Mètodes bàsics d’amortització: exemples

L’empresa pot adoptar diversos mètodes per calcular l’amortització dels actius fixos dels seus diversos grups. Tal com s'estableix en el paràgraf 18 de les regles 6/01, el mètode seleccionat pel que fa a la categoria d'objectes homogenis s'ha d'aplicar al llarg de tota la vida útil dels valors inclosos. Analitzem més endavant quins són els principals mètodes per calcular la depreciació.

Classificació

Les lleis comptables i tributàries preveuen diferents mètodes per calcular la depreciació dels actius fixos. En el primer cas, es defineix 4:

1. Mètode d’amortització lineal.
2. En proporció al volum de mercaderies.
3. Per la suma de tots els anys d’experiència de la vida útil.
4. Reducció de residus.

La legislació fiscal preveu dues formes. Un d’ells coincideix amb el primer de la llista anterior. A més d'això, també s'utilitza el mètode d'amortització no lineal. Aquest mètode no correspon a cap dels proporcionats a la PBU.

Característiques de l’elecció

Des del 2009, en la seva política d’informació, l’empresa ha d’establir quin mètode d’amortització s’utilitzarà per a immobles fixos. Tot i això, no està instal·lat per a cada sistema operatiu per separat. Es selecciona en relació amb tots els objectes de la propietat corresponent. D’acord amb la regla general, el mètode adoptat es fixa en la política comptable de l’empresa durant un període determinat. Durant el període especificat, només es permet aquest mètode. Com a excepció, apareixen objectes, la llista dels quals es troba al paràgraf 3, art. 259 Codi Tributari. Sempre se'ls aplica un mètode d'amortització lineal. Segons les disposicions de l'article, aquest mètode s'aplica als dispositius de transmissió, estructures i edificis relacionats amb 8-10 gr. Sistema operatiu

Punt important

En les normes del cap. 25 Codi Tributari va establir la possibilitat d’utilitzar diferents mètodes de càlcul d’amortització: per canviar el mètode fixat per a l’exercici en curs. Aquesta transició es realitza segons determinades regles. En particular, quan canvieu el mètode fixat a la política de comptabilitat, els objectes ja operats es transfereixen al nou mètode. En aquest cas, la legislació estableix certes restriccions. Així, el pagador té dret a canviar el mètode d’amortització no lineal no més d’una vegada en cinc anys. Es pot canviar a un altre mètode des del començament de l'any (període següent d'informació). Les normes segons les quals es fan els canvis s’estableixen a l’art. 322 Codi Tributari.

Depreciació: mètodes de comptabilitat del sistema operatiu

El 2009, es van fer canvis importants en la legislació fiscal. Alguns d’ells han canviat fonamentalment els mètodes emprats per calcular les quantitats d’amortització que s’utilitzaven fins aleshores. D'acord amb els estàndards acceptats, les operacions es duen a terme en diverses etapes:

1. Distribució d'actius fixos al començament del període de referència. Es realitza per a grups que tinguin el mateix percentatge d’amortització. A la mateixa etapa, es forma el cost del sistema operatiu.
2. Càlcul del valor mitjà anual de fons de la categoria corresponent.
3. Determinació de l’import de l’amortització. Aquesta operació implica multiplicar la norma establerta pel valor mitjà (saldo) de l’actiu. En aquest cas es tenen en compte els factors de correcció. Estan dissenyats per reflectir les condicions reals de funcionament de les instal·lacions a l'empresa o al taller.
4. Determinació de l'import total de les deduccions per al proper període per a tots els fons rellevants. Aquesta tasca es realitza sumant els imports obtinguts en els passos anteriors.

Mètodes bàsics d'amortització: mètode uniforme

Es considera un dels més habituals a la pràctica. Aquest mètode se centra en un deteriorament moral i físic uniforme del sistema operatiu.En aquest darrer cas, l’ús de la “linealitat” és més legítim. La situació amb obsolescència és una mica diferent. El fet és que el desenvolupament de tecnologies, equipaments i ciències de producció és desigual. En aquest sentit, l’obsolescència del sistema operatiu en la majoria dels casos difereix a un ritme accelerat. La càrrega de la línia no proporciona la concentració de recursos necessària per a la substitució ràpida i puntual dels equips sotmesos a una obsolescència intensa. Per tant, la companyia hauria de preveure aquests mètodes per emprar una depreciació que permeti tornar a equipar la producció en poc temps.

Fórmula

El mètode lineal preveu que cada any el cost de les mercaderies inclogui la mateixa part del preu del sistema operatiu. L’acció transferida es pot determinar mitjançant la fórmula simplificada (sense l’indicador de valor residual):

Фп = На x Фп (б) / 100%, on:

• La part transferida és FP.
• Taxa d'amortització - Activat.

Aquest mètode cobreix fins a cert punt l'operació de transferència de valor. Altres mètodes per calcular la depreciació no són tan simples i clars.

Característiques del mètode uniforme

Aquest mètode de contractació proporciona:

1. Fins i tot distribució de contribucions al fons.
2. Assignació de depreciació estable i proporcional al cost de producció.
3. Simplicitat i alta precisió dels càlculs.

La relativitat de comptabilitzar una part del valor transferit està determinada per les següents circumstàncies:

1. El mètode uniforme preveu que quan finalitzi el període operatiu, el valor de liquidació serà zero. Aquest cost inclou l'import de venda dels sistemes operatius deixats i desgastats. Per regla general, està determinat pel preu de la ferralla.
2. El mètode lineal assumeix un desgast uniforme de fons durant tot el període d’operació.

Inconvenients

Durant el període operatiu hi ha temps d’aturada dels equips, avaria, càrrega de treball incompleta per torn. Això significa que, a la pràctica, el desgast de les màquines és desigual, la qual cosa comporta la mateixa naturalesa de la transferència del valor del sistema operatiu als productes. Aquest mètode, a més, no té en compte l’obsolescència dels equips. L'eliminació d'aquest equip abans de la finalització del període normal d'amortització condueix a una depreciació inferior. El seu valor està determinat per la fórmula:

Н = (Фо + Рл) - Фл, en què:

• Sota depreciació - N.
• Valor residual - Fo.
• Costos de disposició - Rl.
• Valor de salvament del sistema operatiu - Fl.

Les pèrdues procedents de l'eliminació d'actius fixos menys depreciats afecten el resultat del negoci de l'empresa.

Forma alternativa

Per augmentar l’interès de les empreses per actualitzar el sistema operatiu, s’utilitza el mètode d’amortització accelerada. En aquest cas, durant els primers tres anys, s’inclouen taxes elevades als càlculs. Permeten atribuir al cost de les mercaderies produïdes més de 2/3 del preu original del sistema operatiu. El valor restant es transfereix segons uns estàndards estables (idèntics) per a cada any de servei restant dins del període establert (de manera uniforme). Combinats, aquests mètodes d'amortització permeten tant el deteriorament moral com físic dels equips. Per a les petites empreses, s’aplica una característica preferent. Durant el primer any de funcionament, tenen dret a amortitzar fins a la meitat del valor inicial (inicial) dels actius fixos, la vida útil dels quals és superior a 3 anys. Per a les empreses més grans, es proporcionen mètodes d’amortització convencionals.

Limitacions

El mètode d’amortització accelerada només s’aplica a la part activa dels actius fixos, el període de funcionament normatiu dels quals és superior a tres anys. La legislació també exigeix ​​que aquest mètode s'apliqui exclusivament a fons destinats a augmentar la producció de tipus progressiu (nou) de matèries primeres, equips i dispositius, dispositius VT, ampliar l'exportació de mercaderies i també quan substitueixen equips obsolets i desgastats.Al mateix temps, s’acorden normes amb els organismes financers de l’estat. S’han d’orientar exclusivament els mètodes per utilitzar l’amortització calculada d’aquesta manera. En cas contrari, l’import addicional rebut s’inclou a la base d’impostos, d’acord amb la legislació aplicable. L’amortització accelerada es realitza, basant-se en el mètode uniforme, quan s’incrementa la norma per a l’objecte d’inventari aprovat en l’ordre establert, però no més de dues vegades.

Avantatges de la informàtica

Els mètodes de depreciació desigual durant el primer semestre de la vida operativa estàndard establerta de l’actiu permeten compensar entre el 0 i el 75% del seu valor. En el cas d’aplicar el primer mètode considerat, la compensació no seria superior al 50%. En la segona meitat de la vida operativa de l’actiu, la depreciació disminueix. Aquest mètode permet així:

1. Formar l'estalvi necessari per a la reconstrucció i reequipament tècnic de la producció.
2. Accelerar la renovació de la part activa dels fons de l'empresa.
3. Reduir l’impost sobre la renda.
4. Per evitar el deteriorament físic i moral de la part activa del sistema operatiu: mantenir un alt nivell tècnic d’equips.

Així, els mètodes desiguals d'amortització contribueixen a la formació d'una base per augmentar el volum de producció, millorant la qualitat dels productes manufacturats, reduint els costos de producció.

Saldo reduït

Consisteix en el fet que l’import de l’amortització es calcula cada any d’acord amb el valor residual d’immobilitzat i la norma establerta. És a dir, s’hauria de dividir el 100% en la vida útil. D’una banda, aquesta opció sembla rendible per a l’empresa, ja que pot garantir un cost uniforme. Si bé els equips són nous, es cancel·len una part important de l’amortització i un mínim de costos de reparació. Posteriorment, quan comenci el procés d’obsolescència de la propietat, els costos de manteniment augmentaran, però al mateix temps, les deduccions disminuiran. Tot i així, com altres mètodes d’amortització, aquest mètode també presenta desavantatges. Alguns d'ells són molt significatius per a l'empresa.

Factor de correcció

Un dels inconvenients importants del mètode de saldo reduït és que, al final de la vida útil, el cost de l’actiu no es compensarà del tot. Aquest mètode implica l'ús d'un coeficient d'acceleració. Molts comptables consideren aquesta oportunitat una sortida. De fet, el mecanisme de reducció residual funciona millor quan s’utilitza el coeficient. Tot i això, l'import no escrit es mantindrà en tot cas, tot i que serà menor. A més, l’ús del coeficient només és permès per a petites empreses (per a elles és de 2) i propietaris d’immobles arrendats (el seu valor per a ells és de 3). Tal com demostra la pràctica, fins i tot amb un indicador màxim, el sistema operatiu no quedarà totalment amortitzat. Com a resultat, l'empresa no podrà escriure tot el valor de l'objecte. Si es deixa aquesta part al balanç és molt poc rendible per a l'empresa. En cas contrari, l’empresa es veurà obligada a pagar un impost sobre propietat caducat. Alguns especialistes compensen el saldo a causa dels ingressos nets. Tanmateix, aquesta opció no es pot qualificar de millor. Sortides de la situació 2:

1. Anuleu el saldo al mateix període del sistema operatiu.
2. Continua l'amortització amb el mateix mètode fins a l'amortització completa del seu valor.

La quantitat restant es pot atribuir al cost de producció, i no al resultat financer. Els mètodes convencionals d'amortització suggereixen només un mètode de transferència.

Els desavantatges del mètode de reduït residu

Aquest mètode no proporciona el resultat desitjat, ja que durant el primer any l'import de l'amortització acumulat serà igual al valor obtingut en aplicar l'opció uniforme. D’això se’n deriva que el preu residual de l’objecte amb el mètode de saldo reduït serà més gran.Juntament amb això, l’amortització del valor de l’immobilitzat en una progressió decreixent comportarà que l’amortització mai no pugui arribar al 100%. Tot i això, aquest mètode és l’únic que permet l’ús d’un factor de correcció. Valor anual càrrecs d'amortització quan s'utilitza el mètode, es determina d'acord amb el valor residual de l'objecte al començament del període i la norma establerta per la vida útil i el coeficient de no més de 3.

Altres opcions

El mètode acumulatiu actua com una mena de mètode accelerat. Aquesta opció us permet escriure fins a un 80% del valor del sistema operatiu durant els primers tres anys de funcionament. El càlcul és el següent:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, on:

• número de sèrie del període per al qual es realitza el càlcul - m;
• el nombre total d’anys del període de servei és S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• depreciació - A.

També hi ha un mètode de producció. Suggereix que les despeses d'amortització depenen més del volum de productes fabricats. El càlcul es realitza cada mes en funció de la mida real del problema. Aquesta opció és convenient quan es dugui a terme el desistiment de sistemes operatius destinats a la fabricació d’un volum específic de mercaderies.

Aplicació pràctica

Com s'ha esmentat anteriorment, l'empresa tria de manera independent alguns mètodes d'amortització. Exemples de pràctiques demostren, però, que aquest o aquell mètode no sempre és beneficiós per a l’empresa, tot i que a primera vista semblava el més adequat.

Considereu una situació hipotètica. L'empresa disposa d'equips al seu balanç. Pertany al tercer grup d'amortització. La vida útil és de 40 mesos i el cost inicial és de 400 mil rubles. La companyia va adquirir el sistema operatiu el 2007, posada en funcionament el febrer de l'any especificat. L’amputament es va carregar de manera uniforme. Des de l'1 de gener de 2009, l'empresa va canviar el mètode no lineal. Suposem que en aquella data l'empresa ja no tenia sistemes operatius de la tercera categoria. Per al 2007-2008 es van produir meritats per valor de 10 mil rubles. (400 mil / 40 mesos). 1 de gener El 2009, el valor residual va ser de 180.000 rubles. Per aquest valor, els equips s'inclouen en el saldo total del seu grup d'amortització. Després de canviar el mètode, els imports del sistema operatiu són els següents:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 rubles. - pel gener.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - de febrer.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5.6% = 8983 rubles. - pel març, etc.

A partir del càlcul es pot veure que a partir del segon mes, l’import de les amortitzacions s’ha convertit en menor que l’utilitzat abans del canvi del mètode. En aquestes condicions, trobem el valor residual del sistema operatiu quan es ven. Per fer-ho, utilitzeu la fórmula indicada al paràgraf 1 de l’art. 257 Codi Tributari. El valor residual és de 180 mil rubles. (S), el nombre de mesos complets durant els quals l'equip ha estat de la seva categoria - n = 3. D’aquesta manera:

180.000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151.421,4 rubles.

Quan calculeu el valor residual de manera directa, obteniu el mateix valor:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rubles.

Informació addicional

En el cas que a la disposició de l’actiu amortitzable, el saldo total del grup rellevant es redueixi a zero, aquesta categoria està subjecta a liquidació. La legislació preveu una regla especial si aquest indicador passa a ser inferior a 20 mil rubles. El mes següent a aquell en què es va assolir aquest valor, el pagador podrà excloure aquest grup. Es permet si el saldo total no ha augmentat com a resultat de la posada en servei de noves instal·lacions. El valor restant després de la liquidació del grup d'amortització s'inclou en les despeses no operatives del període actual. Aquesta disposició s’estableix al paràgraf 12, art. 259.2 Codi tributari. En el paràgraf 13 d'aquest article es registra el procediment segons el qual es realitza el desmantellament d'immobilitzat al final de la vida útil.

Conclusió

Com veieu, l'empresa disposa de diverses eines amb les quals pot dur a terme una depreciació. L'elecció d'aquest o d'aquest mètode ha de tenir en compte diversos factors. En primer lloc, cal tenir en compte les característiques del cicle de producció, l’objectiu final de l’empresa, la possibilitat dels seus recursos. Hauríeu d’avaluar tots els avantatges i desavantatges dels mètodes existents, la possibilitat d’introduir-los en activitats de comptabilitat.Després de realitzar una anàlisi de l’activitat econòmica, l’opció seleccionada per a calcular els imports d’amortització s’ha de fer constar a la documentació. L’empresa ha d’utilitzar el mètode seleccionat durant tot el període per al qual es determini. Si cal, l'empresa pot canviar el sistema adoptat. El procediment per fer ajustos està establert al Codi Tributari. Abans de fer-ho, s’hauria de fer una avaluació de l’adequació d’una transició d’aquest tipus, ja que la pràctica demostra que lluny de canviar sempre un sistema adoptat prèviament aporta el benefici desitjat a l’empresa.