Αλληλεξαρτημένα άτομα. Άρθρο 20 του Κώδικα Φορολογίας

Την 1η Ιανουαρίου 2012 τέθηκε σε ισχύ ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 227. Ο νόμος αυτός εισήγαγε ορισμένες τροποποιήσεις σε ορισμένες κανονιστικές πράξεις, συμπεριλαμβανομένου του φορολογικού κώδικα. Συγκεκριμένα, εισήχθη ένα νέο τμήμα στο πρώτο μέρος. Ας το εξετάσουμε λεπτομερέστερα.

Γενικές αλλαγές

Το νέο τμήμα εισάγει άλλες αρχές για τον προσδιορισμό της αξίας των προϊόντων, έργων και υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται για φορολογικούς σκοπούς. Προηγουμένως, το άρθρο. 40. Επί του παρόντος, η επίδρασή του εκτείνεται μόνο στις πράξεις των οποίων τα έξοδα ή τα έσοδα αναγνωρίστηκαν (σύμφωνα με το κεφάλαιο 25) πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 227. Παρόμοια κατάσταση έχει αναπτυχθεί με το άρθρο 20 Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ήταν ουσιαστικά συμπληρωμένο από ένα νέο νόμο. Οι προσαρμογές που έγιναν στον Κώδικα Φορολογίας οδήγησαν σε αλλαγή στη βάση για τον καθορισμό της συμμόρφωσης με την αγοραία αξία των τιμών που χρησιμοποιούνται στις ελεγχόμενες συμβάσεις. Η νομοθεσία παρέχει περιγραφές τέτοιων επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, τη διαδικασία ενημέρωσης των επιχειρήσεων σχετικά με τους οργανισμούς ελέγχου.

Ανεξάρτητοι φορολογούμενοι

Η νομοθεσία παρέχει εκτεταμένο κατάλογο αυτών. Τα διασυνδεδεμένα πρόσωπα θεωρούνται ως οντότητες, τα χαρακτηριστικά των σχέσεων μεταξύ των οποίων μπορεί να επηρεάσουν τα αποτελέσματα, τους όρους των συμβάσεων που συνάπτονται μεταξύ τους, τα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων τους ή το έργο άλλων οργανισμών. Κατά την ταξινόμηση των επιχειρήσεων αυτής της κατηγορίας, λαμβάνεται υπόψη ο βαθμός των επιπτώσεων που μπορεί να προκύψει λόγω της συμμετοχής μιας οντότητας στις πρωτεύουσες των άλλων. Η αναγνώριση των ατόμων ως αλληλεξαρτώμενων πραγματοποιείται με βάση την ανάλυση των συμβάσεων και άλλες δυνατότητες για την επιχείρηση να επηρεάζει τις αποφάσεις άλλων επιχειρήσεων. Σε αυτή την περίπτωση, το αποτέλεσμα λαμβάνεται υπόψη ανεξάρτητα από το πώς είναι. Η επιρροή μπορεί να προέλθει από μια οντότητα ή από τις κοινές της δραστηριότητες με άλλες αλληλεξαρτώμενες οργανώσεις / άτομα.

Σημαντικό σημείο

Σύμφωνα με το άρθρο 105.1 Φορολογικός κώδικας Οι πολίτες ή οι οργανισμοί που ενεργούν ως συμβαλλόμενα μέρη σε συμφωνίες μπορούν ανεξάρτητα να αναγνωρίζονται ως αλληλένδετα πρόσωπα. Οι λόγοι για αυτό μπορεί να είναι περιπτώσεις που δεν προβλέπονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου. Επιπλέον, οι διατάξεις της παραγράφου 7 του ίδιου κανόνα επιτρέπουν την αναγνώριση από το δικαστήριο της αλληλεξάρτησης σε άλλες καταστάσεις που δεν καθορίζονται στην παράγραφο 2. Ωστόσο, στην περίπτωση αυτή, οι αλληλεπιδράσεις μεταξύ των οντοτήτων πρέπει να έχουν τα χαρακτηριστικά που ορίζονται στην παράγραφο 1.

Η οργάνωση

Οι ακόλουθες οντότητες είναι συνδεδεμένα μέρη:

1. Μία εταιρεία εμπλέκεται έμμεσα ή άμεσα σε άλλη. Επιπλέον, το μερίδιό του υπερβαίνει το 25%.
2. Ένα άτομο συμμετέχει σε οργανισμούς έμμεσα ή άμεσα. Επιπλέον, το μερίδιο υπερβαίνει το 25%.
3. Σε επιχειρήσεις, με απόφαση ενός προσώπου, εξελέγησαν ή διορίστηκαν οι εξής:

• Εκτελεστικά Σώματα.
• Τουλάχιστον το 50% της σύνθεσης της συλλογικής δομής, του διοικητικού συμβουλίου.

Οργανισμοί στους οποίους τα ίδια άτομα αποτελούν πάνω από το ήμισυ του διοικητικού συμβουλίου και του εκτελεστικού συλλογικού σώματος αναγνωρίζονται επίσης ως αλληλεξαρτώμενα. Θεωρούνται επίσης εκείνες στις οποίες η αρχή του εκτελεστικού (μοναδικού) οργανισμού ασκείται από μία οντότητα.

Πολίτες

Αν ένα άτομο υποτάσσεται σε άλλο από την επίσημη θέση, τότε αυτές οι οντότητες θεωρούνται αλληλεξαρτώμενες. Στη συνηθισμένη ζωή, υπάρχουν επίσης αλληλεπιδράσεις των οποίων οι συμμετέχοντες μπορούν να αποδοθούν στην εν λόγω κατηγορία. Έτσι, οι πολίτες μπορούν να έχουν τα εξής αλληλοεξαρτώμενα πρόσωπα:

1. Σύζυγος.
2. Παιδιά (συμπεριλαμβανομένων των υιοθετημένων).
3. Κηδεμόνες.
4. Γονείς / υιοθετικοί γονείς.
5. Τραπέζια.
6. Μισή και πλήρεις αδελφές και αδέλφια.

Art. 20 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που θεσπίζει έναν κύκλο υποκειμένων, αναφέρεται στο Ηνωμένο Βασίλειο.

Φορολογία των συνδεδεμένων μερών

Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, προκειμένου να ταξινομηθούν τα θέματα στην εξεταζόμενη κατηγορία, αναλύεται η φύση των συμφωνιών που συνάπτονται από αυτούς. Σύμφωνα με το άρθρο 105.3 (παράγραφος 1), εάν οι οικονομικές, εμπορικές και λοιπές προϋποθέσεις καθορίζονται σε συμφωνίες μεταξύ αλληλεξαρτώμενων μερών που είναι διαφορετικές από εκείνες που χαρακτηρίζουν συγκρίσιμες συμβάσεις άλλων οντοτήτων, τότε οποιοδήποτε κέρδος που θα μπορούσε να πραγματοποιηθεί, αλλά λόγω της αναφερόμενης διαφοράς, δεν εισπράχθηκε είχε ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό των συνεισφορών στον προϋπολογισμό. Η λογιστική σύμφωνα με την παράγραφο 1 αυτού του άρθρου πραγματοποιείται σε περίπτωση που αυτό δεν οδηγεί σε μείωση του ποσού της υποχρεωτικής πληρωμής.

Εξαιρέσεις

Πρόκειται για περιπτώσεις εφαρμογής συμμετρικής προσαρμογής. Εξηγείται στο άρθρο. 105.18. Εάν ο φορέας ελέγχου, σύμφωνα με τα αποτελέσματα του ελέγχου, θα χρεώσει επιπρόσθετα την εταιρεία σύμφωνα με την αγοραία αξία, τότε οι εγχώριες εταιρείες που ενεργούν ως άλλοι συμβαλλόμενοι σε τέτοιες συμφωνίες μπορούν να χρησιμοποιήσουν αυτές τις τιμές κατά τον υπολογισμό ορισμένων υποχρεωτικών πληρωμών:

1. ΦΠΑ. Τα αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα υπολογίζουν την αμοιβή αυτή εάν ένα από τα μέρη είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας που δεν είναι ο πληρωτής του ή ένας οργανισμός που απαλλάσσεται από την πληρωμή.
2. Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (υπολογισμένος σύμφωνα με το άρθρο 277).
3. Φόρος εξόρυξης. Το ποσό αυτό υπολογίζεται αν ένα από τα μέρη της σύμβασης ενεργεί ως πληρωτής. Ταυτόχρονα, η συναλλαγή των αλληλεξαρτώμενων προσώπων συνάπτεται σε σχέση με ένα ορυκτό, το οποίο θεωρείται αντικείμενο από το οποίο οι υποχρεωτικές συνεισφορές στον προϋπολογισμό γίνονται με συντελεστή καθορισμένο σε ποσοστιαίες μονάδες.
4. Φόρος εισοδήματος εταιρειών.

Τρόποι προσδιορισμού του εισοδήματος

Πώς καθορίζονται; Καθορίζοντας το κέρδος που λαμβάνουν τα αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα στις φορολογικές σχέσεις, οι αρχές ελέγχου εφαρμόζουν τις ακόλουθες μεθόδους:

1. Συγκριτική αγοραία αξία.
2. Τιμές μεταπώλησης.
3. Δαπανηρή μέθοδος.
4. Συγκριτική κερδοφορία.
5. Κατανομή κερδών.

Επεξήγηση

Η νομοθεσία επιτρέπει τη χρήση ενός συνδυασμού δύο ή περισσοτέρων μεθόδων. Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 105.7 Δίνεται προτεραιότητα στη μέθοδο συγκρίσιμης αγοραίας αξίας. Χρησιμοποιείται στις περισσότερες περιπτώσεις κατά τον καθορισμό της αντιστοιχίας των τιμών. Εξαίρεση αποτελούν οι περιπτώσεις κατά τις οποίες ένα προϊόν αγοράζεται στο πλαίσιο της μελέτης μελέτης και στη συνέχεια μεταπωλείται χωρίς μεταποίηση βάσει συμφωνίας στην οποία συμμετέχουν μη αλληλένδετα μέρη. Σε τέτοιες περιπτώσεις, προτεραιότητα είναι η εφαρμογή της προσεχούς μεθόδου τιμής πώλησης. Ωστόσο, αυτή η τεχνική χρησιμοποιείται όταν η οντότητα μεταπώλησης δεν κατέχει άϋλα περιουσιακά στοιχεία που έχουν τη δυνατότητα να επηρεάσουν σημαντικά το επίπεδο του μικτού περιθωρίου της επιχείρησής του. Η προσεχής μέθοδος τιμής πώλησης μπορεί επίσης να χρησιμοποιηθεί εάν ορισμένες πράξεις εκτελούνται κατά τις επόμενες πωλήσεις. Για παράδειγμα, θα μπορούσε να είναι:

1. Προετοιμασία προϊόντων για μεταπώληση και μεταφορά. Συγκεκριμένα, περιλαμβάνει: διαίρεση αγαθών σε παρτίδες, διαλογή, διαμόρφωση αποστολών, επανασυσκευασία.
2. Προϊόντα ανάμειξης, εάν οι ιδιότητες των τελικών προϊόντων (ημικατεργασμένα προϊόντα) δεν παρουσιάζουν σημαντικές διαφορές από τα χαρακτηριστικά των μεικτών προϊόντων.

Η χρήση άλλων μεθόδων επιτρέπεται σε περιπτώσεις όπου η εφαρμογή μεθόδου συγκρίσιμης αγοραίας αξίας είναι αδύνατη ή δεν επιτρέπει την εύλογη συμπέρασμα σχετικά με την ασυμφωνία ή τη συμμόρφωση των τιμών.

Επιτηρούμενες λειτουργίες

Λαμβανομένων υπόψη των συμφωνιών που συνάπτονται από αλληλένδετα άτομα, ο Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθιερώνει σημάδια της δυνατότητάς τους να ελέγχουν. Ειδικότερα, η κατηγορία αυτή περιλαμβάνει τις πράξεις που πραγματοποιούνται από φορείς των οποίων ο τόπος κατοικίας, εγγραφής, διαμονής δικαιούχων και όλων των μερών είναι το έδαφος της Ρωσίας, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στο άρθρο 105.14 (παράγραφοι 3, 4 και 6). Πρέπει να πούμε ότι τα δάνεια από συνδεδεμένα μέρη μπορούν επίσης να αναγνωριστούν ως ελεγχόμενα. Στην περίπτωση αυτή, πρέπει να πληρούται ένας από τους ακόλουθους όρους:

1. Το ποσό του κέρδους για τις συναλλαγές για την περίοδο αναφοράς υπερβαίνει το όριο που καθορίζεται από το νόμο (το 2013 - 3 δισ. Ρούβλια).
2. Ένα από τα συμβαλλόμενα μέρη της συμφωνίας ενεργεί ως πληρωτής του φόρου εξόρυξης ορυκτών που υπολογίζεται με το συντελεστή που καθορίζεται σε% και το αντικείμενο της συμφωνίας είναι ένα αντικείμενο που εμπίπτει σε τέτοιο υπολογισμό. Οι συναλλαγές αυτές θεωρούνται ελεγχόμενες εάν το συνολικό τους εισόδημα για το ημερολογιακό έτος υπερβαίνει τα 60 εκατομμύρια ρούβλια.
3. Τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες ενεργεί ως πληρωτής σε έναν από τους ακόλουθους τρόπους:

• UST;
• UTII για συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων, εάν η συναλλαγή συνάπτεται σε ένα από αυτά.

Στην τελευταία περίπτωση, ένα από τα μέρη πρέπει να είναι ένα θέμα που δεν χρησιμοποιεί ειδικό καθεστώς.

Άλλες συνθήκες

Οι συμβάσεις που συνάπτονται από αλληλεξαρτώμενα μέρη θα θεωρούνται ελεγχόμενες, εκτός από την τήρηση των απαιτήσεων του άρθρου. 105.14 (παράγραφος 2), εάν πληρούται μία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

1. Τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες απαλλάσσεται από την καταβολή εκπτώσεων από το εισόδημα ή εφαρμόζει σε αυτό ένα ποσοστό 0% σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 5.1 του άρθρου. 284. Ταυτόχρονα, το άλλο μέρος πληρώνει ή δεν χρησιμοποιεί το μηδενικό επιτόκιο. Οι συμβάσεις που συνάπτονται από αλληλένδετα μέρη υπό αυτές τις συνθήκες θα θεωρούνται ελεγχόμενες εάν το κέρδος πάνω τους υπερβαίνει τα 60 εκατομμύρια ρούβλια. για το έτος αναφοράς (ημερολογιακό έτος).
2. Τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες ενεργεί ως κάτοικος της ΣΕΖ, το καθεστώς του οποίου προβλέπει ειδικές προτιμησιακές προϋποθέσεις για την αφαίρεση από το κέρδος της εταιρείας (σε σύγκριση με το σύνηθες σύστημα υπολογισμού των υποχρεωτικών πληρωμών του προϋπολογισμού). Η άλλη πλευρά στην περίπτωση αυτή δεν πρέπει να ανήκει στην κατηγορία αυτών των οντοτήτων.

Συγκριτικά Συμβόλαια

Οι συμβάσεις που συνάπτονται από αλληλεξαρτώμενα μέρη μπορούν να εξομοιωθούν με ελεγχόμενες. Πρέπει να έχουν τα κατάλληλα χαρακτηριστικά. Συγκεκριμένα, θεωρείται ελεγχόμενο σύνολο συναλλαγών που αφορούν την πώληση προϊόντων, την παροχή υπηρεσιών και την εκτέλεση εργασιών που πραγματοποιούνται μέσω διαμεσολάβησης ή με τη συμμετοχή προσώπων που δεν ενεργούν ως αλληλεξαρτώμενα, λαμβάνοντας υπόψη ορισμένες περιστάσεις. Ειδικότερα, τρίτοι:

1. Εντός του καθορισμένου συνόλου συναλλαγών, δεν εκτελούν άλλες (πρόσθετες) λειτουργίες, εκτός από την οργάνωση της πώλησης προϊόντων / εκτέλεσης εργασιών ή παροχής υπηρεσιών από έναν συμμετέχοντα σε άλλο, το οποίο θεωρείται ότι είναι το πρώτο αλληλοεξαρτώμενο.
2. Δεν αποδέχονται κινδύνους και δεν χρησιμοποιούν περιουσιακά στοιχεία για την εκτέλεση των παραπάνω δραστηριοτήτων.

Εποπτική ειδοποίηση

Οι πληρωτές οφείλουν να γνωστοποιούν στη φορολογική υπηρεσία τις συναλλαγές τους, που προβλέπονται στο άρθρο. 105.14. Οι σχετικές πληροφορίες αποστέλλονται στην αρχή του τόπου κατοικίας, τόπου, λογιστικής ως του μεγαλύτερου πληρωτή. Η κοινοποίηση πρέπει να αποσταλεί το αργότερο στις 20 Μαΐου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς κατά το οποίο ολοκληρώθηκαν οι εν λόγω συναλλαγές. Εάν αποκαλυφθούν ελλείψεις πληροφοριών, σφάλματα ή ανακρίβειες στο σχεδιασμό των εγγράφων, ο πληρωτής μπορεί να παράσχει αναθεωρημένη δήλωση. Η ανακοίνωση αναφέρει:

1. Το έτος για το οποίο παρέχεται.
2. Αντικείμενα συναλλαγών.
3. Πληροφορίες για τα συμβαλλόμενα μέρη στις συμβάσεις.
4. Το ποσό του εισπραχθέντος κέρδους και το ποσό των δαπανών για τις ελεγχόμενες συναλλαγές. Ταυτόχρονα, κατανέμονται τα έξοδα / έσοδα βάσει συμβάσεων, οι τιμές των οποίων εμπίπτουν στην κανονιστική ρύθμιση.

Τα δεδομένα μπορούν επίσης να προετοιμαστούν για μια ομάδα ομοιογενών επιχειρηματικών συναλλαγών (συναλλαγές).