Daňový audit s odjezdem provádí daňoví odborníci, obvykle v místě auditované organizace. K jeho provedení je nezbytné rozhodnutí o jednání. Tento dokument definuje název podniku, u kterého bude audit proveden (název je uveden v plné podobě a zkráceně podle Charty; příjmení, jméno, celé jméno).
Kromě toho je předmět ověření jasně stanoven, což zpravidla spočívá ve správnosti výpočtu a placení daňových poplatků. Období, za které bude ověřování a složení inspektorů uvedeno. Rozhodnutí je učiněno a podepsáno vedoucím a potvrzeno pečetí daňového úřadu. Načasování daňové kontroly na místě bude popsáno v tomto článku.
Omezení
Daňová legislativa naší země definuje omezení pro daňové specialisty, které jsou platné v souvislosti s prováděním terénních daňových auditů.
Existuje několik takových omezujících faktorů:
1. Audit se provádí v místě auditované organizace. Pokud daňový poplatník nemá možnost poskytnout inspektorům prostory, může být kontrola na místě provedena v místě daňového úřadu. Daňové audity v terénu mohou být také prováděny v místě ústředí, a nikoli v hlavní výrobě nebo v jednotlivých obchodech auditované organizace.
2. Zákon zakazuje dvě nebo více inspekcí stejného subjektu za stejné období.
3. Je zakázáno provádět inspekci na místě více než dvakrát během kalendářního roku ve stejné auditované organizaci. Pokud ovšem nemluvíme o neobvyklé situaci, kdy se rozhodne, že je třeba provést takový audit více než dvakrát.
4. Je zakázáno vyžadovat dokumenty k ověření, jejichž promlčení překračuje tři předchozí kalendářní období.
5. Období, během kterého se provádí audit, nesmí být delší než dva měsíce. Za určitých okolností je však doba neplánované inspekce na místě prodloužena a může dosáhnout až čtyř měsíců a v neobvyklých situacích může být tato lhůta prodloužena na šest měsíců. Ustanovení, za jakých je to možné, jsou přísně upraveny zákonem a musí je dodržovat daňové úřady.
6. Audit nelze provést pouze za účelem kontroly souladu cen uplatňovaných v kontrolovaných transakcích s tržními cenami. Existují určité postupy a podmínky pro provádění daňových kontrol v terénu.
Při provádění inspekcí byla stanovena následující omezení, pokud jde o nezávislé inspekce v pobočkách nebo zastoupeních:
- je zakázáno chodit do poboček nebo zastupitelských úřadů ke kontrole dvakrát nebo vícekrát ve stejném předmětu po stejné období;
- V téže pobočce nebo zastoupení organizace je zakázáno provádět více než dvě inspekce v terénu po dobu jednoho kalendářního období.
Povolené termíny
Podle současných pravidel nelze kontrolu podniku na místě provádět v období delším než dva měsíce. Za první den výpočtu tohoto období se považuje den, kdy se daňový úřad rozhodl zahájit daňovou kontrolu, a poslední den je datum, kdy inspektor sestavil osvědčení o ověření.
Avšak na základě zvláštního rozhodnutí vedoucího federální daňové služby v určitém ustavujícím subjektu Ruské federace lze dobu kontrol na místě prodloužit až na čtyři měsíce a ve výjimečných situacích až na šest měsíců.
Daňoví úředníci se často ptají: „Uveďte maximální lhůtu pro daňovou kontrolu na místě.“ V mnoha případech je to obtížné, protože existuje mnoho faktorů, které mohou v každém případě ovlivnit jeho trvání.
Seznam důvodů umožňujících prodloužení doby kontrol na místě je následující:
- velký počet dokumentů, které mají být ověřeny;
- délka ověřovaného období;
- velký počet daní podléhajících ověření;
- předčasné poskytnutí dokumentů požadovaných k ověření auditovanou organizací;
- přítomnost samostatných jednotek.
V souladu s rozhodnutím vedoucího IFTS může být audit pozastaven v následujících případech:
- požadovat od protistran a jiných osob dokumenty nebo informace o testované organizaci;
- při provádění zkoušek například dokumentů;
- požadovat informace od zahraničního státního orgánu v rámci mezinárodních smluv Ruské federace;
- za účelem překladu ověřitelných dokumentů do ruštiny, jsou-li psány v jiném jazyce.
Postup a termíny daňových kontrol v terénu v roce 2016 a letos 2017 byly provedeny na základě daňového zákoníku ze dne 07.25.2013.
V době pozastavení inspekce nemá inspektor právo požadovat, aby společnost poskytla dokumenty. A také nemůže provádět žádné akce na svém území nebo v areálu. Doklady, které Federální daňová inspekce požádala před pozastavením ověření, musí být předloženy ve lhůtě uvedené v žádosti. Daňová služba může několikrát rozhodnout o pozastavení auditu v terénu. Zároveň nesmí celková doba pro pozastavení kontroly na místě bez udání důvodu překročit šestiměsíční období. Lhůta pro provedení daňového auditu podniku na místě s ohledem na podmínky prodloužení a pozastavení tedy nesmí přesáhnout 12 měsíců.
Postup
Inspektoři daňových služeb mají ve svém arzenálu dvě metody provádění kontrol na místě: solidní a selektivní. Inspektoři častěji používají metodu nepřetržitého ověřování, protože rozhodnutí učiněná na základě namátkových kontrol jsou často neplatná. Při používání nepřetržité metody mají inspektoři právo požadovat všechny dokumenty organizace za období, na které se audit vztahuje: primární dokumentace, pokladní kniha, nákupní kniha, prodejní kniha, účetní knihy, záznamy o příjmech a výdajích atd.
Zároveň by měli dodržet celkovou lhůtu pro daňovou kontrolu na místě.
Správce daně zejména kontroluje, zda daňový poplatník vede záznamy, dostupnost dokumentů vyžadovaných zákonem, skutečné předkládání zpráv daňovému úřadu. Při provádění inspekce musí inspektor zjistit, zda je daňový režim správně vybrán v souladu s druhem činnosti, skutečnými okolnostmi spojenými s povinností platit daně a zda daňový poplatník splňuje požadavky zákona o daňových poplatcích. Inspektor má právo požadovat jakékoli další dokumenty a vysvětlení, které se vztahují k předmětu kontroly. Kromě toho mají daňové úřady právo kontaktovat externí organizace a dodavatele, aby podaly žádosti týkající se auditovaného daňového poplatníka. Inspektor zkoumá:
- Jak správně jsou dokumenty sestavovány, a také kontroluje přítomnost zavedených informací v nich.
- Systematické a úplné účtování dokumentů.
- Dodržování základu daně, předměty zdanění.
- Dostatečnost a přesnost výpočtu daní, jakož i včasnost a přesnost jejich platby do příslušných rozpočtů.
- Včasnost a spolehlivost zpráv předkládaných daňovým úřadům.
Provede se analýza a porovnání dokumentů, včetně těch dokumentů, které byly požadovány od třetích stran a dodavatelů. Inspektoři porovnávají položky v primárních dokumentech se záznamy v účetním a daňovém výkaznictví. Učiní tak závěr o přítomnosti nebo nepřítomnosti daňových úniků. Pokud se ukáže, že byl zákon porušen, je zjištěna událost a složení porušení, je vytvořena důkazní základna, je účtován úrok. Během této události jsou dokumenty zpravidla odebírány k ověření, aby bylo možné identifikovat systematická porušení. Volba metodiky auditu přímo závisí na období, které má být ověřeno, auditovaných daní, počtu auditorů a objemu podniku.
Je třeba dodržovat postup a načasování daňových kontrol v terénu.
Typy kontrol
Není mnoho typů inspekcí, jsou složité a tematické, stejně jako plánované a neplánované. K analýze dokumentů pro jednu daň je nutná tematická kontrola. Integrovaný, respektive pro několik typů daní. Komplexní i tematické ověřování se provádí kontinuální nebo selektivní metodou. Jaké jsou lhůty pro provedení daňových auditů každého typu v terénu, záleží především na velikosti podniku a množství dokumentace, kterou je třeba přezkoumat. U malých podniků to může být 5 pracovních dnů, z velké části - od 15 pracovních dnů. Důvodem neplánovaných kontrol na místě může být identifikace porušení právních předpisů týkajících se peněžních transakcí daňovým poplatníkem, soudní příkaz a společnost prohlašující konkurs. Je důležité vědět, že všechny jsou založeny na schváleném rozhodnutí daňové služby a povinném vypracování zákona po jeho dokončení.
Psaní osvědčení o ověření
Poslední den inspektor připraví osvědčení o této inspekci, které odráží načasování inspekce a její předmět. Inspektor předloží kopii osvědčení daňovému poplatníkovi nebo jeho zástupci. Skutečné dokončení daňové kontroly se ověřuje pomocí tohoto certifikátu. Datum certifikátu by se mělo shodovat se skutečným koncem auditu. Datum doručení certifikátu zástupci ověřované organizace se však může lišit od data vystavení, což nezruší datum ukončení auditu. Certifikát je podepsán všemi oprávněnými osobami. Po vystavení a podepsání osvědčení o ověření jsou všechny činnosti na něm ukončeny. S daňovými úřady si můžete ověřit, jaké jsou lhůty pro provedení daňových kontrol v terénu.
Výsledky hlášení
Daňový zákon stanoví pravidla, podle kterých by se měly vydávat výsledky kontrol na místě. Skutečnost, že došlo k daňovému přestupku, nestačí, musí být řádně zaregistrována. Inspektor po 2 měsících. od vystavení osvědčení musí předložit zprávu o daňovém auditu, ve které zaznamenává všechny údaje na něm (to platí i pro zjištěná porušení a situaci, kdy takové informace nebyly nalezeny). Pokud byl audit proveden v určité skupině daňových poplatníků, musí být zákon předložen po 3 měsících. Obecný termín pro pozastavení daňového auditu na místě byl diskutován výše.
Zákonný obsah
Tento akt, stejně jako jakýkoli dokument tohoto druhu, má svou vlastní formu stanovenou zákonem, musí být vypracován v souladu s ním. Pro návrh tohoto dokumentu existuje několik požadavků. Především by měl být sestaven v dokumentární podobě, v ruštině s nepřetržitým stránkováním. Tento akt by neměl mít bloty, opravy ani výmaz.Použití zkratek a zkratek při přípravě zákona je povoleno pouze s rozpisem při prvním použití v textu. Zákon by měl systematicky odrážet všechna zjištěná a zdokumentovaná věcná porušení daňových předpisů, jakož i další okolnosti (nebo jejich nepřítomnost) zjištěné během procesu ověřování. Je také důležité dodržovat daňový řád načasování místní daňové kontroly.
Dokument by měl obsahovat odkazy na články daňového řádu, které stanoví odpovědnost za zjištěná porušení. Zákon také odráží zjištění a podněty inspektora týkající se eliminace porušení. Tento akt by neměl odrážet subjektivní předpoklady a názory úředníků, kteří nemají dostatečné důvody. Zákon vždy obsahuje tři části: úvodní, popisnou a konečnou. Nedílnou součástí zákona jsou aplikace. Podle uvážení inspektora může být žádost vyřízena jako vysvětlení textu aktu. Mohou odrážet výpočty různých druhů a podrobné údaje pro každé porušení. Aplikace jsou nedílnou součástí aktu a jsou s ním podepsány. Inspektor přiloží ke spisu bezpodmínečně dokumenty potvrzující zjištěná porušení (kopie dokumentů, protokoly o výslechu svědků, reakce protistrany atd.).
Podepisování zákona
Po dokončení aktu je akt podepsán osobami odpovědnými za audit a osobou, vůči níž byl tento audit proveden (může to být jeho zástupce). Při auditu skupiny společností je akt podepsán zástupci všech daňových poplatníků. Připomeňme, že maximální doba stanovená zákonem pro daňovou kontrolu na místě je 12 měsíců.
Prezentace zákona
Řádně provedený a podepsaný ověřovací certifikát je převeden proti obdržení do pěti dnů od data přípravy. Zákon lze zaslat poštou (což se nejčastěji stává) s upozorněním. Pokud byla konsolidovaná skupina zkontrolována, musí být akt předložen každému odpovědnému zástupci této skupiny do deseti dnů.
V tomto případě je nutně zohledněna maximální doba pro daňovou kontrolu na místě.
Akce ověřené po přijetí zákona
Pokud má daňový poplatník námitky proti závěrům uvedeným v zákoně, nesouhlasí s opatřeními, která se na něj vztahují, má do dvou týdnů ode dne přijetí zákona právo písemně podat své námitky daňovému úřadu, který se na auditu podílel. Současně má právo potvrdit své námitky doklady, k žádosti přiložit příslušné dokumenty a osvědčení. Pokud mají daňoví poplatníci konsolidované skupiny takové námitky, mají právo je předložit daňovému úřadu do jednoho měsíce od okamžiku, kdy byl akt přijat. Konec konců je termín daňového auditu na místě dva měsíce.
Konečné rozhodnutí
Na základě auditu a přezkoumání jeho materiálů rozhoduje vedoucí. Rozhodnutí může obsahovat ustanovení o tom, že daňový poplatník nebo několik osob je odpovědných za porušení. Pokud nebyly zjištěny žádné trestné činy, obsahuje rozhodnutí odmítnutí odpovědnosti, takže v takovém dokumentu není žádná sankce, mohou však být účtovány daně a sankce. Rozhodnutí o výsledcích auditu podepisuje vedoucí, který se přímo podílel na zkušebních materiálech.
Prověřili jsme daňový audit na místě.