La contabilidad correcta en el campo de la remuneración se asigna al contador principal de la empresa y los ejecutores responsables. Para esto, se aplica una metodología legalmente establecida. El contador que se dedica a este trabajo debe estudiar todos los matices del cálculo de fondos para el pago de vacaciones. Para esto, se está formando un fondo de reserva especial. A medida que se cancela, se deducen las cantidades correspondientes de fondos durante todo el período de informe. Más adelante se discutirá cómo se forma una reserva para el pago de vacaciones.
Definición general
Muchos contadores enfrentan el procedimiento para crear una reserva para el pago de vacaciones. En las promulgaciones regulatorias, este fondo también se denomina obligación de valuación. Este proceso está regulado por PBU 8/2010.
De acuerdo con esta orden, el fondo de reserva se reconoce en el curso de la contabilidad en los siguientes casos:
- La compañía determina las obligaciones que surgieron en períodos de informes anteriores en el proceso de llevar a cabo actividades comerciales. En este caso, la organización no puede evitar su reembolso. Incluso si la empresa tiene dudas sobre tales obligaciones, pero existe la probabilidad de su existencia, se deben reconocer las obligaciones estimadas.
- Es probable que haya una disminución en el beneficio económico de la empresa al pagar dicha deuda.
- El monto del fondo de reserva puede calcularse razonablemente.
Las tres condiciones se cumplen en relación con la formación de obligaciones estimadas para el pago de vacaciones futuras. Por lo tanto, este tipo de reserva es creado por casi todas las organizaciones. Sin embargo, hay excepciones. Por lo tanto, no se requiere contabilizar la provisión para el pago de vacaciones para las empresas que utilizan un sistema de contabilidad simplificado. Estas organizaciones incluyen:
- entidades de pequeñas empresas;
- organizaciones sin fines de lucro;
- empresas que han recibido el estado de participantes en el proyecto, durante el cual el desarrollo y la investigación se llevan a cabo de conformidad con la ley aplicable.
Las entidades enumeradas pueden no mantener registros de la reserva para el pago de vacaciones, ya que utilizan una forma simplificada de generar estados financieros. Para otras organizaciones, la creación de pasivos estimados se lleva a cabo de acuerdo con una determinada metodología. En el proceso de cálculo, no solo se aplica el monto del salario acumulado, sino también las contribuciones a los fondos de pensiones y seguros. También tiene en cuenta la cantidad de fondos que quedan en la empresa para el tiempo de vacaciones no utilizado de los empleados.
Frecuencia de creación
Teniendo en cuenta el procedimiento para la formación de una reserva para el pago de vacaciones, debe tenerse en cuenta que la legislación no establece la frecuencia de llenar este fondo. La decisión de llevar a cabo dicho trabajo la toma la empresa por su cuenta.
Se debe hacer una provisión en la fecha del informe. Por lo tanto, la reserva para el pago de vacaciones en contabilidad se crea con una cierta frecuencia establecida por la empresa de forma independiente. Este proceso está regulado por la documentación interna relevante de la empresa. Existen las siguientes opciones para establecer la frecuencia de este proceso:
- una vez al mes (el último día del período);
- una vez por trimestre (últimos 3 meses);
- una vez al año (31 de diciembre).
La documentación interna relevante registra qué política contable elegirá la organización para cumplir con los requisitos legales.
Métodos para calcular pasivos estimados
La formación de una reserva para gastos futuros para el pago de vacaciones se realiza de varias maneras. El procedimiento para realizar tales operaciones no está establecido en contabilidad.
Por lo tanto, cada empresa está obligada a elegir una metodología para cumplir con los requisitos de la ley. El algoritmo seleccionado se registra en la política contable. La metodología consagrada en la documentación relevante implica a menudo las siguientes acciones:
- el cálculo se hace de las ganancias promedio por trabajador por turno;
- se toman en cuenta los ingresos diarios promedio de un determinado grupo de empleados de la organización;
- el cálculo implica la suma de los resultados del último período de informe.
La formación de una reserva para el pago de vacaciones se registra en la documentación pertinente de la organización. En este caso, se determina qué empleados pertenecen a una categoría particular. Esto es importante, ya que para cada grupo, los fondos se acumulan de manera especial. Pueden estar involucradas las siguientes cuentas:
- trabajadores de producción primaria - cuenta 20;
- gastos generales de producción - cuenta 25;
- gastos del grupo empresarial general - cuenta 26;
- gastos incurridos en el curso de la venta de bienes o servicios - cuenta 44;
- financiación de activos fijos - cuenta 08;
- otras cosas
Publicaciones
El contador debe reflejar en la documentación pertinente una serie de publicaciones sobre la formación de una reserva para el pago de vacaciones. Para ello, se guían por las Instrucciones para usar el Plan de cuentas. Para reflejar el monto acumulado del pasivo estimado, se utiliza la cuenta 96. Está especialmente creada para formar reservas para gastos futuros.
Para realizar contabilizaciones de la reserva para el pago de vacaciones de acuerdo con las normas contables, se utiliza una cuenta adecuada de acuerdo con la categoría de empleado. Para comprender las características de dicho procedimiento, debe considerarse como un ejemplo. Con este fin, se transferirán fondos para pagar vacaciones a los empleados de la producción principal. En este caso, se activa la cuenta 20. Si necesita realizar este procedimiento para trabajadores en otras áreas, se aplican las cuentas 25, 26, 44, etc.
La formación de la reserva para el pago de vacaciones se refleja en la entrada:
Dt 20 Ct 96.
Esto le permite reflejar la creación de una reserva para el pago en el futuro período de vacaciones. En la fecha en que se calcularán las ganancias promedio de los empleados, las deducciones al fondo de reserva se realizan de la siguiente manera:
Dt 96 Ct 70.
Tal publicación refleja el efecto cuando el monto del pago de vacaciones pagadas se debita del fondo creado previamente.
Dt 96 Ct 69.
Con esta publicación, puede cancelar las contribuciones a fondos extrapresupuestarios de la reserva.
La compañía puede tener una situación en la que el fondo formado no fue suficiente para pagar el pago de vacaciones. En este caso, la deuda de la organización se refleja utilizando el siguiente registro:
Dt 20 Ct 70.
Este es el monto que no es suficiente para que la compañía reembolse sus obligaciones de pagar el pago de vacaciones y las contribuciones a los fondos del seguro.
Al final del año, se compara el monto del fondo de reserva acumulado y los gastos reales para el período de informe para el pago del pago de vacaciones, las contribuciones a los fondos del seguro. Esta acción se llama inventario.
Yo camino
La formación de una reserva para el pago de vacaciones se puede hacer de una de las tres formas mencionadas. En el primer caso, la empresa realiza este procedimiento, dado el promedio de ganancias de los empleados por turno. En las políticas contables, debe reflejar la inscripción apropiada en la cual la compañía expresa su deseo de acumular fondos en la forma presentada.
La política contable también detalla el algoritmo para realizar los cargos correspondientes. En la fecha de presentación de informes, que la compañía también elige de forma independiente, el contador tendrá que hacer acumulaciones para cada grupo de empleados, utilizando los datos de las cuentas de liquidación requeridas.
Primero, se calcula el número de días en el período que no fueron utilizados por los empleados de cada categoría para vacaciones. También debe calcular el número de días adicionales para los que ya han surgido los derechos de los empleados de la organización.
Después de eso, se determinan los ingresos promedio de cada empleado en la categoría correspondiente.El contador debe aplicar el método habitual para determinar los ingresos promedio, que se utiliza al pagar el pago de vacaciones y la compensación en presencia de días de vacaciones no utilizados.
El monto del pago de vacaciones debe determinarse teniendo en cuenta las primas de seguro. Su cantidad se determina en esta etapa del cálculo. Para esto, se usa la fórmula:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), donde OS son contribuciones de vacaciones y pastelería, NDO es el número de días de vacaciones que no han sido utilizados por los empleados, SDZ es el promedio de ganancias de los empleados por día, T es la tasa de prima de seguro para el empleado .
El cálculo de la reserva para vacaciones paga para todo el grupo de trabajadores. Se recopilan datos de todas las categorías para obtener el valor total de la responsabilidad estimada.
Ejemplo
La formación de una reserva para el pago de vacaciones por el método presentado se forma de manera bastante simple. Para comprender cómo aplicar esta técnica en la práctica, debe considerarla con el ejemplo. Entonces, por ejemplo, en un departamento en el estado hay 2 empleados. El empleado A al 31 de marzo del año en curso tiene derecho a irse por un monto de 6.99 días. El empleado B tiene una fecha de 4.66 días.
Luego, el contador debe calcular las ganancias diarias promedio de los empleados A y B. Al 31 de marzo del año en curso, el primer empleado recibe 752 rublos por día y el segundo, 674 rublos. La empresa en la que trabajan los empleados representados hace deducciones a una tasa del 30%. A la fecha de liquidación, ni el primer ni el segundo empleado tenían derecho a ser gravados a una tasa reducida. Además, el contador debe hacer una deducción por seguro de lesiones a una tasa del 0.2%.
La tasa general para pagos de seguros ascendió a 30.2% para los empleados representados. Ahora puede calcular la responsabilidad estimada. Para el empleado A, se ve así:
6.99 * 752 * (1 + 30.2% / 100%) = 5272.35 rublos.
El cálculo para el empleado B es el siguiente:
4.66 * 675 * (1 + 30.2% / 100%) = 3154.99 rublos.
Como resultado, el fondo de reserva total para el departamento de ventas en la fecha de liquidación ascendió a 8427.34 rublos.
II método
La formación de una reserva para el pago de vacaciones de acuerdo con el segundo método se realiza de manera algo diferente. Al mismo tiempo, se tienen en cuenta los ingresos promedio diarios de cada grupo. Este método es más simple que la técnica anterior.
No es necesario calcular el ingreso promedio de los trabajadores por día. Tampoco se requiere el tamaño de la reserva para cada empleado. El cálculo deberá realizarse para el grupo en su conjunto. Después de haber indicado en la política contable que se aplicará este método de acumulación de pasivos estimados, la empresa también debe prescribir el algoritmo para realizar las acumulaciones correspondientes.
El contador lleva a cabo varias acciones secuenciales en la fecha de liquidación. Primero, se calcula el número de días de vacaciones que los empleados (incluidos los adicionales) no usaron para todo el grupo. Las ganancias promedio por turno se determinan como un todo para todo el grupo. Para esto se usa una fórmula simple:
SZG = SZG / D / KR, donde SZG - ganancias promedio por turno para todo el grupo, SZG - la cantidad de salarios que se devengaron a los empleados en la fecha estimada del período actual, D - la cantidad de días en el período, KR - la cantidad de empleados que son parte de este grupo
Después de esto, se determina el monto de la reserva, que se asigna para el pago posterior de las vacaciones:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
A continuación, se suman los resultados obtenidos para todos los grupos de empleados. Esto le permite calcular la cantidad total de obligaciones.
Ejemplo
Entonces, por ejemplo, hay una compañía en la que trabajan 2 departamentos. El primero es administrativo (2 empleados), y el segundo es el departamento de ventas (3 empleados). En marzo, el primer departamento recibió un salario de 75 mil rublos, y el segundo, 70 mil rublos.
La compañía paga las primas de seguro a una tasa del 30%, y no hay empleados que tengan derecho a una tarifa reducida. También se retiene una tarifa de seguro de lesiones. La tasa impositiva total es del 30,2%. En el departamento administrativo, los días de vacaciones no utilizados son 9.32, y en el departamento de ventas - 11.65.A continuación, puede calcular las ganancias promedio por día de cada departamento. Para la administración, este cálculo se ve así:
75000/31/2 = 1209.68 rublos.
El cálculo para el departamento de ventas se ve así:
70,000 / 31/3 = 752.69 rublos.
A continuación, puede calcular el monto del fondo de reserva para el departamento administrativo:
(1209.68 + 1209.68 * 30.2%) * 9.32 = 14697.09 rublos.
El departamento de ventas forma el siguiente fondo de reserva:
(752.69 + 752.69 * 30.2%) * 11.65 = 11,417 rublos.
El monto total del fondo fiduciario para la empresa ascendió a 36,096.09 rublos.
Método III
La tercera forma de calcular la reserva para el próximo pago de vacaciones implica aplicar los datos del año pasado. El contador en este caso aplica la tasa de deducción, que se determina al 31 de diciembre del período anterior. Se calcula mediante la fórmula:
Н = СОО / РО, donde Н es el indicador normativo de las deducciones, СОО - la suma de los costos de pago de fondos para vacaciones y compensaciones, el RO es la suma de los costos de la mano de obra sin contribuciones a los fondos de seguros para el período de informe anterior.
El estándar no se modificará durante el período actual. En la fecha del informe, el contador calcula dos indicadores. Contribuciones para cada grupo de empleados al fondo de reserva:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, donde СО - la suma de las deducciones para todo el grupo en el período actual, СЗт.п. - salario de un grupo de empleados en el período actual, SS - el monto de las primas de seguro para un grupo de empleados.
Luego sume los resultados para todos los grupos. Este será el monto del fondo de reserva.
Contabilidad fiscal
La provisión para el pago de vacaciones en la contabilidad fiscal también es acumulada por la empresa de acuerdo con el método establecido por ella. Debe reflejarse en la documentación pertinente. El contribuyente determina la cantidad máxima de deducciones y el porcentaje de transferencias mensuales, que constituye la responsabilidad estimada.
Para esto, se elabora una estimación especial, que refleja el monto del pago mensual al fondo de reserva. En este caso, se tiene en cuenta la cantidad estimada de contribuciones al fondo del seguro. La transferencia de fondos se realiza en la forma de la relación de este indicador con la cantidad estimada de costos para la remuneración de los empleados de la empresa. La empresa registra en los datos de la política contable el método de creación de pasivos estimados, el número máximo de deducciones, el porcentaje de deducciones de cada mes. Este último se calcula de la siguiente manera:
PO = PROO / PROT, donde PROO es la cantidad estimada de gastos por pago de vacaciones en el período de facturación, PROT es la cantidad estimada de deducciones por remuneración laboral (incluidas las tarifas de seguro).
En el registro de contabilidad fiscal, el contador debe mostrar la cantidad de ingresos mensuales al fondo especificado. También muestra la reserva gastada durante el pago de vacaciones, su saldo en la fecha de los cálculos.
Al final del período de informe, el empleado responsable realiza un inventario de la reserva para el pago de vacaciones. El 31 de diciembre, la reserva se ajusta en la contabilidad fiscal de la organización.
