Art. 148 daňového zákoníku Ruské federace „Místo prodeje stavebních děl (služby)“

Jak víte, při prodeji výrobků, služeb, prací je podnik povinen účtovat DPH. Tento požadavek se však vztahuje pouze na případy, kdy se činnosti provádějí v Rusku. V tomto ohledu byste měli před zahájením výpočtu určit místo realizace práce, služeb, produktů. Tento proces není zpravidla doprovázen obtížemi. V některých případech však mohou nastat potíže. Jsou například možné, pokud se zboží přepravuje přes hranice, výrobky se nacházejí na území jiné země na dlouhou dobu nebo pokud jako jedna ze stran dohody jedná nerezident Ruska.

Relevance problému

Podle čl. Předmětem DPH je prodej zboží v Rusku. V tomto případě nezáleží na subjektu, který je provádí. Může se jednat o tuzemský i zahraniční podnik. Hlavní věc v tomto případě je stanovit území, na kterém se prodej uskutečňuje. Pokud je kupujícím služeb zahraniční společnost, mohou vzniknout určité obtíže. K určení území prodeje výrobků by měla být použita ustanovení článku 147 kodexu. Ostatní činnosti jsou regulovány Art. 148 Daňový zákon Ruské federace. Zvážit použití těchto norem podrobněji, jakož i případy, ve kterých mohou nastat potíže.

§ 147

Výrobky jsou hmotným majetkem, který se prodává nebo je k tomu určen. Tato definice je zakotvena v čl. 38 (odstavec 3) kodexu. Aby bylo území Ruska uznáno jako místo prodeje, je třeba dodržovat řadu podmínek. Jsou předepsány v článku 147. Nejprve musí být výrobky umístěny v zemi, nikoli zaslány a přepravovány mimo jeho hranice. Tento požadavek je splněn, pokud je nemovitost prodána. Jsou to budovy, struktury, náměstí v nich. Za druhé, výrobky v době začátku přepravy nebo přepravy do zahraničí by měly být v Rusku.

Vysvětlení

Zahraniční společnost může prodávat nemovitosti se sídlem v Rusku. To v souladu s článkem 147 znamená, že územím transakce je Ruská federace. Tuto pozici podporuje dopis Ministerstva financí č. 03-07-08 / 254 ze dne 13. 11. 2008. Pokud tuzemský podnik nakupuje produkty v zahraničí a prodává je tam, nevstoupí do Ruska. Ruská federace proto nemůže jednat jako území pro uzavření dohody. V tomto případě není splněna podmínka stanovená v článku 147, že předmět musí zůstat v zemi na začátku přepravy nebo přepravy. Při tranzitu hmotných aktiv přes území Ruska, když je domácí společnost získává v jednom státě a prodává je v jiném, nejsou dodržována ani ustanovení normy. Potvrzuje to čl. 151. Říká se to, že při přepravě produktů v tranzitu celní režim DPH není odpočitatelná.

Branch Sales

Pokud tuzemská společnost prodává výrobky zahraniční společnosti prostřednictvím své zastoupení v jiném státě, měla by konkrétně určit, kde se movitý majetek nachází v době transakce. To je zásadně důležité při určování území pro uzavření smlouvy. Výrobky mohou být umístěny v hlavní kanceláři, zaslány dceřiné společnosti nebo již v ní být.

V dopise ministerstva financí č. 03-04-08 / 61 jsou v tomto ohledu uvedena vysvětlení.Pokud podnik podá proti státu, ve kterém se nachází jeho pobočka, námitky, které tento movitý majetek následně prodají, znamená to, že Rusko bude uznáno za území transakce. Podle vysvětlení Federální daňové služby, pokud je smlouva uzavřena po dodání věcných hodnot, pak tato podmínka již není splněna. Ve druhém případě bude tedy území transakce považováno za cizí stát.

Shrnutím výše uvedeného můžeme vyvodit následující závěr. Územím pro prodej produktů bude cizí země, ve které se nachází zastoupení tuzemského podniku, pokud před podepsáním smlouvy o jeho získání zahraničním partnerem již byla v pobočce nebo byla za tímto účelem odeslána z hlavní kanceláře.

Důležitý bod

Pokud podnik požaduje, aby byl cizí stát uznán jako místo prodeje, je nutné správně a velmi důležitě včas uzavřít dodavatelskou smlouvu. Existují situace, kdy zahraniční společnost chce koupit předměty v pobočce, ale v tuto chvíli nejsou na skladě. V takovém případě, aby byla cizí země uznána jako území prodeje, je nutné uzavřít smlouvu o dodávce ne podle čísla, kdy nabyvatel kontaktoval zastoupení, ale podle data, kdy zásilka dorazila do jeho skladu.

Art. 148 daňového řádu Ruské federace (aktuální verze)

V souladu s obecným pravidlem je Rusko uznáno za území transakce, pokud je prodávající přítomen v dané zemi. Toto ustanovení je zajištěno v odstavci 1 čl. 148 daňového zákoníku Ruské federace (odstavec 5). Potvrzením je státní registrace podniku. V případě jeho nepřítomnosti se bude jednat o informace o zakládající dokumentaci a adresu sídla stálé provozovny. Pro jednotlivé podnikatele je registrace potvrzením. Tato ustanovení jsou stanovena v čl. 2 odst. 2. 148 daňového zákoníku Ruské federace. Ve třetím odstavci jsou uvedeny podpůrné činnosti. V takových případech slouží místo prodeje hlavní služby nebo díla jako území pro uzavření transakce. Například podnik zabývající se opravami prostor může dodatečně odstranit stavební odpad. Toto ustanovení platí, pokud organizace provádí několik typů služeb / prací v souladu se smlouvou.

Výjimky

Jsou uvedeny v sub. 1-4 body prvního umění. 148 daňového zákoníku Ruské federace. Výjimky zahrnují:

1. Převod, udělování patentů, ochranných známek, licencí, autorských práv nebo jiných podobných práv.
2. Vývoj počítačových programů, databází, jejich adaptace a modifikace.
3. Poskytování poradenských služeb, provádění účetních, právních, inženýrských, reklamních, marketingových činností nebo souvisejících se zpracováním informací. Výjimkou je provádění vědeckého výzkumu, výzkum výzkumu. Inženýrské konzultační služby se považují za poskytované v procesu přípravy výrobních linek a prodeje produktů, výstavby a provozu infrastruktury, průmyslových, zemědělských a jiných zařízení, projektových a předběžných projekčních činností. Postupy související se zpracováním informací se považují za sběr a syntézu údajů, systematizaci a prezentaci výsledků, které má uživatel k dispozici.
4. Pronájem movitého majetku, s výjimkou pozemních vozidel.
5. Poskytování zaměstnanců. Tato výjimka nastává, pokud se zaměstnanci nacházejí na území nabyvatele.
6. Poskytování agenturních služeb subjektem, který přitahuje účastníka třetí strany jménem hlavní strany.

V těchto situacích se transakce považuje za uzavřenou na území přímého držení určitých událostí. Může se jednat také o umístění materiálních aktiv spojených s poskytováním služeb nebo práce, nebo adresu nabyvatele.

Zvláštní případy

V prvním pododstavci čl.148 daňových zákonů Ruské federace identifikovalo další výjimky. Vztahují se na činnosti a postupy, které přímo souvisejí s bohatstvím. Podle ustanovení normy je teritorem transakce adresa umístění objektů. Výjimkou jsou také restaurátorské práce, činnosti související s cestovním ruchem, sportem, rekreací, tělesnou výchovou a vzděláváním. Podle sub. 3, území transakce je adresa jejich provedení. Zároveň je třeba vzít v úvahu, že pořádání konferencí, seminářů, kurzů dalšího vzdělávání, sympozií se nepovažuje za vzdělávací akce. V tomto ohledu by území jejich provádění mělo být stanoveno v souladu s obecnými pravidly.

Cestovní ruch

Podnikatelé mají často potíže se stanovením území transakce podle čl. 148 daňového zákoníku Ruské federace. Mezi nezdanitelné transakce v takových případech patří ubytování, stravování, ubytování a vše ostatní, co je klientovi poskytováno v zahraničí. V tomto případě je územím pro uzavírání transakcí cizí stát. Pokud jde o náklady na služby poskytované občanům v Rusku, účtuje se DPH. Patří sem zejména pojištění, vydávání dokumentů. V tomto případě je transakčním územím Rusko.

Doprava

Další výjimkou je doprava. Při jeho provádění bude definice území záviset na řadě faktorů. Zaprvé, aby se Rusko stalo místem prodeje, je nezbytné, aby služby byly poskytovány výhradně domácími společnostmi. U přepravy prováděné zahraničními podniky se DPH neúčtuje. Kromě toho je nezbytné, aby v Rusku byl alespoň jeden bod, mezi nímž bude doprava prováděna. Pokud jsou tyto podmínky splněny, bude území transakce považováno za Ruskou federaci.

Trochu odlišná situace nastává při přepravě zboží, na které se vztahuje režim mezinárodního tranzitu. V tomto případě se bere v úvahu pouze první podmínka. Definice území transakce je určena tímto pravidlem: tam, kde je prodávající, tam to bude.

Tabulka

To vám umožní jasně prezentovat ustanovení čl. 148 daňového řádu:

Povinnosti daňového agenta

Soudní praxe podle článku 148Daňový zákon Ruské federace ukazuje, že subjekty jednající jako nabyvatelé v transakci se zahraničními podniky, které nejsou registrovány jako plátci příspěvků do rozpočtu, zapomínají, že pokud je územím pro podpis dohody Rusko, musí srážet DPH z prostředků prodávajícího. Nezáleží na tom, zda jsou sami plátci této daně nebo ne.

Výše odpočtu se stanoví ve výši 18/118 (10/110) v souladu s článkem 164 kodexu. V tomto případě odborníci věnují pozornost skutečnosti, že ne všechny předměty podléhají zdanění. Společnost se musí řídit článkem 149. Kromě toho je třeba připomenout, že podle čl. 174 odst. 4 daňového řádu se výplata povinných plateb do rozpočtu provádí současně s výplatou příjmu zahraniční společnosti. K provedení těchto operací jsou bankovní organizaci zaslány dva platební příkazy. Jeden dokument je určen k převodu výnosů zahraniční společnosti, druhý pro daňové účely.

Požadovaná dokumentace

Aby bylo možné považovat území transakce za legitimní, je třeba shromáždit určitý balíček podkladů. K těmto dokumentům podle čl. 148 daňového řádu Ruské federace (článek 4) zahrnuje:

1. Smlouva.
2. Papírové doklady o poskytování služeb, výkonu práce.

Jak je vysvětleno v dopise ministerstva financí, je možné potvrdit správné určení území transakce dohodami uzavřenými podnikem o dodávkách produktů, jakož i cennými papíry, které nevyvolávají pochybnosti mezi kontrolními orgány. Obsah smlouvy by měl jasně uvádět pokyny, kterými je možné jednoznačně určit prodejní území. Například, pokud se transakce týká nemovitého předmětu, musíte do smlouvy zahrnout informace o její adrese s odkazem na registrační dokumentaci, podle které je určena. Je vhodné dodatečně přiložit kopie těchto dokumentů.

V případech, kdy záleží na území činnosti jednoho z účastníků transakce, smlouva obsahuje odkaz na dokumentaci, podle níž lze určit. Může se jednat o osvědčení o státní registraci, registraci atd. Kromě toho byste měli uvést, kdo přesně jedná jako účastník transakce: hlavní sídlo zahraniční společnosti nebo její stálá zastoupení v Rusku. Doklady, které potvrzují místo a skutečnost poskytnutí služby nebo provedení práce, jsou:

1. Jedná se o poskytnutí zařízení pro použití.
2. Osvědčení o vzdělání (osvědčení, diplom, osvědčení atd.).
3. Zákon o provedené práci / poskytované službě.
4. Výsledky marketingového výzkumu, dokumentované.
5. Kopie publikací s reklamami v nich umístěnými.

Území transakce může být potvrzeno dodatečnou dokumentací. Například podnik zabývající se přepravou může daňovému úřadu poskytnout kopie cel a průvodních dokladů. Budou označovat umístění přesunutých objektů.

Teritoriální moře

Jako on podle čl. 2 federálního zákona č. 155 je znám pás o šířce 12 mil, jehož vnější hranice je státní hranicí Ruské federace. Z toho vyplývá, že transakce provedené mimo specifikovanou linii budou považovány za uzavřené mimo Rusko. V tomto ohledu daňové orgány nevyjadřují žádné jasné stanovisko. Soudy však dodržují logiku normy. V jednom z rozhodnutí FAS uznal prostor za pásmem 12 mil, nikoli území Ruska. Daňové kontroly toto stanovisko nezpochybňují.

Ukázka výrobků v zahraničí

Za účelem propagace a prodeje služeb mohou být výrobky přepraveny na výstavu a prodány tam. Pokud se událost konala v Rusku, vzniká DPH předmět bez selhání. Při výstavě v zahraničí mohou vzniknout potíže. Podle čl. 252;1, předměty, které fungují jako ukázkové vzorky, jsou umístěny do zvláštního celního režimu nazývaného dočasný vývoz. Spočívá ve skutečnosti, že výrobky, které se nacházejí na území Ruska, lze po určitou dobu používat v zahraničí s absolutním podmíněným osvobozením od vývozního cla. V případě prodeje objektu se režim změní na export. V tomto případě bude tedy území transakce Rusko.

Protože transakce podléhají DPH, může plátce počítat s vrácením daně. Tato situace zatím nevyhovuje Federální daňové službě. Inspekce se domnívá, že účetní jednotka nemůže odpočty uplatnit. Toto postavení však soudy nepodporují. Je třeba poznamenat, že spory mezi plátci a federální daňovou službou ohledně legality uplatňování odpočtů se vyskytují poměrně často. V tomto ohledu je třeba subjekty připravit na skutečnost, že pokud uznají Rusko jako území transakce a vrátí DPH z transakcí souvisejících s prodejem, daňová inspekce to zpochybní. Vzhledem k postavení FAS se však bude pravděpodobně rozhodnout, že nebude ve prospěch Federální daňové služby.