Art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Lugar de venta de obras (servicios)"

Como sabe, cuando vende productos, servicios, obras, una empresa está obligada a cobrar el IVA. Sin embargo, este requisito se aplica solo a los casos en que las actividades se llevan a cabo dentro de Rusia. En este sentido, antes de comenzar el cálculo, debe determinar el lugar de implementación del trabajo, servicios, productos. Como regla general, este proceso no va acompañado de dificultades. Pero en algunos casos pueden surgir dificultades. Por ejemplo, son posibles cuando las mercancías se transportan a través de la frontera, los productos se encuentran durante mucho tiempo en el territorio de otro país, o un no residente de Rusia actúa como una de las partes del acuerdo.

Relevancia del problema

Según el art. 146 del Código Tributario, el objeto del IVA es la venta de bienes dentro de Rusia. En este caso, el tema que los implementa no importa. Puede ser tanto una empresa nacional como extranjera. Lo principal en este caso es establecer el territorio en el que tiene lugar la venta. Si el comprador de los servicios es una empresa extranjera, pueden surgir ciertas dificultades. Para determinar el territorio de venta de productos, se deben utilizar las disposiciones del artículo 147 del Código. Otras actividades están reguladas. Art. 148 Código Fiscal de la Federación Rusa. Considere la aplicación de estas normas con más detalle, así como los casos en los que pueden surgir dificultades.

Sección 147

Los productos son activos tangibles que se venden o están destinados a esto. Esta definición está consagrada en el art. 38 (párrafo tercero) del Código. Para que el territorio de Rusia sea reconocido como lugar de venta, se deben observar una serie de condiciones. Se prescriben en el artículo 147. En primer lugar, los productos deben estar ubicados en el país, no enviados y no transportados fuera de sus fronteras. Este requisito se cumple si se venden bienes inmuebles. Estos son edificios, estructuras, plazas en ellos. En segundo lugar, los productos en el momento del comienzo del movimiento o envío al extranjero deben estar en Rusia.

Explicación

Una empresa extranjera puede vender bienes inmuebles ubicados en Rusia. Esto, de conformidad con el artículo 147, significa que el territorio de la transacción es la Federación de Rusia. Esta posición está respaldada por la Carta del Ministerio de Finanzas No. 03-07-08 / 254 del 13/11/2008. Si una empresa nacional adquiere productos en el extranjero y los vende allí, entonces no ingresa a Rusia. En consecuencia, la Federación de Rusia no puede actuar como territorio para concluir un acuerdo. En este caso, no se cumple la condición establecida por el artículo 147 de que el objeto debe permanecer en el país al comienzo del envío o transporte. En tránsito de activos materiales a través del territorio de Rusia, cuando una empresa nacional los adquiere en un estado y los vende en otro, tampoco se cumplen las disposiciones de la norma. Esto lo confirma el art. 151. Dice que en el proceso de mover productos en tránsito régimen aduanero El IVA no es deducible.

Ventas de sucursales

Si una empresa nacional vende productos a una empresa extranjera a través de su oficina de representación ubicada en otro estado, debe determinar específicamente dónde se encontraba la propiedad móvil en el momento de la transacción. Esto es fundamentalmente importante al determinar el territorio para celebrar un contrato. Los productos pueden ubicarse en la oficina principal, enviarse a una subsidiaria o ya estar en ella.

En la Carta del Ministerio de Finanzas No. 03-04-08 / 61, se dan explicaciones al respecto.Si una empresa lleva objetos al estado donde se encuentra su sucursal, que posteriormente venderá estos bienes muebles, esto significa que Rusia será reconocida como el territorio para la transacción. Según las explicaciones del Servicio de Impuestos Federales, si el contrato se concluye después de que se hayan entregado los valores materiales, entonces esta condición ya no se cumple. En consecuencia, en este último caso, el territorio de la transacción se considerará un estado extranjero.

Resumiendo lo anterior, podemos sacar la siguiente conclusión. El territorio para la venta de productos será el país extranjero en el que se encuentra la oficina de representación de la empresa nacional si, antes de firmar el acuerdo de adquisición por un socio extranjero, ella ya estaba en la sucursal o fue enviada desde la oficina principal para ello.

Punto importante

Si una empresa quiere que un estado extranjero sea reconocido como lugar de venta, es necesario redactar un acuerdo de suministro de manera correcta y, lo más importante, de manera oportuna. Hay situaciones en las que una empresa extranjera quiere comprar objetos en una sucursal, pero no están en stock en ese momento. En este caso, para que un país extranjero sea reconocido como el territorio de venta, es necesario elaborar un acuerdo de suministro no por el número cuando el adquirente contactó a la oficina de representación, sino por la fecha en que el envío llegó a su almacén.

Art. 148 del Código Tributario de la Federación de Rusia (versión actual)

De acuerdo con la regla general, Rusia se reconoce como el territorio de la transacción si el vendedor está presente en el país. Esta disposición está garantizada en el párrafo 1 del art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Subp. 5). El registro estatal de la empresa actúa como confirmación. Si está ausente, la evidencia será información de la documentación constitutiva, así como la dirección de la ubicación del establecimiento permanente. Para empresarios individuales, el registro es una confirmación. Estas disposiciones se fijan en el párrafo 2 del art. 148 del Código Tributario de la Federación Rusa. En el tercer párrafo hay una indicación de actividades de apoyo. En tales casos, el lugar de venta del servicio o trabajo principal actúa como territorio para concluir la transacción. Por ejemplo, una empresa dedicada a la reparación de locales también puede eliminar los residuos de la construcción. Esta disposición se aplica si la organización implementa varios tipos de servicios / trabajo de acuerdo con el contrato.

Excepciones

Se indican en sub. 1-4 puntos del primer art. 148 del Código Tributario de la Federación Rusa. Las excepciones incluyen:

1. Transferencia, concesión de patentes, marcas registradas, licencias, derechos de autor u otros derechos similares.
2. Desarrollo de programas informáticos, bases de datos, su adaptación y modificación.
3. La prestación de servicios de consultoría, la implementación de actividades contables, legales, de ingeniería, publicidad, marketing o relacionadas con el procesamiento de información. Una excepción es la realización de investigación científica, investigación de desarrollo. Se reconoce que los servicios de consultoría de ingeniería se brindan en el proceso de preparación de líneas de producción y venta de productos, construcción y operación de infraestructura, instalaciones industriales, agrícolas y de otro tipo, actividades de diseño y prediseño. Los procedimientos relacionados con el procesamiento de la información se consideran la recopilación y síntesis de datos, la sistematización y la presentación de los resultados a disposición del usuario.
4. Alquiler de bienes muebles, excepto para vehículos terrestres.
5. La provisión de personal. Esta excepción ocurre si los empleados están ubicados en el territorio del adquirente.
6. La provisión de servicios de agencia por una entidad que atrae a un tercero participante en nombre de la parte principal.

En estas situaciones, la transacción se considera concluida en el territorio de la celebración directa de ciertos eventos. También puede ser la ubicación de activos materiales asociados con la provisión de servicios o trabajo, o la dirección del adquirente.

Casos especiales

En el primer párrafo del art.148 del Código Tributario de la Federación de Rusia identificó otras excepciones. Se relacionan con actividades y procedimientos que están directamente relacionados con la riqueza. Según las disposiciones de la norma, el territorio de la transacción es la dirección de la ubicación de los objetos. Las excepciones también son trabajos de restauración, actividades relacionadas con el turismo, deportes, recreación, educación física y educación. Por sub. 3, el territorio de la transacción es la dirección de su implementación. Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que la celebración de conferencias, seminarios, cursos de capacitación avanzada, simposios no se consideran eventos educativos. En este sentido, el territorio de su implementación debe determinarse de acuerdo con las reglas generales.

Industria del turismo

A menudo, los empresarios tienen dificultades para establecer el territorio de la transacción en virtud del art. 148 del Código Tributario de la Federación Rusa. Las operaciones no gravables en tales casos incluirán alojamiento, restauración, alojamiento y todo lo demás que se proporciona al cliente en el extranjero. En este caso, el territorio para concluir transacciones es un estado extranjero. En cuanto al costo de los servicios que se brindan a un ciudadano en Rusia, se cobra el IVA. Estos incluyen, en particular, seguros, emisión de documentos. En este caso, el territorio de la transacción es Rusia.

Transporte

Otra excepción es el transporte. En su implementación, la definición de territorio dependerá de una serie de factores. En primer lugar, para que Rusia se convierta en un lugar de venta, es necesario que los servicios sean prestados exclusivamente por empresas nacionales. Para el transporte realizado por empresas extranjeras, no se cobra IVA. Además, es necesario que al menos un punto entre el cual se realiza el transporte sea en Rusia. Si se cumplen estas condiciones, el territorio de la transacción se considerará la Federación de Rusia.

Una situación algo diferente ocurre cuando se transportan mercancías que se encuentran bajo el régimen de tránsito aduanero internacional. En este caso, solo se tiene en cuenta la primera condición. La definición del territorio de la transacción está determinada por esta regla: donde está el vendedor, allí estará.

Mesa

Le permitirá presentar claramente las disposiciones del art. 148 del Código Tributario:

Responsabilidades del agente fiscal

Práctica judicial en virtud del artículo 148El Código Fiscal de la Federación de Rusia muestra que las entidades que actúan como adquirentes en una transacción con empresas extranjeras que no están registradas como contribuyentes al presupuesto, olvidan que si el territorio para firmar el acuerdo es Rusia, deben retener el IVA de los fondos del vendedor. No importará si ellos mismos son pagadores de este impuesto o no.

El monto de la deducción se determina a la tasa de 18/118 (10/110) de acuerdo con el Artículo 164 del Código. En este caso, los expertos prestan atención al hecho de que no todos los objetos están sujetos a impuestos. La empresa debe guiarse por el artículo 149. Además, debe recordarse que en virtud del art. 174, párrafo 4 del Código Tributario, el pago de los pagos obligatorios al presupuesto se realiza al mismo tiempo que el pago de ingresos a una empresa extranjera. Para llevar a cabo estas operaciones, se envían dos órdenes de pago a la organización bancaria. Un documento está destinado a transferir los ingresos de una empresa extranjera, el otro, para el pago de impuestos.

Documentación requerida

Para que la determinación del territorio de la transacción se considere legítima, se debe recopilar cierto paquete de documentos de respaldo. A tales documentos en virtud del art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cláusula 4) incluyen:

1. El contrato
2. Evidencia en papel de la provisión de servicios, desempeño del trabajo.

Como se explica en la carta del Ministerio de Finanzas, es posible confirmar la determinación correcta del territorio de la transacción mediante los acuerdos celebrados por la empresa para el suministro de productos, así como mediante valores que no susciten dudas entre las autoridades de control. El contenido del contrato debe indicar claramente las instrucciones mediante las cuales es posible establecer sin ambigüedades el territorio de venta. Por ejemplo, si la transacción se refiere a un objeto inamovible, debe incluir en el contrato información sobre su dirección con referencia a la documentación de registro, de acuerdo con la cual se determina. Se recomienda adjuntar adicionalmente copias de estos documentos.

En los casos en que el territorio de la actividad de uno de los participantes en la transacción es importante, el contrato incluye un enlace a la documentación mediante el cual se puede determinar. Puede ser un certificado de registro estatal, registro, etc. Además, debe indicar quién actúa exactamente como parte de la transacción: la oficina principal de una empresa extranjera o su oficina de representación permanente en Rusia. Los documentos que confirman el lugar y el hecho de la prestación del servicio o la realización del trabajo son:

1. El acto de proporcionar la instalación para su uso.
2. Certificado de educación (certificado, diploma, certificado, etc.).
3. Actuar sobre el trabajo realizado / el servicio prestado.
4. Los resultados de la investigación de mercado, documentados.
5. Copias de publicaciones con anuncios colocados en ellas.

El territorio de la transacción puede confirmarse mediante documentación adicional. Por ejemplo, una empresa dedicada al transporte puede proporcionar copias de la aduana y los documentos que la acompañan a la oficina de impuestos. Indicarán la ubicación de los objetos movidos.

Mar territorial

Como él, en virtud del art. 2 de la Ley Federal No. 155, se reconoce una franja de 12 millas de ancho, cuya frontera exterior actúa como la frontera estatal de la Federación Rusa. De ello se deduce que las transacciones realizadas fuera de la línea especificada se considerarán concluidas fuera de Rusia. En este sentido, las autoridades fiscales no expresan ninguna posición clara. Sin embargo, los tribunales se adhieren a la lógica de la norma. En una de las decisiones, el FAS reconoció el espacio más allá de la franja de 12 millas, no el territorio de Rusia. Las inspecciones fiscales no disputan esta opinión.

Demostración de productos en el exterior.

Para la promoción y venta de servicios, obras, los productos pueden ser transportados a la exposición y vendidos allí. Si el evento se realizó en Rusia, el objeto del IVA surge sin falta. Pueden surgir dificultades cuando la exposición se organiza en el extranjero. Según el art. 252, p.1, los objetos que actúan como muestras de demostración se colocan bajo un régimen aduanero especial llamado exportación temporal. Se basa en el hecho de que los productos que se encuentran en el territorio de Rusia pueden utilizarse durante un cierto período en el extranjero con una exención condicional absoluta del derecho de exportación. En caso de venta de un objeto, el régimen cambia para exportar. En este caso, por lo tanto, el territorio de la transacción será Rusia.

Dado que las transacciones están sujetas al IVA, el pagador puede contar con reembolsos de impuestos. Esta situación, mientras tanto, no se adapta al Servicio de Impuestos Federales. La inspección considera que la entidad no puede aplicar deducciones. Sin embargo, esta posición no es respaldada por los tribunales. Vale la pena señalar que las disputas entre los pagadores y el Servicio de Impuestos Federales con respecto a la legalidad de la aplicación de deducciones ocurren con bastante frecuencia. En este sentido, las entidades deben estar preparadas para el hecho de que si reconocen a Rusia como el territorio de la transacción y reembolsan el IVA en las transacciones relacionadas con la venta, la inspección fiscal lo disputará. Sin embargo, dada la posición del FAS, es probable que el caso se decida no a favor del Servicio de Impuestos Federales.