Persones interdependents. Article 20 del Codi tributari

L'1 de gener de 2012 va entrar en vigor la Llei Federal núm. 227. Aquesta llei va introduir algunes modificacions a diversos actes normatius, inclòs el Codi tributari. En particular, es va introduir una nova secció a la primera part. Considerem-ho amb més detall.

Canvis generals

La nova secció introdueix altres principis per determinar el valor dels productes, les obres i els serveis utilitzats per a fins fiscals. Anteriorment, l’art. 40. Actualment, el seu efecte només s’estén a operacions que es reconeixien despeses o ingressos (segons el capítol 25) abans de la data d’entrada en vigor de la Llei Federal núm. 227. Una situació similar s’ha desenvolupat amb l’art. 20 Codi Tributari de la Federació Russa. Es va complementar substancialment amb una nova llei. Els ajustaments efectuats al Codi fiscal van comportar un canvi en la base per establir el compliment del valor de mercat dels preus que s’utilitzen en els contractes controlats. La legislació proporciona descripcions d’aquestes operacions comercials, el procediment per informar a les empreses dels òrgans de control.

Els contribuents interdependents

La legislació proporciona una llista ampliada. Es consideren entitats com a persones interconnectades, les característiques de les relacions entre les quals poden afectar els resultats, els termes dels contractes celebrats entre ells, els resultats econòmics de les seves activitats o el treball d'altres organitzacions. Quan es classifiquen empreses d’aquesta categoria, es té en compte el grau d’impacte que es pot produir a causa de la participació d’una entitat a les capitals d’altres. El reconeixement d’individus com a interdependents es realitza a partir d’una anàlisi de contractes i d’altres possibilitats per a que l’empresa incideixi en les decisions preses per altres empreses. En aquest cas, es té en compte l'efecte independentment de com sigui. La influència pot derivar d’una entitat o de les seves activitats conjuntes amb altres organitzacions / individus interdependents.

Punt important

Segons l’art. 105.1 Codi tributari Els ciutadans o organitzacions que actuen com a parts en acords poden reconèixer-se independentment com a persones interdependents. Els motius d'això poden ser els casos no previstos en el paràgraf 2 d'aquest article. A més, les disposicions del paràgraf 7 de la mateixa norma permeten el reconeixement per part del tribunal d’interdependència en altres situacions no establertes pel paràgraf 2. Tanmateix, en aquest cas, les interaccions entre les entitats han de tenir les característiques previstes en el paràgraf primer.

L’organització

Les entitats següents són parts relacionades:

1. Una empresa participa indirectament o directament en una altra. A més, la seva participació és superior al 25%.
2. Una persona participa en organitzacions de manera indirecta o directa. A més, la participació és superior al 25%.
3. A les empreses, per decisió d'una persona, es va elegir o nomenar:

• Bodiesrgans únics executius.
• Com a mínim, el 50% de la composició de l’estructura col·legial, consell d’administració.

Les organitzacions en què els mateixos individus formen més de la meitat del consell d'administració i l'òrgan executiu també són reconegudes com a interdependents. També es consideren aquells en què l’autoritat de l’òrgan executiu (exclusiu) és exercida per una sola entitat.

Ciutadans

Si una persona està subordinada a una altra per posició oficial, aquestes entitats es consideren interdependents. A la vida ordinària, també hi ha interaccions els participants poden atribuir-se a la categoria en qüestió. Per tant, els ciutadans poden tenir les següents persones interdependents:

1. Cònjuge.
2. Nens (inclosos els adoptats).
3. Guardians / Síndics.
4. Pares / pares adoptius.
5. Salons
6. Germanes i germanes mitges i plenes.

Art 20 del Codi Tributari de la Federació Russa, que estableix un cercle d'assumptes, es refereix al Regne Unit.

Fiscalitat de parts relacionades

Com s'ha esmentat anteriorment, per tal de classificar els subjectes en la categoria que es considera, s'analitza la naturalesa dels acords celebrats per ells. Segons l’art. 105.3 (clàusula 1), si s’estableixen condicions financeres, comercials i d’altres condicions en acords entre parts interdependents diferents de les característiques dels acords comparables d’altres entitats, llavors no es va rebre cap benefici que es pogués obtenir, però per la diferència indicada. es va tenir en compte a l’hora de calcular les contribucions al pressupost. La comptabilitat en virtut del paràgraf d'aquest article es realitza en cas que això no comporti una disminució de la quantitat de pagament obligatori.

Excepcions

Són casos d’aplicació d’ajust simètric. S’explica a l’art. 105,18. Si l’òrgan de control, segons els resultats de l’auditoria, cobrarà de manera addicional l’import de la companyia d’acord amb el valor de mercat, aleshores les empreses nacionals que actuen com a altres parts d’aquests acords poden utilitzar aquests preus quan calculen diversos pagaments obligatoris:

1. IVA Les persones interdependents calculen aquesta tarifa si una de les parts és un empresari individual que no és el seu pagador o una organització exempta de pagament.
2. Impost sobre la renda de les persones físiques (calculat segons l’article 277).
3. Impost sobre mines Aquesta taxa es calcula si una de les parts del contracte actua com a pagadora. Al mateix temps, es conclou la transacció de persones interdependents respecte a un mineral, que es considera un objecte a partir del qual es fan aportacions obligatòries al pressupost a un ritme determinat en termes percentuals.
4. Impost sobre societats.

Maneres de determinar ingressos

Com es determinen? L'establiment del benefici que les persones interdependents reben en les relacions legals fiscals, les autoritats de control apliquen els següents mètodes:

1. Valor de mercat comparable.
2. Preu de revenda.
3. Mètode costós.
4. Rendibilitat comparable.
5. Distribució de beneficis.

Explicació

La legislació permet l'ús d'una combinació de dos o més mètodes. Segons el paràgraf 3 de l'art. 105,7 Es prioritza el mètode de valor de mercat comparable. S'utilitza en la majoria dels casos per determinar la correspondència de preus. Una excepció són situacions en què un producte es compra dins de la transacció d’estudi i es revendrà sense processar en virtut d’un acord al qual són parts no interdependents. En aquests casos, la prioritat és l'aplicació del mètode de preus de venda. Tanmateix, aquesta tècnica s’utilitza quan l’entitat revendedora no posseeix actius intangibles que tinguin la capacitat d’afectar significativament el nivell de marge brut de la seva empresa. El mètode del preu de venda proper també es pot utilitzar si es realitzen determinades operacions durant les vendes posteriors. Per exemple, podria ser:

1. Preparació de productes per a la seva revenda i transport. En particular, inclou: dividir les mercaderies en lots, ordenar, formar enviaments, reembalar.
2. Els productes de mescla, si les propietats dels productes finals (productes semielaborats) no presenten diferències significatives respecte a les característiques dels productes mixtes.

Es permet l’ús d’altres mètodes en els casos en què l’aplicació d’un mètode de valor de mercat comparable sigui impossible o no permeti fer una conclusió raonable sobre la discrepància o el compliment dels preus.

Operacions supervisades

Tenint en compte els acords celebrats per persones interdependents, el Codi Tributari de la Federació Russa estableix signes de la seva controlabilitat. En particular, aquesta categoria inclou les operacions que realitzen les entitats el lloc de residència, el registre, la residència dels beneficiaris i totes les parts del territori de Rússia, tret que preveu el contrari a l'article 105.14 (paràgrafs 3, 4 i 6). Cal dir que els préstecs de parts relacionades també es poden reconèixer com a controlats. En aquest cas, cal complir una de les condicions següents:

1. La quantitat de beneficis de les transaccions durant el període de reporting supera el límit establert per la llei (el 2013 - 3.000 milions de rubles).
2. Una de les parts en l’acord actua com a pagadora de l’impost d’extracció de minerals calculat a la taxa determinada en%, i l’objecte de l’acord és un objecte que es troba dins d’aquest càlcul. Es consideraran controlades aquestes operacions si els seus ingressos totals de l'any natural superen els 60 milions de rubles.
3. Almenys un dels participants actua com a pagador en un dels modes següents:

• UST;
• UTII per a certs tipus d’activitat, si la transacció es conclou dins d’una d’elles.

En aquest darrer cas, una de les parts hauria de ser un subjecte que no utilitza un règim especial.

Altres condicions

Els contractes conclosos per parts interdependents es consideraran controlats, excepte el compliment dels requisits de l’art. 105.14 (paràgraf 2) si es compleix una de les condicions següents:

1. Almenys un dels participants està exempt d’abonar deduccions d’ingressos o li aplica una taxa del 0% d’acord amb el que estableix el paràgraf 5.1 de l’art. 284. Al mateix temps, l’altra part paga o no utilitza la taxa zero. Els contractes celebrats per parts interdependents en aquestes condicions es consideraran controlats si el benefici sobre ells supera els 60 milions de rubles. per a l’informe (calendari).
2. Almenys un dels participants actua com a resident de la SEZ, el règim en què es preveuen condicions especials preferents per deduir del benefici de l’empresa (en comparació amb el règim habitual de càlcul de pagaments pressupostaris obligatoris). L’altra cara en aquest cas no hauria de pertànyer a la categoria d’aquestes entitats.

Contractes comparables

Els contractes conclosos per parts interdependents es poden equiparar a uns controlats. Han de tenir característiques adequades. En particular, es considera controlat un conjunt de transaccions que comporten la venda de productes, la prestació de serveis i la realització de treballs realitzats mitjançant mediació o amb la participació de persones que no actuen com a interdependents, tenint en compte diverses circumstàncies. En particular, tercers:

1. Dins del conjunt de transaccions especificat, no fan cap altra funció (addicional), tret d’organitzar la venda de productes / realització d’obra o la prestació de serveis per part d’un participant a un altre, que es considera que és el primer interdependent.
2. No accepten cap risc i no utilitzen actius per dur a terme les activitats anteriors.

Notificació de l'autoritat de supervisió

Els pagadors han de notificar al servei tributari les seves transaccions, previst a l’art. 105,14. La informació rellevant s’envia a l’autoritat al lloc de residència, localització, comptabilitzant com a pagador més gran. La notificació s'ha d'enviar com a molt tard el 20 de maig de l'any següent a l'any en què es van completar les transaccions indicades. Si es mostra incomplència d'informació, errors o inexactituds en el disseny dels documents, el pagador pot proporcionar declaració revisada. L'avís indicarà:

1. L’any en què es presta.
2. Assumptes de transaccions.
3. Informació sobre les parts en els contractes.
4. La quantitat de benefici rebut i la quantitat de despeses en transaccions controlades. Al mateix temps, s'assignen els costos / ingressos dels contractes, els preus dels quals es troben regulats.

També es poden preparar dades per a un grup de transaccions empresarials homogènies (transaccions).