El concepte de secret fiscal és relativament jove en la jurisprudència nacional. Per primera vegada en el lèxic legal rus, aquest terme va aparèixer l'1 de gener de 1999, quan es va adoptar el nou Codi Tributari.
El concepte
Segons l’art. 102 del Codi Tributari de la Federació Russa, qualsevol informació sobre una persona que és contribuent, que reben diverses agències encarregades de la fiscalitat, així com les agències d’aplicació de la llei, és un secret. Tota la informació sobre el contribuent està protegida per un secret especial. Per llei, l’accés a ells no es pot determinar per l’estat legal d’una persona.
La informació que el propi contribuent va divulgar o va donar el seu consentiment per no pertànyer al secret fiscal. També es disposa lliurement d’un número d’identificació (TIN) i informació sobre infraccions d’articles que estableixen el procediment i l’import dels pagaments d’impostos. Si hi ha acords de cooperació entre les autoritats fiscals de diferents països, la informació especificada en els acords internacionals s'elimina de la categoria de secret. El secret fiscal tampoc és informació sobre els ingressos i les seves fonts de persones que ocupen cap càrrec públic. La mateixa norma s'aplica als familiars d'aquestes persones.
Continguts
Els serveis tributaris de qualsevol país tenen un accés pràcticament il·limitat a informació sobre la condició material de qualsevol ciutadà. Atès que la divulgació d'aquesta informació és força capaç de causar danys greus tant a una persona com a una persona jurídica, la introducció d'articles especials en la legislació tributària va ser necessària.
Concretament, la informació que constitueix un secret fiscal inclou:
- qualsevol informació continguda en els documents del contribuent;
- dades sobre ingressos i despeses;
- informació sobre la propietat i l’estat del material;
- informació sobre impostos i taxes pagades;
- dades personals del contribuent.
Aquesta llista d'informació classificada no és limitada. Tothom té dret a guardar secrets personals o familiars, que també estan protegits de la divulgació.
A la literatura legal, sovint es pot trobar una classificació de diversos secrets en “amics” i “altres”. Els primers es relacionen amb una persona determinada i els segons es produeixen si algú ha donat les seves dades personals a una persona autoritzada (metge o advocat) per necessitat professional. Art 102 del Codi Tributari de la Federació Russa declara que només els seus "secrets" estan protegits per la llei. Per guardar en secret la informació rebuda d’una altra persona, cal fer una crida a altres codis legislatius quan es tractin aquests casos.
El secret bancari
El Codi tributari de la Federació Russa proporciona a les autoritats pertinents el dret de sol·licitar informació als bancs sobre el compliment per part del contribuent de les obligacions de pagament, és a dir, el pagament dels impostos i les penalitzacions degudes, si n’hi ha. No obstant això, per llei, els bancs han de guardar en secret tota la informació sobre les transaccions financeres realitzades pels seus clients si no contradiuen la llei.
La situació és ambigua, per tant, gairebé qualsevol situació relacionada amb la sol·licitud d'informació al banc, condueix en última instància a litigis. L’eina principal de l’autoritat fiscal esdevé art. 86 del Codi Tributari de la Federació Russa, que explica les obligacions dels bancs per registrar els contribuents. En particular, una entitat de crèdit està obligada a informar el servei tributari sobre el tancament o l’obertura de comptes tant per part de particulars com de diverses organitzacions en el termini de cinc dies.Els bancs també estan obligats, a petició, a informar les autoritats fiscals pertinents sobre les operacions que realitzen els empresaris.
Com a conseqüència del concepte de secret fiscal, també es manté en secret el contingut de la informació que rep l’autoritat fiscal al banc on està obert el compte del contribuent.
Obtenció d'informació dels contribuents
El codi tributari defineix les regles i els mètodes per obtenir informació dels contribuents per part d’una autoritat fiscal. El principal requisit aquí és la necessitat de rebre aquesta informació directament en l'actuació d'un representant d'un organisme d'autoritat. Si alguna representació de la informació es posa a disposició d'un representant fiscal de forma accidental, no pertany a la categoria del secret fiscal. El Codi Tributari estableix que en aquest cas ni tan sols hi ha motius per parlar d’algun tipus de secret: per definició, és impossible considerar allò que es coneix a tercers de manera aleatòria.
La recepció d'informació sobre el contribuent està regulada per tres articles. La pàgina 31 del Codi tributari de la Federació Russa dóna a la representant actuant de l’autoritat fiscal que sol·liciti les dades que necessita, i l’art. 23 obliga el contribuent a proporcionar aquestes dades. En cas d’incompliment d’aquest article, el contribuent està amenaçat de sancions especificades a l’art. 129.
Les autoritats fiscals reben la informació necessària mitjançant diversos mètodes. Les més habituals són les auditories fiscals de les fonts d’ingressos. L’essència d’aquesta verificació depèn de la naturalesa de la propietat. Es pot tractar d’un estudi del testimoni d’instrumentació, inspecció dels safareigs o obtenir aclariments del contribuent. Totes les dades obtingudes durant aquests esdeveniments són informació protegida en el règim del secret fiscal.
Obtenir accés
La informació secreta sobre el contribuent és emmagatzemada principalment per les autoritats fiscals, el Comitè d’investigació i altres agències d’ordenació, experts duaners i experts externs implicats, si cal.
Tanmateix, la legislació obliga, en alguns casos, a les autoritats fiscals a divulgar secrets fiscals. Això passa o bé a petició de representants d’òrgans estatals i d’investigació amb l’autoritat adequada, o a petició del tribunal. A més, les contrapartes que comproven la fiabilitat d’un potencial soci comercial poden accedir a alguna informació que constitueixi un secret fiscal.
El darrer punt és especialment interessant. El 2007, la Inspecció del Servei Tributari Federal es va negar a proporcionar a les contrapartides les dades que sol·licitaven, motivant la seva decisió per mantenir aquesta informació confidencial. La posició de la Inspecció del Servei Tributari Federal es va disputar als tribunals i es va trobar il·lícita. La decisió judicial es va deure al fet que es demanava informació sobre infraccions a les lleis fiscals. Per obtenir la fiabilitat d’un soci comercial, aquesta informació és simplement necessària. En aquest sentit, qualsevol persona té dret a rebre un certificat de fiabilitat del contribuent.
Procediment d'accés
La divulgació de secrets fiscals a petició d’un organisme autoritzat per aquest o d’un representant autoritzat per ell es sotmet a diverses condicions. Primer s’ha de presentar la sol·licitud necessària a la capçalera de l’organització que la realitza. Aquesta declaració s'ha de registrar com a document oficial. El text de la sol·licitud està certificat pel segell i signatura del cap de l’organització que ha sol·licitat informació classificada. La sol·licitud no es considerarà vàlida si en el seu text no hi ha cap referència a un acte normatiu que permeti sol·licitar informació secreta.
Per accedir a secrets fiscals, és molt important demostrar amb detall els objectius que persegueix l’organització que sol·licita informació sobre el contribuent.La possibilitat d’obtenir la informació necessària augmentarà significativament si aporteu les dades dels documents oficials (ordres judicials, sentències penals), sobre la base de les quals s’implementa el requisit d’accés.
Sancions per a la divulgació de secrets fiscals
Abans de parlar de sancions per violar el règim de secretisme, s’hauria de decidir en quins casos podem parlar de divulgació d’informació classificada. La llei defineix els casos en què es descarta els requisits legals per observar els secrets fiscals: es tracta de la divulgació d'informació secreta per part d'una autoritat fiscal, o de la pèrdua de documents que contenen informació rellevant.
Tanmateix, la responsabilitat legal no s’estén a aquests infractors per defecte. La implementació simultània de tres factors addicionals és necessària:
- La divulgació del secret fiscal va causar danys importants al contribuent.
- S’estableix i demostra la culpa d’un funcionari que va filtrar informació.
- També es va demostrar que era la divulgació d'informació classificada que va provocar danys al contribuent.
Si els tres factors han funcionat, hi ha disponibles diverses opcions per danyar a la víctima. En primer lloc, els danys materials es compensen a compte del pressupost de l’estat, ja que va ser l’organisme estatal qui va filtrar la informació. La culpabilitat directa de la divulgació d’informació pot ser castigada tant per delictes administratius com penals. En el primer cas, es preveu una multa de 4-5 mil rubles per a persones jurídiques i 500-1000 rubles per a persones físiques. En el segon cas, el violador s’enfronta a una restricció de llibertat de tres anys. Si el dany que va patir la víctima va ser especialment important, el termini de presó es pot allargar fins a 7 anys. També és possible enviar treballs forçats fins a cinc anys.
Publicitat fiscal
En la pràctica jurídica d’Europa occidental, és possible declarar obertament informació sobre la mida i les fonts d’ingressos i altra informació tributària. La possibilitat de publicitat tributària es basa en el dret de tots els ciutadans garantits per la Constitució a conèixer els documents emesos per les autoritats estatals si es relacionen amb l’observança dels seus drets i llibertats. El pagament d’impostos, per definició, és una obligació de dret públic i, si algú, especialment un estadista o una figura pública, s’allunya d’això, perjudica a tots els ciutadans. Els codis legislatius d’Europa occidental proporcionen una llista d’informació de la declaració d’impostos (el secret fiscal continua existint com un dels drets humans bàsics - que es pot publicar. L’exercici del dret de cada contribuent a prendre mesures destinades a controlar la implantació de cada impost tributari es realitza mitjançant la publicació anual de la informació rellevant.
Modificacions al Codi Tributari
L’any 2016, es van revisar els motius pels quals s’ha de mantenir aquesta informació o en secret. A la llista de dades no incloses a la categoria de secret fiscal es van afegir tres elements:
- informació sobre el nombre mitjà d’empleats registrats de l’empresa presentat durant un any natural que precedeix l’any que es va publicar a la pàgina web de l’organització;
- informació sobre l’organització pagada l’any natural anterior a l’any; la informació es va publicar a la pàgina web de l’organització o a qualsevol altre lloc web, impostos i taxes excloent les taxes pagades en relació amb la importació de mercaderies al territori duaner de la CEE, impostos pagats per l’agent fiscal;
- les dades sobre ingressos i despeses dels documents que reflecteixen els estats financers anuals de l'organització per a l'any natural anterior a l'any de publicació d'aquests materials a Internet.
A més, les modificacions de la llei ara requereixen la publicació d'informació sobre els endarreriments i els endarreriments del contribuent per a cada producte, així com sobre la possibilitat d'aplicar-li les mesures adequades al lloc web oficial de l'òrgan executiu federal. Tanmateix, la ubicació d'aquesta informació està estrictament controlada per la legislació federal. L’estat garanteix que la informació extreta dels estats financers no es divulgarà i també estipula el nombre i la naturalesa de les sol·licituds, segons la qual es divulgarà la informació. La introducció d'aquesta modificació es deu a la càrrega de treball del servei tributari: el nombre de sol·licituds de divulgació d'informació contrapartida que confirma la bona fe de la seva parella ha superat durant molt de temps tots els possibles límits. La reacció de les autoritats fiscals va ser la declaració que ja no els proporcionaria aquesta informació, ja que per llei només se'ls dóna dret a divulgar-la, però no és responsabilitat seva.
El valor de la institució del secret fiscal
Des d’un punt de vista legal, aquesta institució protegeix els drets i interessos legals d’un contribuent en protegir la informació sobre la quantitat d’ingressos i altra informació personal, independentment de si es tracta d’una persona física o d’una persona jurídica. A més de garantir que es manté en secret certa informació, el contribuent també està protegit per la institució del secret bancari: com s'ha esmentat anteriorment, les organitzacions de crèdit són molt reticents a divulgar qualsevol informació sobre els seus clients, fins i tot malgrat els requisits especificats al Codi tributari.
El secret fiscal és un dels drets fonamentals de qualsevol persona. És per aquestes raons que la legislació preveu diverses mesures per a la seva preservació, independentment del mitjà que es guardi la informació. Tot i això, no s'ha de basar massa en el secret i oblidar-se dels casos en què es pot revelar un secret, especialment quan ho sol·licitin les contrapartes que comproven la fiabilitat. Aquesta consideració esdevé especialment important a la vista de les darreres modificacions a la legislació fiscal de la Federació Russa en relació amb determinats tipus d'informació que ja no constitueixen secret fiscal.
