Creació de reserves per a deutes dubtosos: procediment de formació, comptabilitat. Compte 63 "Provisions per a deutes dubtosos"

En la pràctica comercial, heu d’actuar com a prestador i a prestatari. En la primera situació, es presenta una situació en què els socis per una raó o una altra no amortitzen el deute a temps o, en principi, no compleixen les seves obligacions monetàries. No obstant això, aquestes situacions financeres s'han de reflectir de forma fiable en la comptabilitat i la comptabilitat financera de l'empresa. Per a això es crea una reserva especial anomenada dubtosa.

Penseu en la creació de reserves per a deutes dubtosos, mètodes de comptabilitat, comptes que acompanyen aquest procés, així com aspectes de cancel·lació.

Concepte i essència

Per generar informació real sobre l’estat dels rebuts a l’empresa, és necessari crear una reserva per a deutes dubtosos. Per començar, definim el concepte de deute dubtós.

Es considera dubtós els comptes a cobrar de l’empresa, que probablement no seran reemborsats del tot. Els factors següents ho indiquen:

• violació per part dels socis de les condicions per al pagament de fons per deutes;
• obtenir dades sobre greus dificultats financeres amb un soci deutor;
• falta de garanties addicionals (compromís, dipòsit, garantia bancària, propietat, etc.).

La identificació de deutes dubtosos es realitza mitjançant l’inventari de comptes de liquidació:

• sobre préstecs i préstecs;
• per a les mercaderies venudes;
• amb el pagament del treball realitzat;
• per a pagaments anticipats als venedors.

Per tal de reflectir adequadament aquest tipus de deutes de l’empresa al balanç, l’empresa forma un tipus especial de reserva, que hauria de servir d’indicador estimat per a la comptabilitat. Això significa que s’ha de reflectir la quantitat de deute del balanç deduint d’ell els fons que es van destinar a la reserva. En el contingut dels costos o ingressos que heu de mostrar:

• creació d’aquesta reserva;
• el seu augment;
• reducció de costos.

Deute dubtós, segons el qual les organitzacions fan reserves, les lleis comptables i fiscals es caracteritzen de manera gairebé idèntica. Signifiquen amb això el deure del contractista que existeix a l’organització. Aquest deute és:

• no pagat dins del període especificat en el contracte o amb un alt grau de probabilitat de no pagar en aquest període;
• no es paga en el termini especificat al contracte i no es garanteix amb garanties en forma de penyora.

Com a resultat, les regles de comptabilitat, a diferència de la legislació fiscal, permeten sistematitzar com a deutes dubtosos, no només aquells deutes que ja han caducat, sinó també deutes, el pagament dels quals per qualsevol motiu provoca fluctuacions raonades. Això significa que el concepte de deutes dubtosos en comptabilitat s’interpreta amb més extensió.

Legislació

La regulació estatal dels problemes relacionats amb la reserva es porta a terme pels documents següents:

• Codi fiscal de Rússia (part 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Fonaments de creació

Les característiques de la formació de reserves per a deutes dubtosos no estan formalment definides per la llei. Les organitzacions, sense l’ajuda d’altres, han de crear disposicions adequades i establir-les en la normativa nacional. Per tant, cal tenir en compte les característiques acceptades de la regulació de les reserves financeres de l’empresa. Entre ells es troben:

• base de creació: per a aquest tipus de reserves, calen indicadors d’inventari de rebuts;
• la quantitat de deduccions es pot determinar de manera individual per a cada contrapart (comptabilitat analítica de deutes dubtosos). Amb tot això, es té en compte la rendibilitat de cada contrapart (oportunitat financera real i possibilitat de cobrament complet o parcial de deutes);
• el mètode de creació d’una reserva pot ser escollit per l’organització sense l’ajuda d’altres, en funció de l’especificitat del negoci i els matisos del deute en si.

Hi ha tres possibles mètodes per crear un fons de reserva de deutes dolents:

• interval: l’import dels càrrecs es calcula en cada període d’informe (mes, trimestre) calculant el percentatge de l’import del deute, que pot variar segons el grau de pagament diferit;
• expert: l’import estimat del deute que no es pagarà a temps, en el context de cada deutor, serà igual a l’import de les deduccions de reserva;
• estadístiques: les dades s’estudien durant diversos períodes simultàniament per a diferents tipus de deutes.

L’organització està obligada a registrar l’opció de càlcul establerta i les seves característiques en la seva pròpia política comptable. Cal registrar les condicions adequades per a cada tipus de deute. Per exemple, per al mètode d’interval, s’ha d’indicar el període de càlcul i el percentatge de deduccions; per a l’expert - aspectes de la solvència del deutor, etc.

S’elabora una comanda d’exemple per crear una reserva per a deutes dubtosos en forma d’una comanda del cap. Reflecteix necessàriament les dades: si es té en compte l'IVA o no, en la data de venciment, les condicions de creació.

Objectius de creació

La dubtosa reserva en ambdós comptes es centra en rescindir deutes dubtosos, que per algun motiu han esdevingut inesperats. La formació d'una reserva tant en comptabilitat com en l'impost té un impacte directe en els resultats financers de l'empresa. La creació de reserves permet el reconeixement de pèrdues abans d’extingir els deutes, que en el futur pot resultar inesperat.

Tingueu en compte que els deutes dubtosos es reconeixen com a tals en situacions:

• al cap de tres anys;
• si la FSSP decideix la impossibilitat de recuperació;
• en cas d’eliminació i liquidació de la contrapartida;
• sota la influència d’esdeveniments que no depenen de la voluntat de les parts (així com d’esdeveniments sorgits de l’emissió d’actes de poder estatal), que impedeixen la realització d’obligacions de pagar quantitats.

El procediment per crear una reserva en comptabilitat permet complir una de les principals condicions: el requisit de fiabilitat de les dades de comptabilitat i, com a conseqüència d’això, per a estats compilats sobre la base d’aquestes dades. Al mateix temps, la fiabilitat de les dades de comptabilitat i informes és fonamental en el procés de realització d’estudis financers i de presa de decisions financeres.

Normes generals de formació

Al crear els imports de les reserves en el compte comptable i financer, hi ha diferències i semblances en els aspectes i principis principals. Aquests principis són comuns al procés d'aprovisionament. En ambdós tipus de comptabilitat, les regles bàsiques per a la formació de les següents:

• es formen segons els resultats de la identificació dels imports del deute durant l'inventari;
• suggereixen una determinació independent de la freqüència d'inventari del deute. Tanmateix, les normes impositives indiquen la ciclicitat que correspon al període de declaració o impost;
• format amb la divisió de deutes per analítica;
• la reserva pot estar sotmesa a les mateixes operacions: canvi de valor, restauració (cancel·lació) de la quantitat de reserves que no es van fer servir, cancel·lació en relació amb la reserva per a deutes que es considerés no cobrables;
• durant el desenvolupament, l’esmena i la cancel·lació, es té en compte la correspondència dels imports a les dades del resultat financer: per a altres resultats en un estat financer, per als no operatius - en un estat financer.

Inventari

La base per a la creació d’aquests imports de reserva és un inventari de les obligacions financeres de l’empresa, que es realitza amb una freqüència especificada. Aquest procediment és la pràctica normal de les empreses en la preparació d’informes anuals i la formació d’aportacions de reserves.Es realitza per una comissió especialment creada sobre les normes de la legislació. El resultat final és la preparació de la documentació requerida, per exemple, un acte en forma d’INV-17. S’adjunta un certificat a l’acte en el qual s’indiquen les transcripcions de totes les posicions. L’acte està signat per membres de la comissió que van participar en el procediment.

Comptabilitat i comptabilitat fiscal

Les característiques de la creació de reserves per a deutes dubtosos en les autoritats comptables i fiscals difereixen significativament, a causa del fet que aquests tipus de comptabilitat tenen objectius diferents. Compareu les regles específiques dels dos tipus de comptabilitat en relació amb la reserva:

1. Creació obligatòria. La bonificació de deutes dubtosos en comptabilitat es compila d’acord amb el par. 1 pàg 7 regles de comptabilitat. Quan s’utilitza el mètode de meritació en comptabilitat fiscal, el comptable decideix si es crea aquesta reserva per a la comptabilitat tributària o no (aquest dret es reflecteix a l’article 266 (3) del Codi Tributari).
2. La naturalesa de les deduccions. La bonificació per a deutes dubtosos en comptabilitat es defineix com a "altres despeses", i per als funcionaris fiscals s'han d'incloure en despeses no operatives.
3. Interpretació del deute dubtós. Per a la comptabilitat, per compensar la reserva, es pot fer servir qualsevol quantitat de deute no reemborsat a temps, i per a la comptabilitat fiscal, aquests retards només poden ser retards en el pagament de les mercaderies.
4. Determinació de la quantitat de deduccions. En comptabilitat, l’import de les deduccions i la seva definició s’assigna al comptable (tenint en compte l’especificitat del deute), i per als funcionaris fiscals aquest import es determina clarament pel Codi tributari.
5. L’import total del fons. En comptabilitat no es limita, i en comptabilitat tributària es determina en un import no superior a 1/10 del producte.

Condicions per a la formació

Les ordres, les instruccions i les cartes del Ministeri de Finances de Rússia determinen diversos criteris necessaris per garantir la creació de reserves per a deutes dubtosos:

1. El fons es pot organitzar arran d’assentaments amb ciutadans i organitzacions: compradors de productes adquirits, serveis o treballs remunerats. Els pagaments anticipats no s’inclouen en el valor total de les reserves.
2. Després de crear una reserva, els gestors o organitzacions comptables han de controlar constantment la dinàmica del deute, ja que la seva condició pot canviar i el fons de reserva reflecteix la situació real (enfocament analític).
3. En comptabilitat, el deute es pot considerar condemnat d'acord amb els principis de l'art. 266 del Codi Tributari de la Federació Russa (com en el cas dels càlculs d’impostos).
4. Si es planteja la qüestió sobre quina és la comptabilitat dels actius de reserva (comptabilitat o impost), cal tenir en compte:

• si les discrepàncies estan relacionades amb la diferència en la correlació temporal dels termes de deutes, aquesta diferència és la base per a la formació d’actius d’impost diferit;
• si la quantitat de deduccions del fons de reserva per a la comptabilitat supera el llindar del 10 per cent determinat per la comptabilitat fiscal, l'empresa funcionarà amb diferències financeres constants.

Reflexió en comptabilitat

Com que les deduccions a aquesta reserva són la dinàmica del valor calculat, la seva reflexió al balanç s’associa a una certa naturalesa cíclica. S’inclouen en els costos del període en què es van produir canvis en el canvi de la part activa dels imports de la reserva. Per tant, caldrà incloure informació sobre l’estat de la reserva a cada informe comptable.

Realitzem comptabilitat. El reconeixement de les reserves s’ha de fer en dèbit 91 “Altres ingressos i despeses” i en préstec 63:

• Gastem quantitats de deute inesperades. Si el deute, que abans es va indicar com a dubtós, es considera inesperat, la seva reserva es desembossarà en el dèbit del compte 63, que es compensarà amb el 62 o 76è. Si l’import de deutes superiors supera l’import de la reserva, s’han de rescindir en dèbit 91. Si es cancel·la el deute amb el termini caducat, s’haurà de mantenir al compte 007 durant cinc anys en el cas que es retornin les opcions de solvència i de reemborsament del deutor.
• Paguem per quotes.Si el pagament del deutor es va rebre parcialment, això té un efecte favorable sobre la dinàmica dels fons de reserva, que s’ha de reflectir com a pagament de dèbit del compte 63 del compte “Reserva de deutes dubtosos” en correspondència amb el compte 91.
• Tenim una reserva no utilitzada En una situació en què la reserva no es pot utilitzar fins al final de l'exercici, que segueix el període en què es va crear, aquest valor al balanç s'hauria d'incloure en els resultats financers de l'exercici segons el Dt núm. 63, Kt 91 "Altres ingressos i despeses ".
• Realitzem com a impostos. Si només es manté la comptabilitat obligatòria de reserves i no es fa cap fiscalitat, s'han de reconèixer les diferències tributàries permanents com obligacions tributàries, reflectint-les en la dèbit 99 i el crèdit 68.
• Reflexió al balanç. Per reflectir deutes dubtosos, la línia 1230 es proporciona al balanç i reflecteix la quantitat de deutes menys la provisió reservada per a aquests. La creació o restriccions de reserva addicionals es realitzen segons la línia 2350 dels estats financers ("Altres despeses"). Per separat, el saldo en el compte 63 "Provisions per a deutes dubtosos" no es reflecteix al balanç; el cost total dels rebuts simplement disminueix.

Exemples

EXEMPLE 1. Després d’un inventari trimestral, l’empresa ha establert comptes dubtosos a cobrar per import de 12 mil rubles, segons càlculs de les mercaderies venudes. En el cas d’aquest deute, es va organitzar una reserva del 100%. Les publicacions per crear una reserva de deutes dubtosos seran les següents: dèbit 91-2, 63-12 tones de préstec. - S’ha establert una reserva per als deutes dolents.

Al cap d'un temps, el deutor va tornar a pagar part d'aquestes condicions per un import de 7.000 rubles. Inscripcions per crear una reserva per a deutes dubtosos: dèbit 63, crèdit 91-1 - 7000 rubles. - reserva per als comptes de reemborsament restituïbles.

EXEMPLE 2. Anteriorment, l’organització tenia un deute dubtós per un import de 10 tones. Es va organitzar una reserva de 7.000 rubles, i es va complementar amb el 100% del deute. Després de la caducitat de l'estatut de limitacions, aquest deute va ser reconegut com a desesperança i es va cancel·lar amb una pèrdua. Publicació de la provisió per a deutes dubtosos:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 fregament. - Es va establir una reserva per als deutes dolents.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubles. - reserva acumulada addicionalment per als deutes contrets.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 rubles. - els deutes dolents es cancel·len a compte de la reserva.

Comptabilitat fiscal

Penseu en la creació d’una reserva per a deutes dubtosos en comptabilitat fiscal.

Les autoritats fiscals no requereixen que es reflecteixin deutes dubtosos i la seva provisió. Però, si la comptabilitat ho creu necessari, aquest dret està garantit i regulat per l’art. 266 del Codi Tributari de la Federació Russa.

La definició de deutes dubtosos i dolents no difereix de les tasques comptables. El procediment per crear una reserva per a deutes dubtosos en NU i BU difereix:

• si el període de deute és superior a 3 mesos, l’import de la reserva serà completament igual al deute;
• si el venciment es retarda de 45 a 90 dies, només es podrà ingressar a la reserva de la meitat de l’import;
• està prohibit fer canvis a la reserva fins a un deute de 45 dies.

Per a qualsevol deute dubtós, s’ha de guardar un registre analític per tal de mostrar de forma immediata una reacció en cas que la condició del deutor millori.

En comptabilitat tributària, la bonificació de deutes dubtosos només es justifica per cobrir les pèrdues per imports dolents de baixa.

Les prestacions per a deutes dubtosos i l’impost sobre la renda estan estretament relacionades. Aquest moment es registra a l’article 266 del Codi tributari de la Federació Russa. La reserva de deutes redueix la base per a la fiscalitat.

Compondre les llacunes de comptabilitat

Les regles per crear reserves de deutes dubtosos als comptes i als estats financers són tan diferents que no hi ha una identitat completa entre els moments en què el deute es considera dubtós i la mida de les reserves formades. Un intent de combinar aquests factors establint els mateixos principis per als dos tipus de comptabilitat pot comportar una vulneració de les disposicions que requereixen la creació de reserves en comptabilitat.

1s sol·licitud

L’organització té dues opcions per crear una reserva: una reserva només es crea en comptabilitat o en els registres de comptabilitat i comptabilitat. Per crear una reserva per a deutes dubtosos en 1 s, heu d’introduir opcions en forma de “Política comptable”.

Tot depèn del mètode per calcular les reserves de la versió tributària de la comptabilitat:

• quan la reserva es calcula mensualment (trimestralment), llavors en comptabilitat es determinarà automàticament al mateix temps;
• quan no es proporciona el càlcul, es podrà calcular un cop a l'any.

A 1C, el càlcul es realitzarà per defecte en el mateix ordre que per a la comptabilitat fiscal, excepte el límit d’ingressos del 10%. Aquest és un altre argument a favor que l'organització calculi la reserva segons les regles de comptabilitat.

Quan introduïu informació sobre compradors i contractes que no es proporcionen amb garanties, cal indicar la data de caducitat del contracte, ja que és el programa que es guiarà en els càlculs.

Si hi ha una garantia en el contracte, haureu de fixar el període més llarg possible a la línia "Termini del contracte", el programa no inclourà aquests imports en el càlcul de les reserves.

Conclusió

Molt sovint a la pràctica, les empreses es troben amb problemes d’impagament per part de contraparts, sobretot en situacions en què es tracta de pagaments per fraccionaments en virtut de contractes. L’import no pagat pot rebre l’empresa al cap d’un determinat període de temps o entrar a la categoria de no cobrable, quan ja no serà possible reclamar-los. Aquesta última situació pot afectar negativament la situació financera de l’empresa, ja que hi ha un fort risc d’escassetat d’efectiu. Per evitar aquesta situació, les empreses estan obligades a formar una reserva especial per a quantitats tan dubtoses.

El procediment per crear una reserva per a deutes dubtosos als comptes i als estats financers difereix significativament de moltes qüestions. Això condueix no només a la diferència en el temps de reconeixement del deute, sinó també a la diferència en l’import de la reserva formada. Les diferències es registren com a temporals i se sotmeten a les regles de la PBU 18/02.

Els usuaris necessiten informació sobre la quantitat de reserves per conèixer la quantitat d’aquests deutes als rebuts. Si el termini de pagament dels contractes ha caducat, l’organització està obligada a crear una reserva per a ells, especialment en cas de no tenir garanties. Els empresaris individuals poden o no crear aquestes reserves al seu criteri.

L’empresa pot determinar el procediment per calcular els imports i fer-ho constar a la documentació a la política comptable.