Gemäß der Verordnung, die die Führung von Buchhaltungsunterlagen regelt, werden Vermögenswerte als diejenigen Bilanzposten erfasst, die Aufwendungen des Berichtszeitraums beinhalten, die sich auf zukünftige beziehen. Solche Änderungen wurden erstmals im Jahresabschluss 2011 vermerkt. Darüber hinaus ist der Wortlaut „Rechnungsabgrenzungsposten“ nicht in der Dokumentation enthalten. Trotzdem verwenden Wirtschaftsprüfer diesen Satz aktiv in ihrer beruflichen Tätigkeit. Wir werden diese Frage genauer untersuchen: das Konzept als Ganzes und die Nuancen, die mit der Festlegung der Zusammensetzung und Organisation der Rechnungslegung für solche Ausgaben verbunden sind.
Die Gesetzgebung besagt Folgendes
Zuvor waren die im Berichtszeitraum angefallenen Aufwendungen mit den nachfolgenden Aufwendungen verbunden und wurden als periodenbezogene Aufwendungen bezeichnet. Das Gesetz hat diese Überlegung in Paragraph 65 der Verordnung gefunden, der die Rechnungslegung von Unternehmen regelt.
Das russische Finanzministerium hat angeordnet, diese Definition zu ändern. Paragraph 65 zeigt solche Aufwendungen in der Bilanz der Organisation in Übereinstimmung mit den Grundregeln für die Erfassung von Vermögenswerten, die durch Rechtsakte nach den Regeln der Rechnungslegung festgelegt wurden. Die Abschreibung solcher Posten ist in der für den jeweiligen Vermögenswert gebildeten Weise erforderlich. Dies bedeutet jedoch nicht, dass diese Position storniert wurde, da im Kontenplan keine Änderungen vorgenommen wurden und das Konto „Rechnungsabgrenzungsposten“ weiterhin besteht.
Darüber hinaus haben die Vorschriften, nach denen dieser Paragraph als Aufwand der Berichtsperiode für zukünftige erfasst wird, eine unveränderte Anforderung. Lediglich die Auslegung dieses Absatzes hat sich geändert, der Inhalt ist jedoch im Allgemeinen gleich geblieben. Dieses Phänomen kann mit der Tatsache zusammenhängen, dass es notwendig ist, die Buchhaltung in Russland nach bestimmten Regeln zu betreiben, und dass dort der Begriff des gleichen Namens mit dem Artikel solcher Ausgaben einfach nicht vorhanden ist.
Kosteninventar
Derzeit gibt es keine Regeln, die das Handeln des Unternehmens in Bezug auf die verbleibenden Guthaben auf Konto 97 organisieren könnten. Für Reisebüros wird eine Bestandsaufnahme sowie eine Prüfung empfohlen, wie die im Vermögenswert erfassten Ausgaben den Merkmalen des Vermögenswerts entsprechen. Zu den Kosten der Organisation können die Kosten gehören, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften oder den geltenden Anweisungen gleichmäßig abgeschrieben werden können.
Wenn die Organisation verwendet Punktzahl 97 „Rechnungsabgrenzungsposten“: Die Buchhaltung ist verpflichtet, eine Bestandsaufnahme dieser Kennzahlen vorzunehmen. Das Verfahren und der Zeitpunkt der Bestandsaufnahme sollten berücksichtigt werden Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden unternehmen. Nach Überprüfung aller zuvor berücksichtigten Beträge wird ein Gesetz zu den Ergebnissen der Abstimmung in der entwickelten Form erstellt. Das Unternehmen kann jedoch die Ergebnisse der Bestandsaufnahme widerspiegeln und hat dieses Recht in selbst genehmigter Form seit 2013 an Organisationen vergeben. Die aktivierten Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz in den Zeilen 1210 und 1230 müssen dem Sollsaldo des Kontos 97 entsprechen.
Aufwendungen in 97 Konten erfasst
Im Rechnungsabgrenzungsposten sind enthalten:
- Einmal- oder Pauschalzahlungen, die die Möglichkeit bieten, die Ergebnisse geistiger Tätigkeiten zu nutzen, setzen jedoch voraus, dass diese Zahlungen auf der Grundlage von Lizenzvereinbarungen sowie anderer Vereinbarungen mit einer bestimmten Gültigkeitsdauer erfolgen.Zum Beispiel, wenn ein Reiseunternehmen immaterielle Vermögenswerte erhält, für die nur der Lizenzgeber Rechte besitzt. Für die Nutzung dieses Vermögenswerts muss ein Reiseunternehmen eine einmalige Zahlung leisten, die in der Spalte „Rechnungsabgrenzungsposten“ ausgewiesen wird.
- In den Rechnungslegungsvorschriften festgelegte Kosten: Zinsen für Anleihen, zusätzliche Ausgaben, Zinsen, die auf dem Wechselbetrag anfallen.
- Die Kosten für Vorarbeiten in der Saisonproduktion.
Wenn es sich um ein Reisebüro handelt, müssen die Kosten für die Entwicklung einer neuen Route und andere Neuerungen berücksichtigt werden.
Welche Beträge können auf dem Konto 97 nicht berücksichtigt werden?
BPOs sollten keine unterschiedlichen Arten von Vorauszahlungen zugeordnet werden, da das Risiko besteht, dass solche Kosten erstattet werden müssen. Die Rückgabebedingungen werden in der Regel in Verträgen mit Vertragspartnern für ein periodisches Abonnement, eine Versicherung und andere Dienstleistungen festgelegt. Tatsache ist, dass Vorauszahlungen keine Kosten an sich sind, sondern nur die Forderungen erhöhen.
Daher ist es notwendig, solche Beträge auf Konten von Abrechnungen mit Gegenparteien zu berücksichtigen, dh verwenden Sie 60 oder 76. Auf diese Weise sollten die meisten Vorauszahlungen in der Rechnungslegung berücksichtigt werden. Es gibt jedoch Vereinbarungen, bei denen unter keinen Umständen eine Rückerstattung vorgesehen ist, z. B. bei einer Vorauszahlung für Lizenzen bzw. Patente, können solche Kosten dem BPO zugerechnet werden.
Wie werden aktivierte Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz ausgewiesen?
Abhängig von der Periode, in der die Aufwendungen abgeschrieben werden, können sie im ersten oder zweiten Abschnitt der Bilanz ausgewiesen werden. Überschreitet der Zeitraum ein Kalenderjahr, so erfolgt eine Anzeige in der Zeile „Anlagevermögen“, überschreitet er nicht, so erfolgt eine Anzeige in der Zeile „Anlagevermögen“.
Zu den betrachteten Posten zählen nicht die aufgeführten Vorauszahlungen für die Dienste anderer Organisationen oder Drittunternehmen, die Unterstützung leisten. Und auch die Kosten für Versicherungsverträge gelten nicht für solche Aufwendungen. Es ist sehr wichtig zu berücksichtigen, dass bei der Entwicklung einer neuen Route durch ein Reiseunternehmen Kosten anfallen, die sich zwangsläufig auf zukünftige Kosten beziehen. Wenn wir über die Beträge sprechen, die für die Einlösung von Sitzplätzen in Chartern ausgegeben wurden, handelt es sich erneut um eine Vorauszahlung.
Wenn Sie die Buchhaltungsunterlagen vorbereiten und ausfüllen, müssen Sie wissen, zu welcher Art von Ausgaben diese oder jene Ausgaben zukünftiger Perioden gehören. In diesem Fall wird es nicht schwierig sein, die Buchung korrekt und korrekt mit dem einen oder anderen Konto durchzuführen.
Der Buchhalter muss die Gültigkeit der Zuordnung verschiedener Kosten zum BPO dokumentieren. In der Bilanz müssen diese Aufwendungen in den entsprechenden Vermögenswerten ausgewiesen werden. Zum Beispiel werden langfristige Lizenzen als Inventar verbucht und sind in dem Betrag enthalten, der in Zeile 1210 des Abrechnungsformulars angegeben wird.
Steuergesetzbuch der Russischen Föderation
In Kapitel 25 der Abgabenordnung gibt es kein Konzept für "Rechnungsabgrenzungsposten". Es gibt jedoch einen Hinweis darauf, dass Ausgaben im Berichtszeitraum angezeigt werden, als sie entstanden sind. Ihr Eintreten kann in verschiedenen Geschäften vorgesehen sein. Beispielsweise gibt der Vertrag den Zeitraum an, in dem das Unternehmen eine Eigenschaft nutzen kann. Dies kann ein Versicherungsvertrag oder ein Abonnement sein. In diesem Fall werden die Kosten zu gleichen Teilen während des im Vertrag festgelegten Zeitraums abgebucht. Die gleiche Methode existiert in der Buchhaltung.
Ist dies nicht vertraglich geregelt und das Verhältnis zwischen Einnahmen und Ausgaben nicht feststellbar, kann der Steuerpflichtige diese Ausgaben selbständig verteilen. Beispielsweise hat ein Subjekt ein Computerprogramm zur Verwendung erworben.Die Betriebsdauer des Softwareprodukts ist im Vertrag nicht festgelegt. Auf der Grundlage eines Managerauftrages können die Kosten für dieses Programm zu den sonstigen Aufwendungen addiert werden, die gleichzeitig den Steuergewinn mindern.
Wenn gemäß den Vertragsbedingungen die Einnahmen aus mehreren Berichtsperioden stammen und es kein Konzept für eine schrittweise Lieferung von Waren (Dienstleistungen oder Arbeiten) gibt, verteilt der Steuerpflichtige diese Ausgaben in diesen Berichtsperioden unabhängig voneinander. In diesem Fall gilt wie im Jahresabschluss der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit oder Homogenität. Die Abgabenordnung enthält auch einen bestimmten Betrag an Ausgaben, die nicht ab dem Zeitpunkt ihrer Entstehung, sondern nach bestimmten Regeln zu versteuern sind. Diese Kosten betreffen FuE, dh die Entwicklung natürlicher und anderer Ressourcen.
So entfernen Sie aktivierte Rechnungsabgrenzungsposten
Die Ausbuchung solcher Aufwendungen erfolgt zu den gleichen Bedingungen wie die Ausbuchung des Wertes der Vermögenswerte selbst. Die Anschaffungskosten für Software werden über die gesamte Laufzeit der Lizenzvereinbarung abgeschrieben. Diese Regel gilt, wenn der gesamte Betrag für das geistige Eigentum bezahlt wurde. Erfolgt die Zahlung in mehreren Schritten, in Teilen, so sind diese als laufender Aufwand zu betrachten.
Zuweisung von Ausgaben, die mehrere Steuerperioden betreffen
Wir werden uns nun genauer ansehen, wie sich die Ausgaben gleichmäßig auf mehrere Steuerperioden und Ausgaben verteilen, für deren Abschreibung ein bestimmtes Verfahren gilt.
Die Verteilung der Einnahmen und Ausgaben erfolgt zu gleichen Teilen gemäß den Vertragsbedingungen, die für mehr als einen Berichtszeitraum gelten.
Es kommt häufig vor, dass eine Organisation eine Vereinbarung zur Ausführung von Arbeiten abschließt, die in unterschiedlichen Berichtsperioden beginnen und enden, z. B. in wissenschaftlichen, baulichen, geologischen und anderen.
Aufwendungen und Erträge, die in mehreren Berichtsperioden anfallen, werden von der Organisation unabhängig zu gleichen Teilen verteilt.
Bei Produktion über einen langen Zyklus. Wenn die Arbeit über einen langen Zeitraum ausgeführt wird, verteilt der Steuerzahler das Einkommen zu gleichen Teilen unabhängig nach den Leistungsnachweisen. Dieses Verfahren ist jedoch vorgesehen, wenn die Bedingungen für die schrittweise Lieferung von Arbeiten oder Dienstleistungen nicht im Vertrag festgelegt sind. Nach der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollte die Organisation die Methode zur Verteilung der Umsatzerlöse in den Rechnungslegungsgrundsätzen festlegen.
Neue Organisationskosten
Für neu gegründete Organisationen kann es vorkommen, dass für sie Büromieten, Löhne und andere Kosten anfallen, ihre Einnahmen werden jedoch in der nächsten Steuerperiode ausgewiesen. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass Ausgaben, die in der aktuellen Steuerperiode anfallen, zu den Ausgaben derselben Periode gehören. Dies bedeutet, dass Aufwendungen in der Periode erfasst werden, in der sie angefallen sind.
Und die Kosten der neuen Organisation sollten gerechtfertigt und dokumentiert werden, und ihr Ziel sollte es sein, Gewinn zu erzielen. Auf diese Weise werden Aufwendungen erfasst, unabhängig davon, ob das Unternehmen in einem bestimmten Zeitraum Umsatzerlöse erzielt. Die Aufwendungen müssen jedoch zugeordnet werden, um in Zukunft einen Gewinn zu erzielen. Laut Steuerberichterstattung kann eine neue Organisation einen Verlust erleiden. In diesem Fall muss der Verlust in die Zukunft übertragen werden, er muss ab der nächsten Berichtsperiode erfolgen.
Ausgaben für die Entwicklung der natürlichen Ressourcen
Die Bilanzierung von Rechnungsabgrenzungsposten für die Entwicklung der natürlichen Ressourcen ist in Art. 261 und art. 325 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Gestützt auf Absatz 2 der Kunst. 261 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden diese Aufwendungen zu den verbleibenden Aufwendungen hinzugerechnet. Diese Arbeiten sollten jedoch aus Eigen- oder Fremdmitteln des Steuerzahlers finanziert werden, nicht jedoch aus Haushalts- und Staatsmitteln.Aufwendungen dieser Art werden in der Steuererklärung ab dem Beginn des nächsten Monats erfasst, in dem alle Arbeiten oder eine bestimmte Phase abgeschlossen sind. Es gibt ein bestimmtes Verfahren für die Abrechnung solcher Ausgaben. Die Anzeige hängt von ihrem Typ ab:
- Einheitliche Teile für 12 Monate. Dies beinhaltet Aufwendungen für die Suche und Erkundung von Mineralien sowie für die Beschaffung bestimmter Informationen von anderen Personen sowie von staatlichen Stellen.
- Gleiche Teile für fünf Jahre, aber nicht mehr als die Lebensdauer des Geräts. Diese Kosten sind mit Vorarbeiten verbunden, die zur Einhaltung aller Sicherheitsvorschriften sowie zum Schutz des Untergrunds, des Bodens und der Ausgaben erforderlich sind, um Schäden im Falle eines Landerwerbs auszugleichen, jedoch nicht zum Zweck der landwirtschaftlichen Produktion. Alle diese Kosten sind offen.
F & E-Aufwendungen
Die Kosten für wissenschaftliche Forschung umfassen die Kosten, die mit der Schaffung neuer oder der Verbesserung hergestellter Waren verbunden sind. Die Bedingungen und Regeln dieses Artikels gelten nur für Unternehmen, die F & E-Kunden sind, mit Ausnahme derjenigen, die diese Arbeiten auf Bestellung ausführen. Diese Ausgaben werden in angezeigt Steuerbuchhaltung Ab dem ersten Tag des Monats, an dem das Studium abgeschlossen ist und die Parteien die Abnahmebescheinigung unterzeichnen.
Dementsprechend werden alle F & E-Aufwendungen mit gewissen Einschränkungen in der Steuerberichterstattung ausgewiesen. Wenn F & E-Aufwendungen kein positives Ergebnis haben, werden sie im Abschluss als nicht betriebliche Aufwendungen des Berichtszeitraums erfasst. Der Steuerpflichtige kann die derzeitige Bemessungsgrundlage der Steuerperiode um einen Teil des Betrags des daraus resultierenden Verlusts oder um den gesamten Betrag verringern.
Beispiel für die Berechnung der Rechnungsabgrenzungsposten
Die Kosten für das Objekt betragen 36.000 Rubel, der Vertrag wird für ein Jahr unterzeichnet. Aus den verfügbaren Daten ergibt sich, dass der Buchhalter jeden Monat 1.000 Rubel abschreiben muss (36.000 / 3/12 = 1.000).
In Fällen, in denen es sich um einen Fertigungsauftrag handelt, sollten die Kosten in dem Quartal erfasst werden, in dem sie tatsächlich angefallen sind. Gleichzeitig werden die Beträge der tatsächlich geleisteten Arbeit als Produktionskosten und die Ausgaben der Organisation im Zusammenhang mit der geplanten Arbeit als BPO verbucht. Nach der geltenden Verordnung werden solche Aufwendungen abgeschrieben, wenn Einkünfte aus erbrachter Arbeit eingehen. Das Unternehmen hat das Recht, Ausgaben unabhängig zu verteilen, wenn der Zeitpunkt der Handlung außerhalb des Berichtszeitraums liegt oder der Auftragnehmer schrittweise berichtet.
So organisieren Sie die Buchhaltung in 1C: Buchhaltung
Die aktiven Rechnungsabgrenzungsposten enthalten also Aufwendungen der aktuellen Periode, die jedoch in direktem Zusammenhang mit zukünftigen Perioden stehen.
Damit sich solche Ausgaben nicht schwer in der Bilanz niederschlagen, müssen Sie sie zunächst dem entsprechenden Verzeichnis im Programm 1C hinzufügen. Wählen Sie im Menü zunächst „Einnahmen und Ausgaben“ und dann entsprechend den Punkt „Rechnungsabgrenzungsposten“. Wir führen die Namen der Ausgaben ein und geben dabei die Art, die Methode der Erfassung gemäß der Abgabenordnung, den Zeitpunkt der Belastung sowie das Korrespondenzkonto und dessen Analyse an.
Nach Eingabe der Daten erscheint ein neues Element „Asset Type“, auf das verschiedene Werte eingestellt werden, wie z. B .: Vorräte und Anlagevermögen, Forderungen, sonstige kurz- und langfristige Vermögenswerte. Der Abschnitt und die Zeile der Bilanz, in denen die Aufwendungen zukünftiger Perioden ausgewiesen werden, hängen davon ab, welcher Art von Vermögenswert die Kosten zugeordnet werden. 1C 8.2 verfügt auch über Standardeinstellungen. Wenn der Buchhalter beispielsweise die Art der Anlage nicht angibt, trägt das Programm diese Werte automatisch in die Bilanzzeile unter dem Namen „Sonstige kurzfristige Anlagen“ ein.
1C-Entwickler anpassen Buchhaltungsprogramm in Übereinstimmung mit den geltenden Vorschriften. Es wird also das Konto 97 verwendet, dessen aktivierter Rechnungsabgrenzungsposten als Unterkonto ausgewiesen wird. Darüber hinaus werden sie als Analytics verwendet Konto 76.
Für die Abschreibung von Aufwendungen zukünftiger Perioden ist keine Beteiligung eines Buchhalters erforderlich, da dies in 1C: Accounting automatisch über einen regulierten Vorgang erfolgt.
Rechnungsabgrenzungsposten
Erträge und Rechnungsabgrenzungsposten, Vermögenswert oder Verbindlichkeit? Es gibt solche Einnahmen der Organisation, die sie im Berichtszeitraum erhalten hat, aber erst in der Zukunft reflektieren müssen. Unter diesen Einnahmen ist der erwartete Geldeingang zu vermerken, der sich im Darlehen des entsprechenden Kontos niederschlägt. Rechnungsabgrenzungsposten 1C werden erfolgsähnlich erfasst.
Einkommensarten:
- Miete
- Bezahlung der Nebenkosten.
- Nutzung der Kommunikation.
- Unentgeltlich erhaltene Vermögenswerte, die zum Marktwert erfasst wurden.
- Fehlmengen.
Die analytische Buchhaltung für Konto 98 ist nach folgenden Unterkonten gegliedert:
- Art des Einkommens.
- Jeder einzelne unentgeltliche Erhalt von Werten.
- Art des Mangels.
- Jeder einzelne fehlende Wert.
Vereinfachte Buchhaltungskosten
Wie spiegeln sich die Aufwendungen und passiven Rechnungsabgrenzungsposten bei der Anwendung von STS wider? Der Buchhalter einer solchen Organisation sollte sie in das Buch der Buchhaltung aufnehmen. Ein in einem solchen System ansässiges Unternehmen hat das Recht, die berechnete einheitliche Steuer um den Betrag des BPO zu reduzieren. Es gibt jedoch eine Besonderheit: Dies ist nur möglich, wenn das Unternehmen die Differenz zwischen seinen Einnahmen und Ausgaben als Steuerbemessungsgrundlage gewählt hat.
