Η έννοια της τιμολόγησης μεταβίβασης εμφανίστηκε στις αρχές του εικοστού αιώνα στις συνθήκες του σχηματισμού των σχέσεων της αγοράς.
Ιστορικό εμφάνισης
Με την ανάπτυξη του καπιταλισμού αναπτύχθηκαν σταδιακά κοινές προσεγγίσεις για τον προσδιορισμό της τελικής αξίας μιας συναλλαγής. Σε μια εποχή όπου η γενική ανάπτυξη των επιχειρήσεων και η είσοδός τους στις διεθνείς αγορές αντανακλάται στον ενεργό σχηματισμό εταιρειών και συμμετοχών, αναπτύχθηκαν ορισμένοι κανόνες και εμφανίστηκε μια τέτοια έννοια όπως η τιμολόγηση μεταφοράς.
Η πρώτη χώρα που κατά τα μέσα του περασμένου αιώνα κατόρθωσε να εδραιώσει τις βασικές διατάξεις αυτής της διαδικασίας σε νομοθετικό επίπεδο είναι οι Ηνωμένες Πολιτείες. Πολλά κράτη, συμπεριλαμβανομένης της Ρωσίας, ενοποίησαν τα πρότυπα τιμολόγησης των μεταβιβάσεων πολύ αργότερα, με βάση την εμπειρία των Ηνωμένων Πολιτειών. Στη χώρα μας, αυτή η έννοια αναπτύχθηκε μετά την κατάρρευση της ΕΣΣΔ, δηλαδή με την εμφάνιση των σχέσεων της αγοράς στην οικονομία κατά τη δεκαετία του 19ου αιώνα.
Τι σημαίνει η τιμολόγηση μεταφοράς;
Αυτή η έννοια αποτελεί το πλέον βέλτιστο σύστημα για την ελαχιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης. Επιπλέον, χρησιμοποιείται όχι μόνο από μεγάλους φορολογούμενους, αλλά και από εκπροσώπους μεσαίων και μικρών επιχειρήσεων.
Στις συνθήκες των σχέσεων αγοράς μεταξύ αντισυμβαλλομένων, η πληρωμή για αγαθά, εργασία και υπηρεσίες πραγματοποιείται βάσει συμβάσεων σε τιμές αγοράς. Αλλά αυτό δεν συμβαίνει πάντα. Για να βελτιστοποιηθεί η φορολογία, ορισμένοι αντισυμβαλλόμενοι καθόρισαν τις εσωτερικές τους τιμές (μεταφορά), γεγονός που συμβάλλει σημαντικά στην εξοικονόμηση φόρων.
Οποιοσδήποτε τύπος οικονομικής δραστηριότητας στοχεύει στην επίτευξη κέρδους, δηλαδή στον εμπλουτισμό. Ενεργώντας στο πλαίσιο του νόμου, οι εταιρείες επιδιώκουν να αποκτήσουν ακόμη μεγαλύτερα περιθώρια κέρδους μειώνοντας τη φορολογική επιβάρυνση.
Έννοια της τιμής μεταφοράς
Πρόκειται για μια τιμή που διαμορφώνεται από υποκειμενικά χαρακτηριστικά που σας επιτρέπουν να διαχειριστείτε και να αναδιανείμετε τόσο τα έσοδα όσο και τα έξοδα των "συνδεδεμένων" αντισυμβαλλομένων. Μπορεί να χρησιμοποιηθεί σε εξαρτημένες εταιρείες, όπως επιχειρήσεις και εταιρείες, καθώς και μεταξύ υποκαταστημάτων και διαρθρωτικών τμημάτων εντός της εταιρείας.
Χαρακτηριστικά της τιμολόγησης μεταβίβασης στη Ρωσική Ομοσπονδία
Διάφορα συστήματα τιμολόγησης "μεταφοράς", φυσικά, δεν ταιριάζουν με το κράτος, η κύρια λειτουργία του οποίου είναι η είσπραξη φόρων στον προϋπολογισμό. Επομένως, προκειμένου να ασκήσει τον κατάλληλο έλεγχο, εκδόθηκε ο ομοσπονδιακός νόμος (αριθ. 227-ΦΖ της 18.07.2011) που ρυθμίζει αυτή τη διαδικασία, η οποία τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2012 (όπως τροποποιήθηκε στις 05.04.2013), και Τμήμα V.1 του φορολογικού κώδικα. Ανακοινώνουν τη βασική ιδέα στο πλαίσιο ελεγχόμενων συναλλαγών τιμολόγησης μεταβίβασης στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Αλληλεξαρτημένα άτομα (τουλάχιστον το 25%) ή οι διαχειριστές (τουλάχιστον το 50%). Αυτό μπορεί να είναι το μόνο μοναδικό εκτελεστικό όργανο, καθώς και άμεσοι συγγενείς, κηδεμόνες και θάλαμοι. Οι πράξεις μεταξύ συνδεδεμένων μερών ρυθμίζονται από το άρθρο. 105.3 του Κώδικα Φορολογίας.
Μέθοδοι τιμολόγησης μεταφοράς
Για τη διαδικασία αυτή, η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τις ακόλουθες μεθόδους που καθορίζονται στο παράρτημα Άρθρα του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθ. 105.7-105.13):
- Η μέθοδος συγκρισιμότητας των τιμών της αγοράς είναι παραδοσιακή και βασίζεται στο μικτό κέρδος.Λόγω του γεγονότος ότι δεν έχει ακόμη αναπτυχθεί μια ενιαία θέση των φορολογουμένων και των φορολογουμένων σχετικά με τις τιμές που πρέπει να ληφθούν υπόψη, υπάρχουν συνεχείς διαφορές. Η δικαστική πρακτική για το θέμα αυτό είναι επίσης ετερογενής. Πριν αρχίσετε να χρησιμοποιείτε, θα πρέπει να αναλύσετε τις τιμές εντός της εταιρείας με παρόμοιες τιμές μεταξύ μη συνδεδεμένων ατόμων.
- Η μέθοδος τιμολόγησης κόστους είναι βασισμένη στο κόστος. Η αξία της κερδοφορίας πρέπει να είναι εντός συγκεκριμένου χρονικού διαστήματος, τότε η τιμή από τις ρυθμιστικές αρχές θα αναγνωρίζεται ως αγορά. Αν η τιμή έχει οριστεί εκτός του ελαχίστου, τότε η τιμή θα υπολογιστεί με βάση το πραγματικό κόστος, με την προϋπόθεση ότι θα επιτευχθεί η σχέση κόστους-αποτελεσματικότητας στη χαμηλότερη τιμή διαστήματος.
- Η μέθοδος παρακολούθησης βασίζεται στη σύγκριση του ακαθάριστου περιθωρίου λαμβάνοντας υπόψη το διάστημα της αγοράς ως αποτέλεσμα της μεταπώλησης.
- Η μέθοδος συγκρίσιμης κερδοφορίας σημαίνει σύγκριση της λειτουργικής κερδοφορίας λαμβάνοντας υπόψη το διάστημα της αγοράς.
- Μέθοδος κατανομής κερδών. Το κέρδος που εισπράττεται συγκρίνεται και κατανέμεται μεταξύ όλων των μερών της συναλλαγής ανάλογα με: τη συνεισφορά στο συνολικό κέρδος, τη διανομή κερδοφορίας και τη διανομή μεταξύ των μερών. Συνδυάζεται με τις μεθόδους.
Τύποι εταιρειών που καλύπτονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 227
Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, μπορούν να διακριθούν οι ακόλουθες μορφές εταιρειών:
- Οι οργανισμοί που έχουν άμεση σχέση, δηλαδή αλληλοεξαρτώμενοι, μπορούν να επηρεάσουν όχι μόνο το αποτέλεσμα αλλά και τη διαδικασία της δραστηριότητας.
- Οργανισμοί που διεξάγουν συναλλαγές που εξομοιώνονται με αλληλεξαρτώμενες. Αυτό περιλαμβάνει τους επίσημους διαμεσολαβητές, τις πράξεις ανταλλαγής και τις συναλλαγές με μη κατοίκους.
Στόχοι χρήσης τιμών μεταφοράς
Οι κύριοι στόχοι των τιμών μεταβίβασης είναι η μετακίνηση της φορολογικής βάσης με τη βοήθεια της θυγατρικών σε εταιρείες που είναι εγγεγραμμένες σε περιοχές με το ευνοϊκότερο φορολογικό καθεστώς. Μια τέτοια διαδικασία μπορεί να πραγματοποιηθεί με την αλλαγή της τιμής συναλλαγής.
Με την ανάπτυξη της παραγωγής, την εμφάνιση μεγάλων φορολογουμένων και την είσοδο τους σε διεθνές επίπεδο, η τιμολόγηση μεταφοράς έχει γίνει επείγουσα.
Παραδείγματα:
- Δύο θυγατρικές Χ και Υ σε διάφορες χώρες λειτουργούν. Η χώρα Υ έχει ένα ευνοϊκότερο φορολογικό κλίμα. Ρυθμίζοντας την τιμή στη χώρα Y να αυξάνεται, κατά την πώληση αγαθών στη χώρα Χ, μπορείτε να υποτιμήσετε το ποσό του φόρου. Η εταιρεία X θα έχει σαφή υποτίμηση των φορολογητέων κερδών.
- Για τις θυγατρικές εταιρείες X και Y δραστηριοποιούνται σε διαφορετικές χώρες και σε μία από αυτές (Y) οι πρόσθετοι φόροι επί της μεταφοράς κεφαλαίων καθορίζονται σε νομοθετικό επίπεδο. Κατά συνέπεια, τα κέρδη μπορούν να μεταφερθούν στη χώρα X. Για να γίνει αυτό, πρέπει να αυξήσετε τις τιμές στην εταιρεία Y.
Από την άποψη του ρυθμιστικού φορέα, οι στόχοι στοχεύουν στα εξής:
- εμπόδιο στη χρήση των τιμών μεταφοράς για φοροδιαφυγή ·
- αντιρρήσεις στη χρήση τους για να αποσύρουν χρήματα από τη χώρα.
Στόχοι τιμολόγησης μεταφοράς
Η ιδιαιτερότητα της ανάπτυξης τέτοιων τιμών είναι μια ενιαία προσέγγιση της ομάδας διαχείρισης και είναι κάπως διαφορετική από τη συνήθη τιμολόγηση.
Εκτελούνται οι ακόλουθες εργασίες:
- Η δυνατότητα ρύθμισης της διαδικασίας διανομής ή ανακατανομής κερδών μεταξύ των διαρθρωτικών τμημάτων της εταιρείας (θυγατρικές και μητρικές εταιρείες).
- Μείωση όχι μόνο των φορολογικών, αλλά και των τελωνειακών πληρωμών.
- Μείωση του κινδύνου της εταιρείας.
- Η ικανότητα να διανέμουν αγορές πωλήσεων και να επηρεάζουν τις διεθνείς αγορές μεταξύ των διαρθρωτικών τους διαιρέσεων.
- Την ικανότητα να υποτιμάται σκόπιμα μέρος των κερδών των θυγατρικών προκειμένου να αποφευχθεί η αύξηση των μισθών των εργαζομένων σε περίπτωση ατομικών απαιτήσεων.
Οι συναλλαγές αυτές δεν ισχύουν για δικαιώματα ιδιοκτησίας, πνευματική δραστηριότητα και πληροφορίες. Το αντικείμενο του ελέγχου είναι αγαθά, έργα, υπηρεσίες.Τέτοιες επιχειρήσεις υπάρχουν προκειμένου να βελτιστοποιηθεί η φορολογία από την άποψη της αναπλήρωσης στον προϋπολογισμό.
Χαρακτηριστικά της φορολογίας
Η φορολόγηση των τιμών μεταβίβασης έχει ορισμένες ιδιότητες. Εάν η πραγματική τιμή στη συναλλαγή δεν αντιστοιχεί στις παραμέτρους της αγοράς, τότε, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίζει ανεξάρτητα το μέγεθός του. Το κυριότερο είναι ότι οι υπολογισμοί αυτοί δεν συνεπάγονται υποεκτίμηση των φόρων ή αύξηση του κόστους. Αυτό, βεβαίως, θα προκαλέσει ενδιαφέρον από τους φορείς ελέγχου. Σε περίπτωση που διαπιστωθεί σφάλμα, ο φορολογούμενος πρέπει να προβεί στις απαραίτητες προσαρμογές, να υποβάλει μια διευκρινιστική φορολογική δήλωση με την υποχρεωτική επισύναψη μιας εξήγησης, με βάση την οποία μπορεί να εντοπιστεί μια συγκεκριμένη συναλλαγή.
Τιμολόγηση μεταφοράς και φορολογικός έλεγχος
Κάθε χρόνο μέχρι τις 20 Μαΐου, οι οργανισμοί υποχρεούνται να υποβάλλουν αναφορά στην επιθεώρηση φορολογίας υποβάλλοντας σχετική ειδοποίηση, η οποία πρέπει να περιέχει λεπτομερείς πληροφορίες για όλες τις συναλλαγές που έχουν την κατάσταση ελεγχόμενων συναλλαγών. Η παρούσα ειδοποίηση πρέπει να υποβληθεί από όλους τους συμμετέχοντες στη συναλλαγή. Έτσι, ασκείται διπλός έλεγχος. Οι ελεγκτικές αρχές μπορούν ανεξάρτητα να επαληθεύουν την ύπαρξη τέτοιων συναλλαγών.
Για τον έλεγχο των φορολογικών αρχών, αρκεί να υπάρχει το γεγονός της συναλλαγής που εμπίπτει στο καθεστώς του ελεγχόμενου. Ο κύριος σκοπός αυτού του ελέγχου είναι ο προσδιορισμός της συμμόρφωσης ή της μη συμμόρφωσης με το επίπεδο των τιμών της αγοράς κατά τη διάρκεια της επιχείρησης.
Είσοδος στη διεθνή αγορά
Η διεθνής τιμολόγηση μεταβίβασης αναπτύχθηκε ενεργά τη δεκαετία του 60 του περασμένου αιώνα. Ορισμένες από τις μεγαλύτερες εταιρείες με διακρατικό καθεστώς έχουν αναπτύξει έναν πιο λεπτό και πολιτισμένο τρόπο "ληστείας" των πρώην αποικιακών κρατών, τα οποία απέκτησαν την ανεξαρτησία τους κατά την περίοδο αυτή. Οι τιμές για την αγορά πρώτων υλών στις χώρες αυτές ήταν σκόπιμα χαμηλές.
Στην παγκόσμια οικονομία έχουν αναπτυχθεί γενικά αποδεκτές διεθνείς αρχές, έγγραφα και εγχειρίδια. Έχουν συμβουλευτική φύση και συμβάλλουν στην επίλυση πολλών ζητημάτων στον τομέα των τιμών μεταβίβασης.
Κάθε χώρα έχει το δικαίωμα να καθορίζει ανεξάρτητα τον έλεγχο και την προσαρμογή των τιμών μεταφοράς. Επιπλέον, καθίσταται προφανές ότι η διαδικασία προσαρμογής των ανωτέρω τιμών της ελεγχόμενης εταιρείας πραγματοποιείται από τις ρυθμιστικές αρχές των δύο χωρών (με βάση τις υποβληθείσες εκθέσεις). Εάν δεν εκτελούνται τέτοιες διαδικασίες, τότε η ελεγχόμενη οντότητα βρίσκεται σε κατάσταση διπλής φορολογίας. Σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι αρμόδιες αρχές μπορούν να πράξουν τα εξής:
- καταργήστε όλες τις απαιτήσεις.
- να αναλάβουν τον κίνδυνο και να τερματίσουν την εταιρεία αποσύροντας ήδη επενδεδυμένες επενδύσεις και απορρίπτοντας νέες.
Σε αυτή την περίπτωση, είναι σημαντικό να βοηθήσουμε στη διαδικασία προσαρμογής της τιμής μεταφοράς μεταξύ των ρυθμιστικών αρχών των διαφόρων χωρών. Για κάθε κράτος στη διεθνή σκηνή, προτεραιότητα είναι η κερδοφορία του δικού του προϋπολογισμού. Επομένως, τίθεται το ερώτημα: πόσο προετοιμασμένες είναι οι χώρες για συνεργασία στη διαδικασία διαμόρφωσης των τιμών μεταβίβασης;
Πρόσφατα, υπήρξε τάση ανάμειξης των φορέων ελέγχου στη διαδικασία μεταφοράς. Τέτοιες ενέργειες από τις φορολογικές αρχές προκαλούν κινδύνους τιμολόγησης μεταβίβασης, οι οποίοι:
- να αυξήσει το κόστος που συνδέεται με τη διεξαγωγή των λειτουργιών καταπολέμησης των οργάνων.
- μπορεί να προκαλέσει τον κίνδυνο διπλής φορολογίας ·
- συλληφθεί σε δικαστικές διαφορές και δαπάνες.
- θα υπάρξουν οικονομικές απώλειες εάν πραγματοποιηθούν προσαρμογές με πρωτοβουλία άλλου κράτους.
Σε γενικές γραμμές, οι περιγραφόμενες τάσεις προσοχής από τις φορολογικές αρχές ανέπτυξαν ορισμένους ρυθμιστικούς μηχανισμούς, χάρη στους οποίους είναι δυνατόν όχι μόνο να αυξηθεί η πλευρά των εσόδων του προϋπολογισμού αλλά και να ενισχυθεί το φορολογικό σύστημα στη χώρα.
