Riziko auditu: koncepce, úrovně, výpočet

Audit je typem licencovaného podnikání. Je prováděno certifikovanými nezávislými fyzickými a právnickými osobami. Účelem této činnosti je potvrdit spolehlivost daňových, finančních a účetních výkazů, aby se informační riziko snížilo na přijatelnou úroveň. To umožňuje společnosti a zúčastněným stranám efektivnější využívání údajů. Podrobněji se zabývejte touto oblastí a analyzujte pojem rizika auditu.

Základní principy

Výše uvedená definice odráží:

1. Jediným účelem cvičení, kterým je potvrzení spolehlivosti hlášení.
2. Požadavky na podnikání - dostupnost licencí a certifikátů.
3. Předpokladem je práce nezávislých subjektů.

Audit účetní závěrky je kontrola prováděná příslušnou organizací, po které služba vyjádří svůj názor na úroveň spolehlivosti údajů uvedených v účetních dokladech.

Nezávislost umělců

Je určeno:

1. Smluvní vztah mezi společností nebo individuálním specialistou a klientem. To umožňuje auditorovi vybrat si zákazníka podle svého uvážení a nezávisí na objednávkách různých vládních agentur.
2. Možnost odmítnout vydat závěr zákazníkovi před odstraněním zjištěných nedostatků.
3. Svoboda výběru auditora nebo subjektu společnosti.
4. Neschopnost provádět kontroly během obchodních nebo rodinných vztahů s klientem, které přesahují rámec smlouvy týkající se kontrolních činností.

Zákon zakazuje auditorům vykonávat finanční, obchodní a jiné obchodní činnosti, které nesouvisejí s audity, konzultacemi a jinými službami povolenými normami. Účel opatření je stanoven právními akty zajišťujícími regulaci této oblasti, smluvní závazky odborníka a zákazníka.

Obecné vlastnosti postupu

Audit se provádí pro:

1. Potvrzení spolehlivosti předložených zpráv nebo prohlášení o jejich nekonzistenci.
2. Sledování dodržování zákonů a předpisů, kterými se řídí pravidla vykazování a účetnictví, vlastní kapitál a závazky, metodika hodnocení použitých aktiv.
3. Stanovení úplnosti, přesnosti a spolehlivosti odrazu v dokumentaci finančních výsledků, výnosů a výdajů v průběhu podniku za určité období.
4. Identifikace rezerv pro co nejefektivnější využití vlastních oběhových a stálých aktiv, půjček a jiných finančních zdrojů.

Cíle auditu mohou být doplněny úkoly stanovenými ve smlouvě se zákazníkem. Mohou to být zejména:

• Vývoj opatření ke zlepšení ziskovosti podniku.
• Analýza správnosti vyměření daně.
• Optimalizace nákladů a výkonu atd.

Úkoly odborníků

Ve své činnosti auditoři:

• Analyzují přípravu zpráv a účetnictví, soulad obchodních transakcí s požadavky zákona a pomáhají také při obnově informací.
• Poskytují nezbytná doporučení pro nejúčinnější daňové plánování a kalkulaci.
• Poradenství v řadě otázek týkajících se výkaznictví a účetnictví.
• Provádíme odborné posouzení a analýzu ekonomických výsledků.
• Vysvětlují právní a finanční, technologické a environmentální otázky, poradenství v oblasti řízení, marketingu.
• Pomáhat při vytváření základní dokumentace.
• Poskytování informačních služeb.

Auditovat riziko a významnost v auditu

Během analýzy odborníci zdaleka nejsou vždy schopni identifikovat nepřesnosti a odchylky vykazovaných údajů od skutečné situace. Tato pravděpodobnost se nazývá auditorské riziko. Umožňuje vám subjektivně stanovit možnost uznat, že podle výsledků auditu vykazování:

1. Po potvrzení spolehlivosti může obsahovat nezjištěné významné nesprávnosti.
2. Zahrnuje významné nepřesnosti, i když ve skutečnosti tomu tak není.

Při analýze takové pravděpodobnosti by měl odborník použít svůj vlastní odborný úsudek. Proto by měla vyvinout postupy ke snížení rizika auditu. Vznikající pravděpodobnost působí jako předmět pojištění. Základem jeho vzniku jako celku je možná neefektivnost účetního systému, vnitřní kontrola zákazníka, riziko nezjištění chyb v dokumentaci.

Požadavky na analýzu pravděpodobnosti a jejích prvků

Jsou stanoveny federálním pravidlem č. 8, schváleným nařízením vlády č. 405. Norma nestanovuje, jaké optimální riziko by mělo být. Tento problém je uveden v ustanoveních přímo souvisejících s prací konkrétního specialisty nebo společnosti. V praxi je auditorské riziko 5% považováno za optimální. To znamená, že pět ze stovek posudků podepsaných odborníky obsahuje nesprávné údaje o sporných otázkách. Nižší úroveň auditorského rizika může nepříznivě ovlivnit konkurenceschopnost společnosti provádějící analýzu dokumentace.

Hlavní metody

Rizika auditorské činnosti jsou identifikována kvantitativním a kvalitativním způsobem. V prvním případě se použije následující model: Ra = Rnm * Rk * Rnkde:

• Rn je pravděpodobnost nedetekování;
• Rnm - inherentní riziko;
• Rk je riziko kontrolních fondů.

V praxi lze tento model použít různými způsoby:

1. Při určování hodnot prvků může odborník určit úroveň závažnosti a rizika auditu.

2. Posunutím důrazu na hodnotu pravděpodobnosti nedetekování a odpovídající počet nezbytných důkazů. Tato metoda je považována za nejúčinnější. V tomto případě bude model vypadat takto:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Sledování vztahu mezi mírou pravděpodobnosti a jejími prvky, kvalitou a množstvím podpůrných informací.

Metoda kvality

V tomto případě je určení auditorského rizika založeno na znalostech zákazníka, příslušných zkušenostech a na základě údajů o vykazování obecně nebo konkrétních kategorií operací. Identifikovaná hodnota je následně použita při plánování událostí. Pokud jsou ukazatele rizika auditu stanoveny ve fázi plánování a během analýzy dokumentů obdržel odborník další informace, může změnit ukazatele zjištěné ve fázi příprav.

Hlavní prvky

Posouzení rizika auditu se provádí analýzou komplexu jeho složek. Podívejme se na ně podrobněji. Inherentním rizikem je vystavení zbývajících fondů nebo skupin transakcí stejné povahy zkreslením, která mohou být významná při neexistenci určitých prostředků k zajištění souladu. Podle výše uvedeného federálního pravidla se specialista provádějící analytickou práci spoléhá na svůj vlastní profesionální úsudek ve fázi plánování. To mu umožňuje zvážit následující faktory:

1. Znalosti a zkušenosti vedení společnosti, která analyzuje dokumentaci, změny ve složení administrativního aparátu po určitou dobu.
2. Neobvyklý tlak na strukturu řízení klienta.
3. Povaha činností prováděných zákazníkem.
4. Faktory ovlivňující odvětví, ve kterém klient pracuje.

Přípravná fáze

Při plánování analýzy dokumentace musí odborník vyvážit významnost a riziko auditu. První prvek je nastaven pro zůstatky na účtech a skupiny operací stejného typu. Korelace se provádí, jakmile se objeví předpoklady pro sestavení účetní závěrky nebo za předpokladu, že riziko související s určitým předpokladem bude vysoké. Při analýze musí odborník vzít v úvahu řadu faktorů. Jedná se zejména o:

1. Zákaznické účty, které jsou potenciálně náchylné k nesprávným údajům.
2. Složitost prohlášení, na nichž je založeno účetnictví transakcí a jiných událostí a která může vyžadovat zapojení odborníka.
3. Hodnota subjektivního úsudku, který je nezbytný pro stanovení zůstatků na účtech zákazníků.
4. Vystavení majetku zpronevěry nebo ztráty.
5. Konec složitých a neobvyklých operací, zejména konec vykazovaného období.
6. Události nepodléhající normálnímu zpracování.

Nástroje shody

Rizikem metod kontroly je pravděpodobnost, že nesprávnosti, která se může objevit ve vztahu k fondům nebo skupinám transakcí stejného druhu, které zůstávají na účtech a které budou významné, nebude včas zabráněno nebo identifikováno a opraveno pomocí systémů účetnictví a vnitřního dohledu. Ukazatele lze charakterizovat jako vysoké, pokud je analýza účetních systémů a dohledu nad vedením nepraktická nebo jejich fungování není efektivní. Je třeba poznamenat, že riziko interní kontroly je vždy přítomno. Je to kvůli současným omezením systémů dohledu nad účetnictvím a řízením. Ukazatel lze charakterizovat jako průměr v následujících případech:

1. Odborník má důkazy, že specifické nástroje přispívají k prevenci, detekci, údržbě a následné nápravě významných zkreslení.
2. Auditor plánoval otestovat kontroly pro potvrzení analýzy.

V pracovní dokumentaci by měl odborník uvést:

1. Pochopení systémů účetnictví a dohledu.
2. Analýza těchto prvků.
3. Odůvodnění posouzení rizik.

Čím menší je skóre, tím více argumentů musíte poskytnout.

Zpracování informací

Federální pravidlo obsahuje metody pro dokumentaci informací týkajících se účetnictví a systémů vnitřní kontroly. Jsou poskytovány zejména dotazníky, popisy příběhů, vývojové diagramy a seznamy. Testy prostředků zahrnují:

• Směr žádostí.
• Pozorování.
• Kontrola dokumentace.
• Opětovné použití ovládacích prvků.

Při studiu efektivity aplikace metod dohledu nad vedením bere odborník v úvahu posloupnost a model jejich implementace. Pro jeho práci je také důležité založit subjekt, který je používal. Na základě výsledků testů se vypočítá auditorské riziko nástrojů dohledu nad vedením. Specialista musí zjistit, zda je v souladu s počátečními ukazateli a jak zjištěný rozdíl může ovlivnit nadcházející analytickou práci.

Pravděpodobnost nedetekování

Představuje riziko, že postupy plánované auditorem neumožňují napravit zkreslení zbývajících prostředků na účtech nebo ve skupinách operací. Může mít nezávislou nebo komplexní hodnotu (s zůstatky ostatních položek).Při vývoji přístupu k provádění analytických prací bere odborník v úvahu předběžná opatření, během nichž byla zjištěna rizika auditu. Vzhledem k tomu, že by měl mít minimální přijatelné ukazatele, měl by naplánovat nadcházející analytické postupy. Bez ohledu na to, jaké bude inherentní auditorské riziko a do jaké míry jsou prostředky manažerského dohledu narušeny, by měl odborník přijmout určitá opatření, pokud jde o prostředky a kategorie operací, které zůstávají na účtech.

Zpětná vazba

Existuje mezi pravděpodobností nedetekování a komplexem, který zahrnuje inherentní auditorské riziko a vystavení nesprávným kontrolám. Vysoký stupeň posledních dvou prvků v agregátu zavazuje specialistu provádět analytické práce zvláštním způsobem. Zejména musí snížit pravděpodobnost nedetekování (pokud je to možné). Může tak zvýšit celkové riziko auditu na přijatelnou hodnotu. S minimálními indikátory může odborník připustit vyšší pravděpodobnost nedetekování. Navíc může získat optimální hodnotu celkového rizika.

Plánovat změny

Ocenění položek se může během procesu auditu změnit. V tomto ohledu by měly být plánované postupy nezbytné upraveny. Pokud auditor potřebuje snížit riziko nedetekování, měl by:

1. Přezkoumejte přijatá opatření a zajistěte zvýšení jejich počtu nebo změnu jejich obsahu.
2. Zvyšte dodací lhůtu.
3. Pro zvětšení objemu kontrolovaných vzorků.

Na konci práce by měl odborník zjistit, zda byly počáteční ukazatele potvrzeny. Zjistí-li auditor, že nemůže snížit riziko neodhalení týkající se příslušných rozvahových položek nebo skupin transakcí stejného typu na optimální minimální ukazatel, může to sloužit jako základ pro přípravu pozměněného výroku.

Důležitý bod

Auditor by měl poskytovat stejnou míru důvěry. To je nezbytné, aby mohl s ohledem na účetní závěrky vypracované v malých i velkých podnicích vyjádřit bezpodmínečně pozitivní názor. Je třeba poznamenat, že řada ovládacích prvků, které lze použít u velkých subjektů, není vhodná pro použití v malých podnicích. Například v malých společnostech může účetnictví provádět omezený počet osob. Mohou plnit povinnosti zpracování i uchovávání dokumentace. Oddělení funkcí zaměstnanců tak může být omezené nebo úplně chybět.

Rizika auditu: Příklady

Pro praktické znázornění výše uvedených informací bereme hypotetickou společnost, která poskytuje cestovní služby. Průměrný počet zaměstnanců je asi 50 lidí. Hlavní činností je poskytování služeb v oblasti rekreace. Kromě toho společnost provádí přepravu cestujících, poskytuje parkovací místa a pronajímá majetek. Společnost je ve svém regionu docela populární, ale v zimě utrpí ztráty kvůli nedostatku poptávky po službách. V účetním oddělení jsou tři odborníci. Jedním z nich je pokladní. Hlavní účetní provádí výpočet daně, vyplňuje časopisy, objednávky, sestavuje zprávy, vede statistiky a hlavní knihu.

Téměř všechny dokumenty jsou prováděny ručně. Objednávky časopisů jsou vyplněny v aplikaci Microsoft Excel. První účetní provádí účetnictví platů, sociálních dávek, provádí další výpočty u ostatních zaměstnanců. Sleduje také pohyb materiálů, s výjimkou paliva a maziv a potravin, dlouhodobého majetku, IBE. Práce je automatizována na minimum.Pokladna sleduje implementaci a použití poskytnutých poukázek, pohonných hmot, maziv a potravin. Společnost nemá oddělení interního auditu a výbor pro audit. Zaměstnanci používají speciální tisková média, žádné počítače. Hlavní účetní nevykonává metodickou práci. Zaměstnanci pravidelně kontrolují literaturu. Společnost nemá harmonogram pracovního postupu a neexistuje systematická práce s místními předpisy. Pro výpočet úrovně významnosti byly za hlavní považovány následující ukazatele:

1. Celkové náklady.
2. Hrubý objem prodeje.
3. Rezervy a kapitál.
4. Účty splatné.

Protože společnost prodává služby pro volný čas, bude objem prodeje považován za nejdůležitější ukazatel. Stupeň významnosti je 5. Kromě toho je známo, že v zimě společnost utrpí ztráty. V tomto ohledu je druhým důležitým ukazatelem výše dluhu. Jeho význam je také 5. Stejně důležitý je správný odraz nákladů. Míra jeho významnosti je 4. Ve vlastním kapitálu nedochází k žádným významným změnám. Proto má stupeň 1. Protože se hodnota, která se používá ke stanovení úrovně významnosti z hlediska celkových nákladů, prakticky shoduje s vypočtenou, bude hodnota tohoto ukazatele nízká (3). Významné odchylky jsou zaznamenány u dluhů.

V tomto ohledu je tomuto ukazateli přiřazena hodnota 1. Ve vztahu k ostatním prvkům bude hodnota 2. Vlastní riziko v podniku je na úrovni 50%. To naznačuje průměrnou organizaci účetnictví. Vzhledem k tomu, že v podniku neexistuje auditorská služba, je riziko kontrolních aktiv 100%, nebo 1. Tento ukazatel nijak neovlivňuje pokles celkové hodnoty. Pravděpodobnost nedetekování byla auditorskou společností odhadnuta na 17,99%. Tato hodnota je způsobena nedostatečnými zkušenostmi s prací s podniky tohoto profilu jako celku. Celkové auditorské riziko při zohlednění výše uvedených ukazatelů bylo 6,65%. Optimální hodnota je 5%. Snížení indikátoru by mohlo být dosaženo přilákáním odborníka, který má rozsáhlé zkušenosti s kontrolou dokumentace v podnicích podobného profilu a provádí spíše kontinuální než selektivní analýzu.