Art 148 del Codi Tributari de la Federació Russa "Lloc de venda d'obres (serveis)"

Com sabeu, a l’hora de vendre productes, serveis, obres, una empresa està obligada a cobrar l’IVA. Tot i això, aquest requisit només s'aplica als casos en què es desenvolupen activitats a Rússia. En aquest sentit, abans de començar el càlcul, haureu de determinar el lloc d’execució de treballs, serveis, productes. Per regla general, aquest procés no va acompanyat de dificultats. Però en alguns casos poden aparèixer dificultats. Per exemple, són possibles quan es transporten mercaderies a través de la frontera, els productes es troben durant molt de temps al territori d’un altre país o si un no resident a Rússia actua com una de les parts de l’acord.

Rellevància del problema

Segons l’art. 146 del Codi Tributari, l’IVA té com a objecte la venda de mercaderies a Rússia. En aquest cas, el tema que els implementa no importa. Pot ser empresa tant nacional com estrangera. El més important en aquest cas és establir el territori on es realitza la venda. Si el comprador dels serveis és una empresa estrangera, poden aparèixer certes dificultats. Per determinar el territori de venda de productes, s'ha d'utilitzar el que estableix l'article 147 del Codi. Es regulen altres activitats Art 148 Codi fiscal de la Federació Russa. Considereu l’aplicació d’aquestes normes amb més detall, així com els casos en què puguin sorgir dificultats.

Secció 147

Els productes són actius tangibles que es venen o destinats a això. Aquesta definició està recollida a l'art. 38 (paràgraf tres) del Codi. Per tal que el territori de Rússia sigui reconegut com a lloc de venda, s’han de tenir en compte diverses condicions. Estan prescrits a l’article 147. En primer lloc, els productes han d’estar ubicats al país, no enviats i no transportats fora de les seves fronteres. Aquest requisit es compleix si es ven immobiliari. Es tracta d’edificis, estructures i places. En segon lloc, els productes en el moment del començament del moviment o l'enviament a l'estranger haurien de ser a Rússia.

Explicació

Una empresa estrangera pot vendre béns immobles situats a Rússia. Això, d’acord amb l’article 147, significa que el territori de la transacció és la Federació Russa. Aquesta posició té el suport de la Carta núm. 03-07-08 / 254 del 13/11/2008 del Ministeri d’Hisenda. Si una empresa nacional adquireix productes a l'estranger i els ven allà, no entra a Rússia. Per tant, la Federació Russa no pot actuar com a territori per concloure un acord. En aquest cas, no es compleix la condició establerta per l’article 147 que l’objecte ha de romandre al país al començament de l’enviament o del transport. En trànsit de béns materials pel territori de Rússia, quan una empresa nacional els adquireix en un estat i els ven en un altre, tampoc es compleixen les disposicions de la norma. Així ho confirma l’Art. 151. Diu que en el procés de traslladar productes en trànsit règim duaner L’IVA no és deduïble.

Vendes d’oficines

Si una empresa nacional ven productes a una empresa estrangera a través de la seva oficina de representació ubicada en un altre estat, hauria de determinar específicament on es trobava el bé moble en el moment de la transacció. Això és fonamentalment important per determinar el territori per concloure un contracte. Els productes es poden localitzar a l’oficina principal, enviar-los a una filial o ja estar-hi.

A la carta del Ministeri d'Hisenda núm. 03-04-08 / 61, es donen explicacions al respecte.Si una empresa porta objectes a l'estat on es troba la seva sucursal, que posteriorment vendrà aquesta propietat mòbil, això vol dir que Rússia serà reconeguda com el territori de la transacció. Segons les explicacions del Servei Tributari Federal, si el contracte es conclou després del lliurament dels valors materials, aquesta condició ja no es compleix. En conseqüència, en aquest darrer cas, el territori de la transacció serà considerat un estat estranger.

Resumint les qüestions anteriors, podem treure la següent conclusió. El territori per a la venda de productes serà el país estranger en què es troba l’oficina de representació de l’empresa nacional si, abans de signar l’acord d’adquisició per part d’un soci estranger, ja es trobava a la sucursal o s’enviava des de l’oficina principal per a això.

Punt important

Si una empresa vol que un estat estranger sigui reconegut com a lloc de venda, cal fer una correcta elaboració i, molt important, un acord de subministrament oportunament. Hi ha situacions en què una empresa estrangera vol comprar objectes en una sucursal, però en aquest moment no estan en estoc. En aquest cas, per tal que un país estranger sigui reconegut com a territori de venda, cal elaborar un acord de subministrament no pel número en què l’adquirent es va posar en contacte amb l’oficina de representació, sinó per la data en què l’enviament va arribar al seu magatzem.

Art 148 del Codi Tributari de la Federació Russa (versió actual)

D’acord amb la regla general, Rússia és reconeguda com el territori de l’operació si el venedor està present al país. Aquesta disposició està assegurada a l'apartat 1 de l'art. 148 del Codi Tributari de la Federació Russa (subp. 5). El registre estatal de l'empresa actua com a confirmació. En cas d’absència, l’evidència serà la informació de la documentació constituent, així com l’adreça de la ubicació de l’establiment permanent. Per als empresaris individuals, el registre és una confirmació. Aquestes disposicions es fixen al paràgraf 2 de l'art. 148 del Codi Tributari de la Federació Russa. Al tercer paràgraf, hi ha una indicació de les activitats de suport. En aquests casos, el lloc de venda del servei o obra principal actua com a territori per concloure la transacció. Per exemple, una empresa dedicada a la reparació de locals també pot treure residus de construcció. Aquesta disposició s'aplica si l'organització implementa diversos tipus de serveis / treballs d'acord amb el contracte.

Excepcions

S’indiquen a la sub. 1-4 punts del primer art. 148 del Codi Tributari de la Federació Russa. Excepcions inclouen:

1. Transferència, concessió de patents, marques, llicències, drets d’autor o altres drets similars.
2. Desenvolupament de programes informàtics, bases de dades, la seva adaptació i modificació.
3. La prestació de serveis de consultoria, la realització d’activitats comptables, legals, d’enginyeria, publicitat, màrqueting o relacionades amb el processament d’informació. Una excepció és la conducció de la investigació científica, la investigació en desenvolupament. Es reconeix als serveis de consultoria en enginyeria en el procés de preparació de línies de producció i venda de productes, construcció i explotació d’infraestructures, instal·lacions industrials, agrícoles i altres, activitats de disseny i pre-disseny. Es considera que els procediments relacionats amb el tractament d’informació són la recollida i síntesi de dades, la sistematització i la presentació dels resultats a disposició de l’usuari.
4. Lloguer de béns mobles, excepte vehicles terrestres.
5. La provisió de personal. Aquesta excepció es produeix si els empleats es troben al territori de l’adquirent.
6. La prestació de serveis d'agència per part d'una entitat que atreu un tercer participant en nom de la part principal.

En aquestes situacions, es considera que la transacció es conclou al territori de la celebració directa de certs esdeveniments. També pot ser la ubicació d’actius materials associats a la prestació de serveis o treballs, o l’adreça de l’adquirent.

Casos especials

En el primer paràgraf de l’art.148 del Codi Tributari de la Federació Russa van identificar altres excepcions. Es relacionen amb activitats i procediments relacionats directament amb la riquesa. Segons les disposicions de la norma, el territori de la transacció és l’adreça de la ubicació d’objectes. També són excepcions els treballs de restauració, activitats relacionades amb el turisme, l’esport, la recreació, l’educació física i l’educació. Per sub. 3, el territori de la transacció és l’adreça de la seva implementació. Al mateix temps, cal tenir en compte que la celebració de conferències, seminaris, cursos de formació avançada, simposis no es consideren esdeveniments educatius. En aquest sentit, el territori de la seva implementació s’hauria de determinar d’acord amb les normes generals.

Indústria turística

Sovint, els empresaris tenen dificultats per establir el territori de la transacció a l’art. 148 del Codi Tributari de la Federació Russa. Les transaccions no imposables en aquests casos inclouran allotjament, restauració, allotjament i tot el que es proporcioni al client a l'estranger. En aquest cas, el territori per concloure transaccions és un estat estranger. Pel que fa al cost dels serveis que es presten a un ciutadà a Rússia, es carrega l’IVA. Aquests inclouen, en especial, l’assegurança, l’emissió de documents. En aquest cas, el territori de la transacció és Rússia.

Transport

Una altra excepció és el transport. En la seva implementació, la definició de territori dependrà de diversos factors. En primer lloc, perquè Rússia es converteixi en un lloc de venda, cal que els serveis estiguin prestats exclusivament per empreses nacionals. No es carrega l’IVA per al transport efectuat per empreses estrangeres. A més, és necessari que almenys un punt entre el qual es realitzi el transport sigui a Rússia. Si es compleixen aquestes condicions, el territori de la transacció es considerarà la Federació Russa.

Una situació una mica diferent es produeix quan es transporten mercaderies que es troben sota el règim de trànsit internacional duaner. En aquest cas, només es té en compte la primera condició. La definició del territori de la transacció està determinada per aquesta regla: allà on es troba el venedor, hi serà.

Taula

Us permetrà presentar clarament les disposicions de l’art. 148 del Codi Tributari:

Responsabilitats de l'agent fiscal

Pràctica judicial segons l’article 148El Codi Tributari de la Federació Russa mostra que les entitats que actuen com a adquirents en una transacció amb empreses estrangeres que no estan registrades com a pagadors de les contribucions al pressupost, obliden que si el territori per signar l’acord és Rússia, hauran de retenir l’IVA dels fons del venedor. No importarà si ells mateixos són pagadors d’aquest impost o no.

L’import de la deducció es determina a raó de 18/118 (10/110) d’acord amb l’article 164 del Codi. En aquest cas, els experts presten atenció al fet que no tots els objectes estan subjectes a tributació. La companyia s'ha de guiar per l'article 149. A més, cal recordar que a l’art. 174, paràgraf 4 del Codi tributari, el pagament dels pagaments obligatoris al pressupost es realitza al mateix temps que el pagament dels ingressos a una empresa estrangera. Per realitzar aquestes operacions s’envien dues ordres de pagament a l’organització bancària. Un document està destinat a transferir els ingressos d’una empresa estrangera, l’altre - per al pagament d’impostos.

Documentació obligatòria

Per tal que la determinació del territori de la transacció es consideri legítima, caldria recollir un paquet de documents justificatius. A aquests documents segons l'art. 148 del Codi Tributari de la Federació Russa (clàusula 4) inclouen:

1. El contracte.
2. Proves en paper de la prestació de serveis, rendiment de la feina.

Tal com s’explica a la carta del Ministeri d’Hisenda, es pot confirmar la correcta determinació del territori de l’operació mitjançant els acords celebrats per l’empresa per al subministrament de productes, així com per títols que no susciten dubtes entre les autoritats de control. El contingut del contracte ha d’indicar clarament les instruccions mitjançant les quals és possible establir de forma inequívoca el territori de venda. Per exemple, si la transacció es refereix a un objecte immobiliari, heu d’incloure al contracte informació sobre la seva adreça en referència a la documentació de registre, d’acord amb la qual es determini. És aconsellable, a més, adjuntar còpies d’aquests papers.

En els casos en què tingui importància el territori de l’activitat d’un dels participants en la transacció, el contracte inclou un enllaç a la documentació mitjançant la qual es pot determinar. Pot ser un certificat d’inscripció, registre, etc. A més, heu d’indicar qui actua exactament com a part de la transacció: l’oficina principal d’una empresa estrangera o la seva representació permanent a Rússia. Els documents que confirmen el lloc i el fet de la prestació del servei o la realització del treball són:

1. L'acte de proporcionar la facilitat per al seu ús.
2. Certificat d’educació (certificat, diploma, certificat, etc.).
3. Actuar sobre la feina realitzada / el servei prestat.
4. Documentats els resultats de la investigació de mercat.
5. Còpies de publicacions amb anuncis publicats.

Es pot confirmar el territori de la transacció mitjançant documentació addicional. Per exemple, una empresa dedicada al transport pot proporcionar còpies de duanes i papers d’acompanyament a l’oficina fiscal. Indicaran la ubicació dels objectes moguts.

Mar territorial

Segons ell, en virtut de l'art. 2 de la Llei Federal núm. 155, es reconeix una franja de 12 milles d'ample, la frontera exterior de la qual actua com a frontera estatal de la Federació Russa. Es dedueix que les operacions realitzades fora de la línia especificada es consideraran concloses fora de Rússia. En aquest sentit, les autoritats fiscals no expressen cap posició clara. Tanmateix, els tribunals s’ajusten a la lògica de la norma. En una de les decisions, la FAS va reconèixer l’espai més enllà de la franja de dotze quilòmetres i no el territori de Rússia. Les inspeccions fiscals no rebaten aquesta opinió.

Demostració de productes a l’estranger

Per a la promoció i venda de serveis, es poden transportar obres, productes i vendre’ls a l’exposició. Si l’esdeveniment es va celebrar a Rússia, l’objecte d’IVA apareix sense fallar. Es poden presentar dificultats quan l’exposició s’organitza a l’estranger. Segons l’art. 252, pàg.1, els objectes que actuen com a mostres de demostració es col·loquen sota un règim duaner especial anomenat exportació temporal. Es troba en el fet que els productes que es troben al territori de Rússia es poden utilitzar durant un cert període a l'estranger amb una exempció absoluta condicional del dret d'exportació. En cas de venda d’un objecte, el règim canvia a l’exportació. En aquest cas, per tant, el territori de la transacció serà Rússia.

Atès que les transaccions estan subjectes a l’IVA, el pagador pot comptar amb les devolucions d’impostos. Mentrestant, aquesta situació no s'adapta al Servei Tributari Federal. La inspecció considera que l’entitat no pot aplicar deduccions. Tanmateix, els tribunals no admeten aquesta posició. Cal destacar que les disputes entre els pagadors i el Servei Tributari Federal sobre la legalitat d’aplicar deduccions es produeixen amb freqüència. En aquest sentit, cal que les entitats estiguin preparades perquè, si reconeixen Rússia com el territori de la transacció i reemborsin l’IVA de transaccions relacionades amb la venda, l’inspecció tributària ho disputarà. Tot i això, donada la posició del FAS, és probable que el cas es decidís no a favor del Servei Tributari Federal.