribuent ha d’efectuar els ajustos necessaris, enviar una declaració d’acord aclaridora amb l’adjunt obligatori d’una explicació, en funció de la qual es pot identificar una transacció específica.
Preu de transferència i control d’impostos
Cada any fins al 20 de maig, les organitzacions han d’informar-se a la inspecció tributària enviant un avís adequat, que ha de contenir informació detallada sobre totes les transaccions que tenen l’estat de transaccions controlades. Tots els participants en la transacció han de ser presentats per aquest avís. Així, s’exerceix el doble control. Les autoritats inspectores poden verificar de manera independent l'existència d'aquestes transaccions.
Per al control de les autoritats fiscals, n’hi ha prou que el fet de la transacció estigui sota l’estat de controlat. L’objectiu principal d’aquesta auditoria és identificar el compliment o l’incompliment del nivell de preus de mercat durant l’operació.
Accés al mercat internacional
Els preus de transferència internacional es van desenvolupar activament als anys 60 del segle passat. Algunes de les companyies més grans amb estatus transnacionals han desenvolupat una forma més subtil i civilitzada de "robar" els antics estats colonials, que van obtenir la seva independència en aquest període. Els preus per a la compra de matèries primeres en aquests països foren intencionadament baixos.
A l’economia global, s’han elaborat principis, documents i manuals internacionals generalment acceptats. Són de caràcter consultiu i ajuden a resoldre molts problemes en el camp dels preus de transferència.
Cada país té el dret de determinar de forma independent el control i l’ajustament dels preus de transferència. A més, és força evident que el procés d’ajustament dels preus anteriors de l’empresa auditada és realitzat per les autoritats reguladores dels dos països (a partir dels informes presentats). Si no es realitzen aquests procediments, l’entitat controlada es troba en una doble situació tributària. Segons la legislació de la Federació Russa, les autoritats competents poden fer les següents accions:
- suprimiu tots els requisits;
- assumir el risc i rescindir l’empresa retirant les inversions ja invertides i rebutjant-ne de noves.
En aquesta situació, és important ajudar en el procés d’ajustar el preu de transferència entre les autoritats reguladores de diferents països. Per a qualsevol estat de l’àmbit internacional, la prioritat és la rendibilitat del seu propi pressupost. Per tant, sorgeix la pregunta: quina mesura estan preparats els països per a la cooperació en el procés de formació de preus de transferència?
Recentment, hi ha hagut una tendència a la interferència dels òrgans d’inspecció en el procés de transferència. Aquestes accions de les autoritats fiscals provoquen riscos de preus de transferència, que:
- augmentar els costos associats a la realització de funcions de contra-control dels òrgans;
- pot provocar el risc de doble imposició;
- arrossegat a litigis i costos;
- comportaran pèrdues financeres si es fan ajustaments per iniciativa d’un altre estat.
En general, les tendències d’atenció exposades per part de les autoritats fiscals han desenvolupat certs mecanismes regulatoris, gràcies als quals és possible no només augmentar la part dels ingressos del pressupost, sinó també reforçar el sistema tributari del país.
