Métodos básicos de amortización: ejemplos

La compañía puede adoptar varios métodos para calcular la depreciación de los activos fijos para sus diversos grupos. Como se indica en el párrafo 18 de las Reglas 6/01, el método seleccionado con respecto a la categoría de objetos homogéneos debe aplicarse a lo largo de toda la vida útil de los valores incluidos en él. Consideremos además cuáles son los principales métodos para calcular la depreciación.

Clasificación

Las leyes contables y fiscales establecen diferentes métodos para calcular la depreciación de los activos fijos. En el primer caso, se establece 4:

1. Método de depreciación lineal.
2. En proporción al volumen de bienes.
3. Por la suma de todos los números de años de la vida útil.
4. Saldo reducido.

La legislación fiscal prevé dos formas. Uno de ellos coincide con el primero de la lista anterior. Además de esto, también se utiliza el método no lineal de depreciación. Este método no corresponde a ninguno de los proporcionados en la PBU.

Características de elección

Desde 2009, en su política de informes, la empresa debe establecer qué método de depreciación se utilizará para los activos fijos. Sin embargo, no se instala para cada sistema operativo por separado. Se selecciona en relación con todos los objetos de la propiedad correspondiente. De acuerdo con la regla general, el método adoptado se fija en la política contable de la empresa durante un período específico. Durante el período especificado, solo se permite este método. Como excepción, aparecen objetos, cuya lista se da en el párrafo 3, art. 259 Código fiscal. Siempre se les aplica un método de depreciación lineal. De acuerdo con las disposiciones del artículo, este método se aplica a dispositivos de transmisión, estructuras y edificios relacionados con 8-10 gr. OS

Punto importante

En las normas del cap. 25 El Código Tributario establece la capacidad de usar diferentes métodos para calcular la depreciación, para cambiar el método fijado para el año en curso. Esta transición se lleva a cabo de acuerdo con ciertas reglas. En particular, al cambiar el método fijado en la política contable, los objetos ya operados se transfieren al nuevo método. En este caso, la legislación establece ciertas restricciones. Por lo tanto, el pagador tiene derecho a cambiar el método de depreciación no lineal no más de 1 vez en 5 años. Se permite cambiar a otro método desde el comienzo del año (el próximo período de informe). Las normas de acuerdo con las cuales se realizan los cambios se establecen en el art. 322 Código Tributario.

Depreciación: métodos de contabilidad del sistema operativo

En 2009, se realizaron cambios significativos en la legislación fiscal. Algunos de ellos han cambiado fundamentalmente los métodos utilizados para calcular los importes de depreciación que se utilizaron hasta ese momento. De acuerdo con las normas aceptadas, las operaciones se llevan a cabo en varias etapas:

1. Distribución de activos fijos al comienzo del período sobre el que se informa. Se realiza para grupos que tienen la misma tasa de depreciación. En la misma etapa, se forma el costo del sistema operativo.
2. Cálculo del valor medio anual de los fondos en la categoría correspondiente.
3. Determinación del importe de amortización. Esta operación implica multiplicar la norma establecida por el saldo promedio (promedio) del valor del activo. En este caso, se tienen en cuenta los factores de corrección. Están diseñados para reflejar las condiciones operativas reales de las instalaciones en la empresa o en el taller.
4. Determinación de la cantidad total de deducciones para el próximo período para todos los fondos relevantes. Esta tarea se logra sumando las cantidades obtenidas en los pasos anteriores.

Métodos básicos de depreciación: método uniforme

Se considera uno de los más comunes en la práctica. Este método se centra en el deterioro moral y físico uniforme del sistema operativo.En el último caso, el uso de "linealidad" es más legítimo. La situación con la obsolescencia es algo diferente. El hecho es que el desarrollo de tecnologías de producción, equipos y ciencia es desigual. En este sentido, la obsolescencia del sistema operativo en la mayoría de los casos difiere a un ritmo acelerado. La carga de línea no proporciona la concentración de recursos necesarios para el reemplazo rápido y oportuno de equipos que están sujetos a una obsolescencia intensa. Por lo tanto, la compañía debe prever métodos de uso de la depreciación que permitan volver a equipar la producción en poco tiempo.

Formula

El método lineal establece que cada año el costo de los bienes incluye la misma parte del precio del sistema operativo. La parte transferida se puede determinar mediante la fórmula simplificada (sin el indicador del valor residual):

Фп = На x Фп (б) / 100%, donde:

• La parte transferida es FP.
• Tasa de depreciación: activada.

Este método cubre en cierta medida la operación de transferencia de valor. Otros métodos para calcular la depreciación no son tan simples y claros.

Características del método uniforme.

Este método de acumulación proporciona:

1. Distribución uniforme de aportes al fondo.
2. Asignación estable y proporcional de la depreciación al costo de producción.
3. Simplicidad y alta precisión de los cálculos.

La relatividad de la contabilidad de parte del valor transferido está determinada por las siguientes circunstancias:

1. El método uniforme establece que para cuando finalice el período operativo, el valor de liquidación será cero. Este costo incluye la cantidad de venta de sistemas operativos descontinuados y desgastados. Como regla, está determinado por el precio de la chatarra.
2. El método lineal supone un desgaste uniforme de los fondos durante todo el período de operación.

Desventajas

Durante el período operativo hay tiempo de inactividad del equipo, avería, carga de trabajo incompleta por turno. Esto significa que, en la práctica, el desgaste de la máquina es desigual, lo que lleva a la misma naturaleza de la transferencia del valor del sistema operativo a los productos. Este método, además, no tiene en cuenta la obsolescencia de los equipos. La eliminación de dicho equipo antes de la finalización del período de depreciación estándar conduce a una subdepreciación. Su valor está determinado por la fórmula:

Н = (Фо + Рл) - Фл, en el que:

• Depreciación - N.
• Valor residual - Fo.
• Costos de eliminación - Rl.
• Valor de recuperación de OS - Fl.

Las pérdidas por la disposición de activos fijos subestimados afectan el resultado de los negocios de la compañía.

Forma alternativa

Para aumentar el interés de las empresas en actualizar el sistema operativo, se utiliza el método de depreciación acelerada. En este caso, durante los primeros tres años, se incluyen tasas crecientes en los cálculos. Le permiten atribuir al costo de los bienes producidos más de 2/3 del precio original del sistema operativo. El valor restante se transfiere de acuerdo con estándares estables (idénticos) para cada año restante de servicio dentro del período establecido (de manera uniforme). Combinados, estos métodos de depreciación permiten el deterioro moral y físico de los equipos. Para las pequeñas empresas, se aplica una característica preferencial. Durante el primer año de operación, tienen derecho a cancelar adicionalmente hasta la mitad del valor en libros (inicial) del activo, cuya vida útil es de más de 3 años. Para empresas más grandes, se proporcionan métodos de depreciación convencionales.

Limitaciones

El método de depreciación acelerada se aplica solo a la parte activa de los activos fijos, cuyo período normativo de operación es más de tres años. La legislación también exige que este método se aplique exclusivamente a los fondos enfocados en aumentar la producción de tipos progresivos (nuevos) de materias primas, equipos y dispositivos, dispositivos de TV, expandir la exportación de bienes y también cuando reemplazan equipos obsoletos y desgastados.Al mismo tiempo, las normas se acuerdan con los organismos estatales financieros. Los métodos para utilizar la depreciación calculada de esta manera deben estar dirigidos exclusivamente. De lo contrario, el monto adicional recibido se incluye en la base imponible, de conformidad con la ley aplicable. La depreciación acelerada se lleva a cabo, con base en el método uniforme, cuando la norma para el objeto de inventario aprobado en el orden establecido se incrementa, pero no más de dos veces.

Ventajas de la computación

Los métodos de depreciación desiguales durante la primera mitad de la vida operativa estándar establecida del activo le permiten compensar del 0 al 75% de su valor. En el caso de aplicar el primer método considerado, la compensación no sería superior al 50%. En la segunda mitad de la vida operativa del activo, la depreciación disminuye. Este método permite así:

1. Formar los ahorros necesarios para la reconstrucción y reequipamiento técnico de producción.
2. Acelerar la renovación de la parte activa de los fondos de la empresa.
3. Reducir el impuesto sobre la renta.
4. Para evitar el deterioro físico y moral de la parte activa del sistema operativo: para mantener un alto nivel técnico de los equipos.

Los métodos desiguales de depreciación, por lo tanto, contribuyen a la formación de una base para aumentar el volumen de producción, mejorar la calidad de los productos manufacturados y reducir los costos de producción.

Saldo reducido

Consiste en el hecho de que el monto de la depreciación se calcula cada año de acuerdo con el valor residual de los activos fijos y la norma establecida. En otras palabras, el 100% debe dividirse por la vida útil. Esta opción, por un lado, parece rentable para la empresa, ya que puede garantizar un costo uniforme. Si bien el equipo es nuevo, una parte importante del monto de la depreciación y un mínimo de costos de reparación se cancelan. Posteriormente, cuando comienza el proceso de obsolescencia de la propiedad, los costos de mantenimiento serán más altos, pero al mismo tiempo, las deducciones disminuirán. Sin embargo, como otros métodos de depreciación, este método también tiene desventajas. Algunos de ellos son muy importantes para la empresa.

Factor de corrección

Una de las desventajas significativas del método de saldo reducido es que al final de la vida útil, el costo del activo no se cancelará por completo. Este método implica el uso de un coeficiente de aceleración. Muchos contadores consideran que esta oportunidad es una salida. De hecho, el mecanismo de reducción residual funciona mejor cuando se usa el coeficiente. Sin embargo, la cantidad no escrita permanecerá en cualquier caso, aunque será menor. Además, el uso del coeficiente está permitido solo para las pequeñas empresas (para ellas es 2) y los propietarios de propiedades arrendadas (su valor para ellas es 3). Como muestra la práctica, incluso con un indicador máximo, el sistema operativo no se amortizará por completo. Como resultado, al final de la vida útil, la empresa no podrá cancelar el valor total del objeto. Dejar esta parte en el balance no es extremadamente rentable para la empresa. De lo contrario, la empresa se verá obligada a pagar el impuesto a la propiedad vencido. Algunos especialistas cancelan el saldo debido a los ingresos netos. Sin embargo, esta opción no se puede llamar la mejor. Salidas de la situación 2:

1. Anote el saldo a la vez en el último período de funcionamiento del sistema operativo.
2. Continúe la depreciación con el mismo método hasta el reembolso total de su valor.

El monto restante puede atribuirse al costo de producción, y no al resultado financiero. Los métodos de depreciación convencionales sugieren esta forma de transferirlo.

Las desventajas del método de reducción de residuos.

Este método no proporciona el resultado deseado, ya que durante el primer año el monto de depreciación acumulado será igual al valor obtenido al aplicar la opción uniforme. De esto se deduce que el precio residual del objeto con el método de saldo reducido será mayor.Junto con esto, el reembolso del valor de los activos fijos en una progresión decreciente significará que la depreciación nunca podrá alcanzar el 100%. Sin embargo, este método es el único que permite el uso de un factor de corrección. Valor anual cargos por depreciación cuando se utiliza el método, se determina de acuerdo con el valor residual del objeto al comienzo del período y la norma establecida por la vida útil y el coeficiente de no más de 3.

Otras opciones

El método acumulativo actúa como una especie de método acelerado. Esta opción le permite cancelar hasta el 80% del valor del sistema operativo durante los primeros 3 años de funcionamiento. El cálculo es el siguiente:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, donde:

• número de serie del período durante el cual se realiza el cálculo - m;
• el número total de años del período de servicio es S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• depreciación - A.

También hay un método de producción. Sugiere que los cargos por depreciación dependen más del volumen de productos manufacturados. El cálculo se realiza todos los meses en función del tamaño real del problema. Esta opción es conveniente cuando se realiza el desmantelamiento del sistema operativo destinado a la fabricación de un volumen específico de bienes.

Aplicación práctica

Como se mencionó anteriormente, la compañía elige independientemente ciertos métodos de depreciación. Sin embargo, los ejemplos de la práctica muestran que este o aquel método no siempre es beneficioso para la empresa, aunque a primera vista parecía el más adecuado.

Considere una situación hipotética. La empresa tiene equipos en su balance general. Pertenece al tercer grupo de amortización. La vida útil es de 40 meses, y el costo inicial es de 400 mil rublos. La compañía adquirió el sistema operativo en 2007, puesto en funcionamiento en febrero del año especificado. La depreciación se cargó de manera uniforme. Desde el 1 de enero de 2009, la compañía cambió al método no lineal. Suponga que en esa fecha la compañía ya no tenía sistemas operativos en la tercera categoría. Para 2007-2008 las acumulaciones se llevaron a cabo en la cantidad de 10 mil rublos. (400 mil / 40 meses). 1 de enero En 2009, el valor residual fue de 180,000 rublos. Por este valor, el equipo se incluye en el saldo total de su grupo de depreciación. Después de cambiar el método, las cantidades para el sistema operativo son las siguientes:

• 180,000 x 5.6% = 10,080 rublos. - para enero.
• (180,000 - 10,080) x 5.6% = 9516 - para febrero.
• (180,000 - 10,080 - 9,516) x 5.6% = 8983 rublos. - para marzo, etc.

Del cálculo se puede ver que a partir del segundo mes, el monto de la depreciación se ha vuelto menor que el utilizado antes del cambio en el método. En estas condiciones, encontramos el valor residual del sistema operativo cuando se vende. Para hacer esto, use la fórmula dada en el párrafo 1 del art. 257 Código Tributario. El valor residual es de 180 mil rublos. (S), el número de meses completos durante los cuales el equipo estuvo en su categoría - n = 3. De esta manera:

180,000 x (1 - 0.01 x 5.6) 3 = 151,421.4 rublos.

Al calcular el valor residual de forma directa, obtiene el mismo valor:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rublos.

Información adicional

En el caso de que al disponer del activo depreciable, el saldo total para el grupo relevante se reduzca a cero, esta categoría está sujeta a liquidación. La legislación establece una regla especial si este indicador se convierte en menos de 20 mil rublos. En el mes siguiente al que se alcanzó este valor, el pagador puede excluir este grupo. Esto está permitido si el saldo total no ha aumentado como resultado de la puesta en marcha de nuevas instalaciones. El valor restante después de la liquidación del grupo de depreciación se incluye en los gastos no operativos del período actual. Esta disposición se establece en el párrafo 12, art. 259.2 Código fiscal. El procedimiento según el cual se realiza el desmantelamiento de activos fijos al final de la vida útil se registra en el párrafo 13 de este artículo.

Conclusión

Como puede ver, la compañía tiene varias herramientas con las cuales puede llevar a cabo la depreciación. Al elegir este o aquel método, la empresa debe tener en cuenta una serie de factores. En primer lugar, es necesario tener en cuenta las características del ciclo de producción, el objetivo final de la empresa, la posibilidad de sus recursos. Debe evaluar todas las ventajas y desventajas de los métodos existentes, la viabilidad de introducirlos en las actividades contables.Después de realizar un análisis de la actividad económica, la opción seleccionada para calcular los importes de depreciación debe registrarse en la documentación. La empresa debe utilizar el método seleccionado durante todo el período para el que se determina. Si es necesario, la empresa puede cambiar el sistema adoptado. El procedimiento para realizar ajustes se establece en el Código Tributario. Antes de hacer esto, debe llevarse a cabo una evaluación de la idoneidad de tal transición, ya que la práctica muestra que lejos de cambiar siempre un sistema previamente adoptado brinda el beneficio deseado a la empresa.