En qualsevol organització, hi ha ingressos i despeses que no estan relacionats amb activitats de producció o comercialització. Una llista detallada d'aquests elements, així com els mètodes per a la seva comptabilitat, s'indica a l'art. 265 del Codi Tributari de la Federació Russa.
Llista
Les despeses no operatives inclouen despeses:
- sobre el contingut dels béns transferits per a lloguer (arrendament);
- en forma d’interessos acumulats per passius, títols;
- relacionats amb el manteniment de títols adquirits, pagament per serveis de registradors, dipositaris;
- en forma de diferències d'intercanvi sorgides després de la revaloració de la propietat;
- taxes judicials;
- reconegut pel deutor o pagador per decisió judicial;
- altres despeses similars.
Considerem amb més detall alguns d’aquests grups.
Arrendament
Les despeses no operatives inclouen els costos de manteniment de la propietat arrendada. Aquesta clàusula s'aplica a organitzacions per les quals l'arrendament és una de les activitats. La data d'implementació es determina a la transferència de la propietat de l'objecte, independentment de quan arribin els fons al compte. Aquest és el darrer dia del mes o la data de pagament del contracte. Però si el document mostra un calendari desigual, les opinions dels experts difereixen. Alguns creuen que, en aquest cas, els ingressos i despeses no operatius s’han de reconèixer segons el calendari de pagaments, mentre que d’altres, després de rebre fons. Per tant, és desitjable que el contracte tingui en compte la distribució uniforme de diners.
Interès per obligacions del deute
L’estructura de despeses no operatives inclou tot tipus de despeses, independentment del tipus de préstec, però només es reconeixen els imports acumulats per a ús en temps real de fons. Només es reconeixen com a ingressos els imports rebuts de l’emissió. Quan es canvia aquest paràmetre, per exemple, en la direcció de l’increment, és difícil calcular la nova quantitat de despeses. Per tant, es recomana indicar les condicions d’emissió immediatament després de l’emissió.
Diferències de tipus de canvi
El valor de la propietat es pot expressar en moneda estrangera. Com a resultat de la revaloració, aquestes xifres poden canviar. A ingressos i despeses no operatius què cal atribuir en aquest cas? Els càlculs es realitzen depenent del mètode especificat en la política comptable. Els nous imports es tradueixen al ruble al tipus de canvi oficial a la data del cost real. Però la llei no indica quins valors determinats es poden expressar en dòlars o euros. També pot ser una inversió financera.
Les despeses no operatives en comptabilitzar les inversions a curt termini en moneda estrangera es tradueixen en rubles i en despeses a llarg termini, tot i que es registren en dòlars o euros, però al mateix temps es reflecteix l’equivalent a ruble d’aquest import. Per tant, no es produeixen diferències de tipus de canvi en BU. A efectes de comptabilitat fiscal, la compravenda d’actius en moneda estrangera reflecteix per separat el resultat financer de la transacció, així com el canvi de valor.
A causa de la desviació de la taxa real de les despeses oficials que no funcionen, s'inclouen:
- diferència negativa del ruble entre els ingressos reals de vendes i la quantitat calculada al tipus oficial del Banc Central de la Federació Russa;
- diferència positiva entre la quantitat calculada de vendes i la real.
El dia que es crediten les despeses és el dia en què es transfereixen els drets de propietat.
Com es calcula l’impost sobre la renda?
Despeses no operatives de cada article per separat:
- instruments financers a curt termini;
- bons governamentals nacionals;
- diferències de tipus de canvi dels comptes de moneda;
- en préstecs a llarg termini.
Amb diferències de tipus de canvi en la venda de moneda estrangera no es presenten problemes. Analitzem amb més detall les operacions amb bons.
Si el valor del Banc Central es calcula al preu d'adquisició, a la recepció dels ingressos per vendes, la base impositiva es redueix en la quantitat de diferències de tipus de canvi. Si el valor del Banc Central es va revaloritzar durant la novació d'OVGVZ, el benefici de la venda es redueix en la totalitat del saldo positiu de diferències. En les mateixes condicions, la pèrdua de la disposició del Banc Central s’accepta per deducció de la base imposable només per l’import del saldo positiu de diferències. També es permet reduir la base per l’import total del saldo que va sorgir des del moment en què es va acreditar la moneda al compte de l’organització fins que es van acceptar les obligacions per a la comptabilitat. L'ajust es realitza en l'acció sotmesa a disposició del Banc Central, en proporció al seu valor.
Quan es comptabilitza obligacions governamentals de les sèries IV i V, el benefici subjecte a tributació es redueix en:
- la quantitat de diferències positives formades després del tipus de canvi a monedes estrangeres cotitzades del Banc Central, sorgit des del moment en què la moneda es va acreditar al compte de l’empresa i fins que es van acceptar les obligacions governamentals al balanç quan es van vendre o bescanviar.
- l’import de la diferència sorgida del 6 de desembre del 1994 al 31 de desembre del 94;
- la diferència formada després del canvi del tipus de canvi de ruble respecte a les monedes cotitzades pel Banc Central de la Federació Russa calculat entre els valors nominals de OVGVZ durant el període comprès entre el 01/07/95 i el 01/01/97.
Els ingressos i les despeses que no funcionen, que es registren per contracte amb el venedor i el comprador, es produeixen a la data del reemborsament del deute per part de les contrapartes. Si l’organització utilitza el mètode d’efectiu, aleshores als efectes de NU, no es té en compte la diferència quan s’expressa l’import de la transacció en unitats arbitràries.
Exemple
Segons l'acord, Romashka LLC va vendre productes per 11,8 mil dòlars americans. El comprador va rebre el dret de propietat en el moment de l’enviament (1 de febrer). Pagament realitzat el 6 de febrer. El cost de les mercaderies - 250 mil rubles. El pagament es realitza en rubles al tipus de canvi del Banc Central de la Federació Russa a la data del pagament. Considerem dues opcions:
- el tipus de canvi de rubles de l’1 de febrer és de 28,8 rubles / USD, i del 6 de febrer de 28,9 rubles / USD;
- el tipus de canvi de rubles a l’1 de febrer és de 28,8 rubles / USD, i del 6 de febrer a 28,7 rubles / USD;
Al balanç, les despeses no operatives inclouen comptes:
- 62 “Acords amb contrapartides”;
- 90-1 "Ingressos per vendes";
- 90-2 "Cost de vendes";
- 90-3 “IVA”;
- 91-2 “Altres despeses”.
A BU LLC "Camomile" es formen les transaccions següents:
| Quantitat, mil rubles | Funcionament | ||
| TD | CT | ||
| 1 de febrer | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Ingressos reflectits de les vendes (11,8 dòlars x 28,8 rubles / dòlars) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | Es reflecteix l’IVA acumulat del comprador (1,8 dòlars x 28,80 rubles / dòlars) |
| 90-2 | 41 | 250 | Cancel·lació del cost de les mercaderies |
| 6 de febrer: opció 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Rebut del pagament (11,8 USD * 28,9 RUB / USD) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Els ingressos es van ajustar per una diferència positiva [(28,9 rubles / dòlars - 28,8 rubles / dòlars) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | IVA ajustat per a la diferència positiva [(28,9 rubles / dòlar - 28,8 rubles / dòlar) * 1,8 USD] |
| 6 de febrer: opció 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Rebuda del pagament (11,8 dòlars * 28,7 rubles / dòlars) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Els ingressos es van ajustar per la diferència negativa [(28,7 rubles / dòlars - 28,8 rubles / dòlars) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | IVA ajustat per a la diferència negativa [(28,7 rubles / dòlar - 28,8 rubles / dòlar) * 1,8 dòlars] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Es reflectia la recuperació de l’IVA per diferències negatives |
Ingressos i despeses no operatius com mantenir-se a NU?
En el primer cas:
- els ingressos per vendes seran de 339,84 - 51,84 = 288 mil rubles;
- quantitat d’ingressos no operatius: 1,18 mil rubles.
En el segon cas:
- els ingressos per vendes seran de 339,84 - 51,84 = 288 mil rubles;
- import de les despeses no operatives: 1,18 mil rubles.
Diferències de divises en les transaccions en moneda estrangera
Les despeses no operatives inclouen un resultat financer negatiu de la venda de fons d'altres països. Aquestes transaccions es realitzen a preus de mercat. El dia s’utilitza com a data de liquidació:
- cancel·lació de moneda per a la venda en nom del banc al tipus de canvi del Banc de Rússia;
- acreditar els ingressos al compte.
La transferència de propietat de la moneda es realitza el dia de la seva venda a efectes de NU i BU.Els ingressos per operacions són la quantitat de fons procedents de la venda de moneda calculada al tipus de mercat. Una despesa és l’import de l’equivalent al ruble d’una moneda que es posa a la venda segons el tipus de canvi oficial del Banc Central de la Federació Russa. Altres despeses no operatives inclouen la comissió del banc per a l'operació.
Exemple
L'1 de juliol, el compte de trànsit de l'organització va rebre ingressos d'exportació per valor de 4.000 dòlars americans. L’organització va encarregar al banc que vengués un 10% d’aquest import. La comissió per a l'operació és de 400 rubles.
Taxa oficial del dòlar:
- a la data de recepció dels ingressos - 30 rubles / USD;
- en la data de transferència del 10% - 31 rubles / USD;
- a finals de mes - 33 rubles / USD
| Data | Funcionament | Import, mil dòlars | Curs | La diferència | Comptar, mil rubles | ||
| TD | CT | ||||||
| 01.07 | Els ingressos rebuts al compte amb moneda estrangera | 522 | 62 | 4 | 30 | oficial
el curs |
120 |
| 05.07 | Una part dels ingressos per la venda | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Fons acreditats per la venda de moneda | 51 | 911 | 32,50 | Taxa de canvi | 13 | ||
| Moneda carregada | 912 | 57 | 31 | oficial
el curs |
12,4 | ||
| Comissió celebrada | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
| Costos reconeguts | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Llista una part dels ingressos al compte corrent | 521 | 522 | 3,6 | 31 | oficial
el curs |
111,6 | |
| Refereix la diferència formada des de la data de recepció fins al moment de la venda | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | La diferència respecte a la revaloració de fons del compte | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Saldo de diferències d'intercanvi cancel·lades | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Resultat financer definit | 200 | |||||
Als efectes de la OU, els ingressos i despeses no operatius inclouen:
- la quantitat de 5,58 mil rubles. en forma de diferència positiva respecte a la revaloració del saldo de fons format després de l'apreciació de la moneda a la data de l'informe;
- Fregar 600 en forma de diferència positiva derivada d’un canvi del tipus de venda de moneda;
- comissió de despeses bancàries de 400 rubles.
Com es reflecteixen altres ingressos i despeses no operatius al balanç? La comptabilitat de transaccions sobre aquests articles es fa al compte 91.
Reserva de deutes dolents
Per començar, s’hauria d’aclarir el terme en si. El deute dubtós és qualsevol deute sorgit després de la venda de béns i serveis, sempre que no es reemborsi de manera puntual, no estigui garantit per un compromís, garantia o garantia.
Les despeses dels contribuents estan incloses en les despeses no operatives del darrer dia del mes i es tenen en compte a l’hora de calcular la NPP. L’excepció és la quantitat d’endarreriments d’interès. Si el contribuent va decidir crear una reserva, totes les cancel·lacions es realitzaran a compte d’aquest fons.
L'import de la reserva es determina al final de cada mes segons l'inventari de rebuts i es calcula utilitzant un dels mètodes següents:
- per a deutes el termini superior a 90 dies, es crea una reserva del 100%;
- per a les quantitats amb un termini de pagament de 45-90 dies, es forma una reserva del 50%;
- per a la resta de deutes, la reserva no es forma.
Despeses de liquidació del sistema operatiu
Les despeses no operatives inclouen despeses que no estan directament relacionades amb la producció. En particular, els costos de liquidació d’immobilitzats, l’impost sobre la renda, incloent la depreciació poc acumulada d’aquestes instal·lacions. Als efectes de NU, els ingressos en forma de cost dels materials i altres béns obtinguts durant el desmantellament d’immobilitzat s’han d’incloure en els ingressos.
El principi bàsic de les liquidacions previstes al Codi Tributari és que es reconeixen les despeses com a tals en el moment en què es produeixen, calculades segons els termes de l’operació. Pel que fa als actius fixos, això vol dir que els imports de la depreciació no acumulada i el valor residual dels objectes s’expensen al mes en què es va produir la venda realment.
Preservació de la producció
El procediment de suspensió de les activitats d’immobilitzat que es troben al balanç s’estableix per un ordre independent del cap. Normalment es conserven objectes amb un cicle de producció completat. Abans de la transferència d'equips, s'ha de fer una estimació per al seu manteniment. Si l’organització lloga una parcel·la on s’ubiquen objectes conservats, el lloguer pagat no compleix els requisits de l’art. 252 Codi Tributari. Aquestes despeses no es poden tenir en compte per tal de calcular la NPP.
Comissions judicials
Les despeses estatals i altres taxes relacionades amb la consideració de casos davant els tribunals s’inclouen en despeses no operatives. Aquests costos inclouen, en particular, les quantitats que s’han de pagar a experts, traductors, testimonis, organitzacions implicades en l’examen de proves, advocats, advocats i altres persones implicades en la consideració del cas.
Quan es reflecteixin aquestes quantitats en NU, cal determinar correctament la naturalesa del procediment. Els costos judicials sempre redueixen la NPP, independentment de quina part guanyi el cas, sempre que el procediment tingui relació amb els assumptes de producció. En cas de suspensió del cas, es retornarà el deure estatal pagat.
Cancel·lació de les comandes de producció
La recepció de despeses relacionades amb la cancel·lació de comandes per a la producció de productes acabats es realitza segons actes aprovats pel responsable, dins de l’import de les despeses directes. En aquest cas, s’han de tenir en compte les particularitats de la producció i l’organització del procés.
Assegureu-vos de proporcionar documents que confirmin la recepció de la comanda pròpia (contracte), els costos de producció incorreguts per l'operació. L’organització ha de rebre necessàriament una denegació oficial per part de la contrapartida. Si hi ha una rescissió del contracte, aquest procés s'ha de formalitzar en el protocol adequat. També cal aprovar un document separat que confirmi el fet de finalitzar la comanda. Tots aquests costos s’han d’incloure en les despeses no operatives de l’organització.
Operacions de contenidors
Si el cost de l’envàs retornat acceptat pel proveïdor amb l’IBE s’inclou en el preu de les existències, el cost total de la seva compra es redueix en el cost del contenidor. Aquest últim està determinat pel preu de possible ús o venda. La cessió d’envasos a envasos retornables està prescrita en el contracte de subministrament d’inventaris.
