Η έννοια του φορολογικού απορρήτου είναι σχετικά μικρή στην εγχώρια νομολογία. Για πρώτη φορά στο ρωσικό νομικό λεξικό, ο όρος αυτός εμφανίστηκε την 1η Ιανουαρίου 1999, όταν εγκρίθηκε ο νέος φορολογικός κώδικας.
Η έννοια
Σύμφωνα με το άρθρο 102 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κάθε πληροφορία σχετικά με ένα πρόσωπο που είναι φορολογούμενος, η οποία λαμβάνεται από διάφορες υπηρεσίες επιφορτισμένες με τη φορολογία, καθώς και υπηρεσίες επιβολής του νόμου, είναι μυστικό. Όλες οι πληροφορίες σχετικά με τον φορολογούμενο προστατεύονται από ειδικό απόρρητο. Σύμφωνα με το νόμο, η πρόσβαση σε αυτά δεν μπορεί να προσδιοριστεί από το νομικό καθεστώς ενός προσώπου.
Οι πληροφορίες που ο ίδιος ο φορολογούμενος αποκάλυψε ή έδωσε τη συγκατάθεσή του για να μην ανήκουν σε φορολογικό απόρρητο. Ένας αριθμός αναγνώρισης (TIN) και πληροφορίες σχετικά με παραβιάσεις άρθρων που καθορίζουν τη διαδικασία και το ποσό των πληρωμών φόρου είναι επίσης ελεύθερα διαθέσιμα. Εάν υπάρχουν συμφωνίες συνεργασίας μεταξύ των φορολογικών αρχών διαφορετικών χωρών, οι πληροφορίες που προσδιορίζονται στις διεθνείς συμφωνίες αφαιρούνται από την κατηγορία του απορρήτου. Φορολογικό απόρρητο δεν είναι επίσης πληροφορίες για το εισόδημα και τις πηγές των προσώπων που τρέχουν για οποιοδήποτε δημόσιο αξίωμα. Ο ίδιος κανόνας ισχύει για τους συγγενείς τέτοιων προσώπων.
Περιεχόμενα
Οι φορολογικές υπηρεσίες οποιασδήποτε χώρας έχουν ουσιαστικά απεριόριστη πρόσβαση σε πληροφορίες σχετικά με την υλική κατάσταση κάποιου πολίτη. Δεδομένου ότι η αποκάλυψη τέτοιων πληροφοριών είναι αρκετά ικανή να προκαλέσει σοβαρή βλάβη τόσο σε φυσικό όσο και σε νομικό πρόσωπο, απαιτήθηκε η εισαγωγή ειδικών άρθρων στη φορολογική νομοθεσία.
Συγκεκριμένα, οι πληροφορίες που συνιστούν φορολογικό απόρρητο περιλαμβάνουν:
- κάθε πληροφορία που περιέχεται στα έγγραφα του φορολογουμένου ·
- στοιχεία σχετικά με τα έσοδα και τις δαπάνες ·
- πληροφορίες σχετικά με την ιδιοκτησία και την κατάσταση των υλικών ·
- πληροφορίες σχετικά με τους φόρους και τα τέλη που καταβάλλονται ·
- προσωπικά δεδομένα του φορολογούμενου.
Αυτός ο κατάλογος διαβαθμισμένων πληροφοριών δεν είναι περιορισμένος. Ο καθένας έχει το δικαίωμα να διατηρεί προσωπικά ή οικογενειακά μυστικά, τα οποία επίσης προστατεύονται από την αποκάλυψη.
Στη νομική βιβλιογραφία, μπορεί κανείς να βρει συχνά μια ταξινόμηση διαφόρων μυστικών σε "φίλους" και "άλλους". Οι πρώτοι αφορούν ένα συγκεκριμένο άτομο και αυτό προκύπτει αν κάποιος έχει δώσει τα προσωπικά του δεδομένα σε εξουσιοδοτημένο άτομο (γιατρό ή δικηγόρο) λόγω επαγγελματικής αναγκαιότητας. Art. 102 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δηλώνει ότι μόνο "τα" μυστικά τους προστατεύονται από το νόμο. Για να παραμείνουν μυστικές οι πληροφορίες που λαμβάνονται από άλλο πρόσωπο, απαιτείται προσφυγή σε άλλους νομοθετικούς κώδικες σε περίπτωση που αντιμετωπίζονται τέτοιες περιπτώσεις.
Το τραπεζικό απόρρητο
Ο Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει στις αρμόδιες αρχές το δικαίωμα να ζητούν πληροφορίες από τις τράπεζες σχετικά με την εκπλήρωση από τον φορολογούμενο των υποχρεώσεων πληρωμής, δηλαδή την καταβολή των οφειλόμενων φόρων και ενδεχόμενων κυρώσεων. Ωστόσο, σύμφωνα με το νόμο, οι τράπεζες υποχρεούνται να κρατούν μυστικές όλες τις πληροφορίες σχετικά με τις οικονομικές συναλλαγές που πραγματοποιούν οι πελάτες τους, αν δεν αντιβαίνουν στη νομοθεσία.
Η κατάσταση είναι διφορούμενη, επομένως, σχεδόν οποιαδήποτε κατάσταση που σχετίζεται με την αίτηση πληροφοριών από την τράπεζα, οδηγεί τελικά σε διαφορές. Το κύριο εργαλείο της φορολογικής αρχής γίνεται τέχνη. 86 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία διευκρινίζει τις υποχρεώσεις των τραπεζών να καταγράφουν τους φορολογούμενους. Συγκεκριμένα, ένα πιστωτικό ίδρυμα υποχρεούται να ενημερώσει τη φορολογική υπηρεσία για το κλείσιμο ή το άνοιγμα λογαριασμών τόσο από ιδιώτες όσο και από διάφορους οργανισμούς εντός πέντε ημερών.Οι τράπεζες είναι επίσης υποχρεωμένες, κατόπιν αιτήματος, να ενημερώνουν τις αρμόδιες φορολογικές αρχές για τις πράξεις που πραγματοποιούν οι επιχειρηματίες.
Όπως προκύπτει από την έννοια του φορολογικού απορρήτου, το περιεχόμενο των πληροφοριών που λαμβάνει η φορολογική αρχή στην τράπεζα όπου είναι ανοιχτός ο λογαριασμός του φορολογουμένου κρατείται επίσης απόρρητα.
Λήψη πληροφοριών φορολογουμένων
Ο φορολογικός κώδικας ορίζει τους κανόνες και τις μεθόδους για την απόκτηση πληροφοριών φορολογουμένων από μια φορολογική αρχή. Η βασική απαίτηση εδώ είναι η ανάγκη να λαμβάνετε αυτές τις πληροφορίες απευθείας με την εκπροσώπηση ενός σώματος αρχής. Εάν ορισμένες πληροφορίες είναι διαθέσιμες κατά λάθος σε έναν φορολογικό εκπρόσωπο, τότε δεν ανήκει στην κατηγορία του φορολογικού απορρήτου. Ο Κώδικας Φορολογίας αναφέρει ότι στην προκειμένη περίπτωση δεν υπάρχει καν λόγος να μιλήσουμε για κάποιο είδος μυστικότητας: εξ ορισμού, είναι αδύνατο να εξεταστεί το τι γίνεται γνωστό σε τρίτους με τυχαία σειρά.
Η λήψη πληροφοριών σχετικά με τον φορολογούμενο ρυθμίζεται από τρία άρθρα. Το άρθρο 31 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δίνει στον ενεργό αντιπρόσωπο της φορολογικής αρχής τη δυνατότητα να ζητήσει τα δεδομένα που χρειάζεται, 23 υποχρεώνει τον φορολογούμενο να παράσχει τέτοια στοιχεία. Σε περίπτωση μη συμμόρφωσης με αυτό το άρθρο, ο φορολογούμενος απειλείται με τις κυρώσεις που καθορίζονται στο άρθρο. 129.
Οι φορολογικές αρχές λαμβάνουν τις απαραίτητες πληροφορίες χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους. Οι συνηθέστεροι είναι οι φορολογικοί έλεγχοι των πηγών εισοδήματος. Η ουσία ενός τέτοιου ελέγχου εξαρτάται από τη φύση της ιδιοκτησίας. Αυτό μπορεί να είναι μια μελέτη για τη μαρτυρία της συσκευής, την επιθεώρηση των χώρων χρησιμότητας ή τη λήψη διευκρινίσεων από τον φορολογούμενο. Όλα τα δεδομένα που αποκτήθηκαν κατά τη διάρκεια αυτών των εκδηλώσεων είναι πληροφορίες που προστατεύονται στο φορολογικό μυστικό καθεστώς.
Λήψη πρόσβασης
Οι μυστικές πληροφορίες σχετικά με τον φορολογούμενο αποθηκεύονται κυρίως από τις φορολογικές αρχές, την εξεταστική επιτροπή και άλλες υπηρεσίες επιβολής του νόμου, τα τελωνεία και τους εξωτερικούς εμπειρογνώμονες που εμπλέκονται, εάν είναι απαραίτητο.
Ωστόσο, η νομοθεσία σε ορισμένες περιπτώσεις υποχρεώνει τις φορολογικές αρχές να αποκαλύπτουν φορολογικά απόρρητα. Αυτό συμβαίνει είτε κατόπιν αιτήματος αντιπροσώπων κρατικών και ερευνητικών φορέων με την αρμόδια αρχή είτε κατόπιν αιτήματος του δικαστηρίου. Επιπλέον, οι αντισυμβαλλόμενοι που ελέγχουν την αξιοπιστία ενός πιθανού επιχειρηματικού εταίρου μπορούν να έχουν πρόσβαση σε ορισμένες πληροφορίες που αποτελούν φορολογικό απόρρητο.
Το τελευταίο σημείο είναι ιδιαίτερα ενδιαφέρον. Το 2007, η Ομοσπονδιακή Υπηρεσία Φορολογικής Υπηρεσίας αρνήθηκε να παράσχει στους αντισυμβαλλομένους τα στοιχεία που ζήτησε, αιτιολογώντας την απόφασή τους να διατηρήσουν εμπιστευτικές αυτές τις πληροφορίες. Η θέση της Ομοσπονδιακής Επιθεώρησης Φορολογικής Υπηρεσίας αμφισβητήθηκε στο δικαστήριο και κρίθηκε παράνομη. Η δικαστική απόφαση οφείλεται στο γεγονός ότι ζητήθηκαν πληροφορίες σχετικά με παραβιάσεις της φορολογικής νομοθεσίας. Για την αξιοπιστία ενός επιχειρηματικού εταίρου, αυτές οι πληροφορίες είναι απλά απαραίτητες. Από αυτή την άποψη, κάθε πρόσωπο έχει το δικαίωμα να λάβει πιστοποιητικό αξιοπιστίας του φορολογούμενου.
Διαδικασία πρόσβασης
Η γνωστοποίηση των φορολογικών απορρήτων κατόπιν αιτήσεως ενός εξουσιοδοτημένου από αυτήν φορέα ή εξουσιοδοτημένου αντιπροσώπου υπόκειται σε διάφορους όρους. Πρώτον, το απαραίτητο αίτημα πρέπει να υποβληθεί στο επιστολόχαρτο της οργάνωσης που το κάνει. Μια τέτοια δήλωση πρέπει να καταχωριστεί ως επίσημο έγγραφο. Το κείμενο της αίτησης πιστοποιείται με τη σφραγίδα και την υπογραφή του επικεφαλής του οργανισμού που έχει υποβάλει αίτηση για διαβαθμισμένες πληροφορίες. Το αίτημα δεν θα θεωρηθεί έγκυρο εάν στο κείμενο του δεν υπάρχει αναφορά σε κανονιστική πράξη που να επιτρέπει την αίτηση μυστικών πληροφοριών.
Για να αποκτήσετε πρόσβαση σε φορολογικά απόρρητα, είναι πολύ σημαντικό να τεκμηριώσετε λεπτομερώς τους στόχους που επιδιώκει ο οργανισμός ζητώντας πληροφορίες σχετικά με τον φορολογούμενο.Η δυνατότητα απόκτησης των απαραίτητων πληροφοριών θα αυξηθεί σημαντικά εάν προσκομίσετε τα στοιχεία των επίσημων εγγράφων (δικαστικές αποφάσεις, ποινικές καταδίκες), βάσει των οποίων εφαρμόζεται η απαίτηση πρόσβασης.
Κυρώσεις για την αποκάλυψη φορολογικών απορρήτων
Πριν μιλήσουμε για κυρώσεις για παραβίαση του καθεστώτος μυστικότητας, πρέπει να αποφασίσουμε σε ποιες περιπτώσεις μπορούμε να μιλήσουμε για την αποκάλυψη διαβαθμισμένων πληροφοριών. Ο νόμος ορίζει περιπτώσεις κατά τις οποίες παραβλέπονται οι νομικές απαιτήσεις για τη συμμόρφωση με φορολογικά απόρρητα: πρόκειται είτε για την αποκάλυψη μυστικών πληροφοριών από μια φορολογική αρχή είτε για την απώλεια εγγράφων που περιέχουν σχετικές πληροφορίες.
Ωστόσο, η νομική ευθύνη δεν επεκτείνεται σε αυτούς τους παραβάτες από προεπιλογή. Απαιτείται ταυτόχρονη εφαρμογή τριών πρόσθετων παραγόντων:
- Η γνωστοποίηση του φορολογικού απορρήτου προκάλεσε σημαντική ζημία στον φορολογούμενο.
- Η ενοχή ενός υπαλλήλου που διέρρευσε πληροφορίες είναι καθιερωμένη και αποδεδειγμένη.
- Αποδείχθηκε επίσης ότι η αποκάλυψη διαβαθμισμένων πληροφοριών προκάλεσε τη ζημία στον φορολογούμενο.
Εάν και οι τρεις παράγοντες έχουν λειτουργήσει, υπάρχουν αρκετές επιλογές για αποζημίωση του θύματος. Πρώτα απ 'όλα, η υλική ζημία αποζημιώνεται εις βάρος του κρατικού προϋπολογισμού, δεδομένου ότι ο κρατικός φορέας διέρρευσε τις πληροφορίες. Ο άμεσος ένοχος της αποκάλυψης πληροφοριών μπορεί να τιμωρηθεί τόσο για διοικητικά όσο και για ποινικά αδικήματα. Στην πρώτη περίπτωση, ένα πρόστιμο 4-5 χιλιάδες ρούβλια παρέχεται για τα νομικά πρόσωπα και 500-1000 ρούβλια για τα άτομα. Στη δεύτερη περίπτωση, ο παραβάτης αντιμετωπίζει έναν τριετή περιορισμό της ελευθερίας. Εάν η ζημία που υπέστη το θύμα ήταν ιδιαίτερα σημαντική, τότε η φυλάκιση μπορεί να παραταθεί σε 7 χρόνια. Είναι επίσης δυνατή η αποστολή για καταναγκαστική εργασία για έως και 5 χρόνια.
Φορολογική δημοσιότητα
Στη νομική πρακτική της Δυτικής Ευρώπης είναι δυνατόν να δηλώνονται ανοιχτά πληροφορίες σχετικά με το μέγεθος και τις πηγές εισοδήματος και άλλες φορολογικές πληροφορίες. Η δυνατότητα φορολογικής δημοσιότητας βασίζεται στο δικαίωμα κάθε πολίτη που εγγυάται το Σύνταγμα να γνωρίζει τα έγγραφα που εκδίδονται από τις κρατικές αρχές, εφόσον αφορούν την τήρηση των δικαιωμάτων και των ελευθεριών του. Η πληρωμή των φόρων, εξ ορισμού, είναι υποχρέωση δημοσίου δικαίου και αν κάποιος, ειδικά ένας πολιτικός ή δημόσιος αριθμός, απομακρυνθεί από αυτό, τότε βλάπτει όλους τους πολίτες. Οι νομοθετικοί κωδικοί της Δυτικής Ευρώπης παρέχουν έναν κατάλογο πληροφοριών από τη φορολογική δήλωση - το φορολογικό απόρρητο εξακολουθεί να υπάρχει ως ένα από τα βασικά ανθρώπινα δικαιώματα - τα οποία μπορούν να δημοσιευτούν. Η άσκηση του δικαιώματος κάθε φορολογουμένου να λαμβάνει μέτρα για την παρακολούθηση της εφαρμογής κάθε φορολογικού δασμού εκτελείται με την ετήσια δημοσίευση σχετικών πληροφοριών.
Αλλαγές στον Κώδικα Φορολογίας
Το 2016, εξετάστηκαν οι λόγοι για τους οποίους πρέπει να τηρούνται μυστικά αυτή ή οι πληροφορίες. Τρία στοιχεία προστέθηκαν στον κατάλογο των δεδομένων που δεν περιλαμβάνονται στην κατηγορία φορολογικού μυστικού:
- πληροφορίες σχετικά με τον μέσο αριθμό εγγεγραμμένων υπαλλήλων της εταιρείας που υποβλήθηκαν για ένα ημερολογιακό έτος που προηγείται του έτους κατά το οποίο οι πληροφορίες δημοσιεύθηκαν στην ιστοσελίδα του οργανισμού ·
- πληροφορίες σχετικά με τον οργανισμό που καταβλήθηκαν κατά το ημερολογιακό έτος που προηγείται του έτους κατά το οποίο οι πληροφορίες δημοσιεύθηκαν στην ιστοσελίδα του οργανισμού ή σε οποιονδήποτε άλλο ιστότοπο, φόρους και τέλη, εξαιρουμένων των τελών που καταβλήθηκαν σε σχέση με την εισαγωγή εμπορευμάτων στο τελωνειακό έδαφος της ΕΟΚ,
- τα στοιχεία για τα έσοδα και τα έξοδα των εγγράφων που αντικατοπτρίζουν τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις του οργανισμού για το ημερολογιακό έτος που προηγείται του έτους δημοσίευσης τέτοιων υλικών στο Διαδίκτυο.
Επιπλέον, οι τροποποιήσεις του νόμου απαιτούν σήμερα την δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με τα καθυστερούμενα ποσά και τις καθυστερούμενες οφειλές του φορολογούμενου για κάθε στοιχείο, καθώς και σχετικά με τη δυνατότητα εφαρμογής κατάλληλων μέτρων στον επίσημο ιστότοπο του ομοσπονδιακού εκτελεστικού οργάνου. Ωστόσο, η τοποθέτηση τέτοιων πληροφοριών ελέγχεται αυστηρά από τον ομοσπονδιακό νόμο. Το κράτος εγγυάται ότι οι πληροφορίες που προέρχονται από τις οικονομικές καταστάσεις δεν θα γνωστοποιούνται και ορίζει επίσης τον αριθμό και τη φύση των αιτήσεων, σύμφωνα με τις οποίες οι πληροφορίες θα δημοσιοποιηθούν. Η εισαγωγή αυτής της τροπολογίας οφείλεται στον φόρτο εργασίας της φορολογικής υπηρεσίας: ο αριθμός των αιτήσεων αντισυμβαλλομένου για αποκάλυψη πληροφοριών που επιβεβαιώνουν την καλή πίστη του εταίρου τους υπερβαίνει κατά πολύ τα πιθανά όρια. Η αντίδραση των φορολογικών αρχών ήταν η δήλωση ότι δεν θα παρείχαν πλέον τέτοιες πληροφορίες, αφού από το νόμο τους δίνεται μόνο το δικαίωμα να αποκαλύψουν, αλλά αυτό δεν είναι ευθύνη τους.
Η αξία του φορολογικού μυστικού ιδρύματος
Από νομικής απόψεως, το ίδρυμα αυτό προστατεύει τα νόμιμα δικαιώματα και συμφέροντα ενός φορολογουμένου στην προστασία πληροφοριών σχετικά με το ποσό εισοδήματος και άλλων προσωπικών πληροφοριών, ανεξάρτητα από το αν πρόκειται για φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Εκτός από την εγγύηση ότι ορισμένες πληροφορίες παραμένουν μυστικές, ο φορολογούμενος προστατεύεται επίσης από τον θεσμό του τραπεζικού απορρήτου: όπως προαναφέρθηκε, οι πιστωτικοί οργανισμοί είναι εξαιρετικά απρόθυμοι να αποκαλύψουν οποιαδήποτε πληροφορία σχετικά με τους πελάτες τους, παρά τις απαιτήσεις που ορίζονται στον Κώδικα Φορολογίας.
Το φορολογικό απόρρητο είναι ένα από τα θεμελιώδη δικαιώματα κάθε προσώπου. Για τους λόγους αυτούς, η νομοθεσία προβλέπει διάφορα μέτρα για τη διατήρησή της, ανεξάρτητα από το μέσο στο οποίο αποθηκεύονται οι πληροφορίες. Ωστόσο, δεν πρέπει να βασιζόμαστε υπερβολικά στη μυστικότητα και να ξεχνάμε τις περιπτώσεις όπου μπορεί να αποκαλυφθεί ένα μυστικό, ειδικά όταν ζητείται από τους αντισυμβαλλομένους να ελέγχουν την αξιοπιστία τους. Αυτή η αντίληψη καθίσταται ιδιαίτερα σημαντική υπό το πρίσμα των πρόσφατων τροποποιήσεων της φορολογικής νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσον αφορά ορισμένα είδη πληροφοριών που δεν αποτελούν πλέον φορολογικό απόρρητο.
