Entsprechend der geltenden Gesetzgebung kann der Steuerzahler seine direkten und indirekten Kosten völlig unabhängig bestimmen. Und obwohl die Liste der direkten Kosten im Prinzip in der geltenden Gesetzgebung verblieben ist, ist sie eher fakultativ und auch nicht mehr umfassend.
Wie kann man sie identifizieren?
Anhand der ihm zur Verfügung gestellten Liste kann eine Person nun unabhängig in ihrer Rechnungslegungsmethode bestimmen, welche bestimmten Ausgaben sie direkt hat, während alle anderen bereits indirekte Kosten sind.
Nach wie vor werden die direkten Kosten in den Kosten für nicht verkaufte Waren, Dienstleistungen oder erbrachte Leistungen erfasst, während die indirekten Kosten zum Ende der Berichtsperiode auf das Finanzergebnis abgeschrieben werden.
Gibt es eine Kontrolle?
Trotz der Besonderheiten der geltenden Gesetzgebung kann kaum behauptet werden, dass der Steuerzahler bei der Entscheidung über die direkten und indirekten Kosten völlig frei ist. Jede Entscheidung der Organisation sollte eine bestimmte Logik und wirtschaftliche Rechtfertigung haben und auch klar durch die Besonderheiten der Arbeit eines bestimmten Unternehmens vorgegeben sein. Diese Position wird durch die allgemeine Stimmung der Anforderungen der aktuellen Steuergesetzgebung bestimmt.
Zum Beispiel, wenn der Steuerzahler in seinem Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden beschlossen, die Anmietung von Büroflächen als direkte Kosten zu erfassen, während die Kosten für die verschiedenen Bedürfnisse der Hauptproduktion indirekte Kosten darstellen, ist dies aus wirtschaftlicher Sicht kaum zu rechtfertigen. Diesbezüglich können solche Ergebnisse im Rahmen der laufenden Steuerprüfung in Frage gestellt werden.
Buchhaltung
Die Anweisung zur Verwendung des Kontenplans bezieht sich auf die Tatsache, dass die direkten Kosten verschiedene Kosten umfassen, die in direktem Zusammenhang mit der Herstellung bestimmter Produkte durch das Unternehmen stehen, während die indirekten Kosten die Kosten für die Verwaltung und Wartung dieser Produktion umfassen. Es kann natürlich kaum gesagt werden, dass es auch klare Definitionen gibt, weshalb in der Rechnungslegung, ebenso wie in der Steuerbilanz, die Art und Weise der Bewertung des Arbeitsfortschritts in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens offengelegt werden sollte.
Um ein genaueres Verständnis des Algorithmus für die Einbeziehung verschiedener Kosten in direkte und indirekte Kosten zu erhalten, sollten Sie sich auf das Konzept der bedingt variablen sowie der bedingt konstanten Kosten konzentrieren, das heutzutage bei der wirtschaftlichen Analyse eines Unternehmens weit verbreitet ist. Dies ist umso notwendiger, als die Rechnungslegung für die Erfüllung der Hauptaufgaben des Unternehmens so organisiert sein sollte, dass letztendlich die notwendigen Daten für die Analyse, Bewertung und auch das Management des Unternehmens durch seinen Leiter bereitgestellt werden.
Wirtschaftliche Analyse
In der ökonomischen Analyse sind direkte und indirekte Kosten variable und fixe Kosten.
Zu den Variablen gehören verschiedene Kosten, die je nach aktueller Leistung variieren. So ist es beispielsweise nicht möglich, zusätzliche Waren zu produzieren, wenn nicht eine proportionale Erhöhung des Materialaufwands für den Produktionsprozess eingeführt wird. Als typische Beispiele für variable Kosten können Zahlungen für die Nutzung verschiedener Produktionsmittel bezeichnet werden, dh direkt die Arbeit der Arbeitnehmer sowie die verwendeten Rohstoffe.
Gleichzeitig ändern sich die Fixkosten nicht abhängig von Produktionsvolumen aber im Gegenteil, setzen Sie sein bestimmtes Niveau. Wenn Sie auch Beispiele nennen, können Sie die Miete für die Räumlichkeiten, die Abschreibung der Ausrüstung, die Nebenkosten und viele andere Kosten unterscheiden.
In der realen Geschäftstätigkeit ist es nahezu unmöglich, Nettokonstanten herauszufinden oder eine absolut saubere Darstellung der indirekten Kosten zu erstellen. In den allermeisten Fällen sind die Kosten gemischt.
Warum gibt es keine solchen Kosten?
Zum Beispiel ist das Gehalt eines Mitarbeiters, der in der Hauptproduktion tätig ist, oft keine Akkordarbeit, sondern eine Zeitarbeit, wodurch er mehrere Produkte an einem Arbeitstag weniger oder mehr produzieren kann, was sich nicht auf die Gesamtkosten seines Gehalts auswirkt Gebühr.
Genau das gleiche Beispiel mag und scheinen Fixkosten. Wenn wir beispielsweise Stromrechnungen mit erheblichen Schwankungen des Produktionsvolumens berücksichtigen, ergibt sich eine echte Chance, die Kosten für Wasserversorgung, Beleuchtung und andere Bedürfnisse zu senken. Eine streng horizontale Fixkostenlinie ist nur möglich, wenn sich das Produktionsvolumen geringfügig ändert und ein ernsthaftes Wachstum in jedem Fall dazu führt, dass neue Geräte angeschafft, zusätzlicher Arbeitsraum angemietet und die Zahl der Verwaltungsmitarbeiter erhöht werden muss.
Trotzdem ist es zur Sicherstellung der Ziele der Prognose des Produktionsbedarfs sowie der effektivsten Verwaltung der Aktivitäten eines Unternehmens erforderlich, die allgemeine Struktur und die Anforderungen korrekt darzustellen Art der Kosten. Erstellen Sie dazu anhand der Geschichte mehrerer früher Berichtsperioden einen Zeitplan, wie das Produktionsvolumen von einem bestimmten Ausgabenposten abhängt, und klären Sie ihn gleichzeitig von anderen Faktoren ab. Besteht eine ausgeprägte proportionale Abhängigkeit, können in diesem Fall die Fixkosten klar identifiziert oder die indirekten Kosten der Einkommensteuer ermittelt werden.
Branchenspezifika
Die Durchführung der obigen Analyse für verschiedene Unternehmen wird letztendlich zu völlig unterschiedlichen Ergebnissen führen, weshalb die Vereinheitlichung der indirekten und direkten Kosten, die durch die derzeitige Gesetzgebung vorgeschlagen wird, unter dem Gesichtspunkt der Analyse der Wirtschaftstätigkeit absolut inakzeptabel ist.
Gleichzeitig können Sie im Kontext von Branchen einige Muster bestimmen. Für jeden Tätigkeitsbereich gelten seit langem spezielle methodische Empfehlungen zur Erfassung der Produktionskosten sowie zur Ermittlung der Produktionskosten, die von verschiedenen Fachministerien ausgearbeitet wurden.
So können wir einige der typischsten Branchen feststellen:
- Produktion - am Beispiel verschiedener Industrieunternehmen;
- Arbeitsleistung - am Beispiel eines bestimmten Bauunternehmens;
- Handel - Für alle Handelsorganisationen unterliegt das Verfahren zur Ermittlung der Kosten einem bestimmten Artikel der Abgabenordnung.
- die Erbringung von Dienstleistungen - für diesen Bereich sieht die geltende Gesetzgebung in jedem Berichtszeitraum das Recht vor, den vollen Betrag der direkten Kosten in den Abschnitt zur Verringerung der Produktions- und Verkaufseinnahmen aufzunehmen, ohne diese auf die Reste der unfertigen Produktion zu verteilen.
Industrie
In diesem Fall umfassen die indirekten Produktionskosten die mit der Herstellung bestimmter Produkte verbundenen Kosten, die direkt und direkt in deren Kosten einbezogen werden können:
- verschiedene Materialien und Rohstoffe;
- alle Arten von Halbzeugen und gekauften Produkten;
- Energie und Kraftstoff, die zur Deckung des technologischen Bedarfs benötigt werden;
- Grund- und Zusatzlöhne der Arbeitnehmer am Arbeitsplatz;
- alle Versicherungsbeiträge mit Angabe der Lohnhöhe.
Bestimmen Sie also die indirekten Kosten der Kosten eines bestimmten Produkts. Die wichtigsten Bestimmungen in diesem Fall zielen darauf ab, die höchstmögliche Analysierbarkeit und Zuverlässigkeit der aufgrund der Rechnungslegung erhaltenen Informationen zu gewährleisten. In Übereinstimmung mit diesen Bestimmungen wird empfohlen, den maximal möglichen Teil der Kosten als direkte Kosten in die Kosten jeder einzelnen Produktionseinheit einzubeziehen.
Aufbau
Die Besonderheiten des Rechnungswesens im Baugewerbe umfassen eine viel größere Anzahl von Zuliefervorgängen als in der Produktion. Im Gegensatz zu den meisten großen Anlagen, die in den meisten Fällen einen relativ geschlossenen Produktionskreislauf bilden, sind spezielle technische Kenntnisse im Bauwesen sowie die Verfügbarkeit geeigneter Genehmigungen erforderlich. Auf diese Weise, indirekte Kosten (Ausgaben) sind hier etwas anders gestaltet.
Um eine kompetente Objektplanung durchführen zu können, sollten spezialisierte Planungsinstitute, Geodäsiespezialisten für die Geländestudie, Subunternehmer mit Spezialausrüstung für Erdarbeiten und Spezialisten mit entsprechender Genehmigung für die Elektrifizierung hinzugezogen werden auch Fachwissen auf diesem Gebiet. Diese Liste ist tatsächlich viel größer, aber in diesem Fall werden nur die Hauptlisten identifiziert.
Die Funktion des Generalunternehmers ist in diesem Fall die kompetenteste Einbeziehung verschiedener spezialisierter Subunternehmer sowie die genaueste Kontrolle über ihre Arbeit. In einer Situation, in der zuvor verschiedene Subunternehmerarbeiten, einschließlich der Bilanzierung indirekter Kosten, mit dem endgültigen Finanzergebnis verrechnet wurden, hätten die Bauunternehmen verschiedene unangemessene Verluste erlitten.
Die Steuerbehörde hat in ihren Antworten empfohlen, sich beim Abschreiben solcher Aufwendungen unter Berücksichtigung des Grundsatzes der einheitlichen Erfassung von Aufwendungen und Erträgen an den Bestimmungen der geltenden Gesetzgebung zu orientieren und dies anschließend bei Verträgen zu beachten, die den Erhalt von Erträgen für mehr als einen Berichtszeitraum vorsehen. Es war daher notwendig, verschiedene Ausgaben in solchen Situationen "aufzuhängen", in denen die Artikel der geltenden Gesetzgebung solche laufenden Arbeiten nicht vorsahen, die Steuerbehörden jedoch nicht darüber nachdachten, wie die Kosten in diesen Fällen "aufzuhängen" waren. Daher konnten die Grundsätze eines bestimmten Artikels der Abgabenordnung aufgrund der Bestimmungen anderer Artikel nicht umgesetzt werden.
Aus diesem Grund empfehlen moderne Experten modernen Baufirmen dringend, Lohnarbeiten nicht in die indirekten Kosten einzubeziehen. Der Gewinn des Unternehmens sollte bereits unter einem anderen steuerlichen Gesichtspunkt betrachtet werden.
Strom und Dampf sind in den indirekten Kosten enthalten
Bestimmte Rohstofftypen lassen sich nur schwer auf die Haupt- und Nebenproduktionsarten verteilen. Aus diesem Grund konsolidieren moderne Unternehmen in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen die Vorschrift, dass der Buchhalter monatlich bestimmte Rohstoffarten durch indirekte Kosten von 1C auffüllt.
Dieser Ansatz ist aus Sicht der Steuerbehörden alles andere als optimal. Durch die Anwendung aufsichtsrechtlicher Dokumente in Bezug auf die Kostenrechnung sowie die Berechnung der Kosten für verschiedene Produkte werden indirekte Kosten und direkte Kosten verteilt und anschließend die Einkommenssteuer eines bestimmten Unternehmens hinzugefügt.
Genaues Beispiel
Während der Prüfung erstellten die Steuerbeamten ein detailliertes Gesetz, in dem sie feststellten, dass das Unternehmen die indirekten Kosten für Dampf, Brenngas und Strom überbewertet und folglich die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer unterschätzt hat.
Das Unternehmen in diesem Fall gewann den Streit, obwohl die oben genannten Arten von Rohstoffen direkt in die Produktion einbezogen sind und auch die Produktionskosten ausmachen.
Was bestimmt die ausgewählte Kategorie der Ausgaben
Welche Aufwendungen indirekt oder direkt anfallen, legt das Unternehmen für jeden einzelnen Produktionszyklus separat fest. Wenn verschiedene Produktionsmittel gemäß den technologischen Vorschriften nicht in den Produktionszyklus einbezogen wurden, das heißt, sie stellen nicht ihren integralen Bestandteil dar, können wir in diesem Fall ihre Kosten als indirekte Kosten berücksichtigen.
Ein Beispiel ist ein Unternehmen, das Pappe und Papier herstellt und die Kosten für die Verpackung von Fertigprodukten als indirekte Kosten abzieht. Die Kontrolleure des IFTS haben solche Methoden zur Aufteilung der indirekten Kosten nicht angewandt, weshalb beschlossen wurde, eine zusätzliche Einkommensteuer zu erheben. Das Unternehmen verteidigte jedoch seine Interessen vor dem Obersten Schiedsgericht, wodurch es den Fall immer noch gewinnen konnte, weil die Produktverpackung keinen separaten Produktionszyklus darstellt.
Der Herstellungsprozess von Pappe oder Papier ist in dem Moment vollständig abgeschlossen, in dem der fertig gewickelte Papierbogen die Maschine verlässt, während die Produkte in den Lagern des Unternehmens in Tonnen sowie das Nettogewicht, dh unabhängig von der verwendeten Verpackung, berücksichtigt werden. Aus diesem Grund gelangte das Gericht zu dem Schluss, dass die Verpackung keinen separaten Teil des Endprodukts darstellt, der untrennbar mit der darin investierten Ware verbunden ist, sondern nur zum Schutz vor verschiedenen Schäden dient, die während des Transports auftreten können.
Es ist häufig unmöglich, direkte Kosten dem einen oder anderen Produktionsprozess zuzuordnen, da das Unternehmen nicht über die erforderliche Buchhaltung verfügt. In diesem Fall entwickelt das Unternehmen das Verfahren zur Ermittlung des Preises der fertigen Produkte im Lager unter Beachtung der einschlägigen Bedingungen völlig unabhängig. Insbesondere ist anzumerken, dass die Bildung der vollständigen Produktionskosten von Waren bereits zum Zeitpunkt des Abschlusses des Produktionszyklus erfolgt, dh zu dem Zeitpunkt, an dem der letzte Produktionsvorgang durchgeführt wird.
