Antes de pagar cualquier impuesto, un ciudadano o un empresario calcula la base adecuada. Debe llevar a cabo todas sus acciones en estricta conformidad con la ley.
Cual de Artículos del Código Tributario de la Federación Rusa normalizar el cálculo de las bases imponibles? ¿A qué deben prestar atención los propietarios y empresarios, como entidades que con mayor frecuencia pagan los honorarios correspondientes a la tesorería?
Base impositiva: lo que dice la ley
La base imponible, de conformidad con la legislación reguladora de la Federación de Rusia, es la expresión financiera (valor) de los ingresos, reducida por la cantidad de costos, sobre la base de la cual se calculan los honorarios correspondientes a la tesorería. Aquí podemos hablar sobre las ganancias en efectivo o la que se calcula sobre la base de los ingresos en especie. En el segundo caso, los precios determinados por el artículo 40 del Código Tributario de la Federación de Rusia son una alternativa a la expresión monetaria.
La base no es el impuesto en sí mismo, que se calcula como un cierto porcentaje del mismo. Por ejemplo, si hablamos de tarifas de propiedad, la base, por regla general, es el valor de mercado de la propiedad en su forma pura o utilizando los factores de corrección (beneficios) prescritos por la ley. Como tal, el impuesto en sí mismo se calcula sobre la base de un porcentaje del monto original.
Base para honorarios de propiedad
Entonces, primero, bienes raíces. Cómo se calcula si vamos a pagar impuesto a la propiedad base? De acuerdo con la legislación vigente, se toma como base el costo de inventario de un apartamento (así como una residencia de verano, garaje y otros edificios que pertenecen a los ciudadanos por derecho de propiedad). Esta información se encuentra en las estructuras BTI en el lugar de registro de la propiedad.
La base impositiva es igual al valor del inventario menos las participaciones en la propiedad de bienes inmuebles de otras personas. El valor de la tarifa como tal que se pagará a la tesorería se determina multiplicando la cifra resultante por la tasa impositiva, que, a su vez, depende del valor del inventario. Si hay información en el BTI que la propiedad vale 300-500 mil rublos, entonces se aplica la tasa de 0.1%. Si 500 mil o más, entonces 0.3%.
Sin embargo, la legislación (especialmente en la parte responsable de componentes tales como la tasa y la base impositiva) de la Federación Rusa está cambiando activamente. A nivel federal y regional, se adoptan actos jurídicos que implican el cálculo de las tarifas de propiedad sobre la base de otros principios. Cuales?
Nuevo en la ley
Considere cómo la formación de la base impositiva en este segmento procede de los mecanismos legales que operan actualmente en Moscú. El hecho es que los legisladores metropolitanos ya han aprobado las reglas, que, según muchos expertos, pueden alterar significativamente el proceso de cálculo y recaudación de impuestos a la propiedad.
A partir de 2015, los propietarios de bienes inmuebles de Moscú pagarán tarifas basadas en el precio catastral de los apartamentos (mientras que antes de las enmiendas a las leyes, la base imponible se calculaba sobre la base del valor del inventario). La tasa base de la tarifa a cobrar en la capital es 0.1%. Además, las prefecturas individuales de Moscú tendrán la oportunidad de utilizar un factor de aumento de 3 unidades. Se espera que su uso práctico dependa del valor de la propiedad. Por ejemplo, si se trata de un apartamento cuyo precio no supera los 10 millones, tendrá que pagar a una tasa del 0.1%. Pero si, por ejemplo, una casa de élite vale más de 50 millones, entonces la tasa puede aumentar a ese mismo 0.3%.
Valoración base y catastral
¿Cuáles son las características distintivas del principio catastral de la valoración inmobiliaria? ¿Cómo se relaciona con la determinación de la base imponible? Lo principal que se debe decir sobre el valor catastral es que, por regla general, cambia de año en año. En la mayoría de los casos, al alza, y principalmente porque el precio de mercado de los apartamentos está creciendo. La política de los departamentos responsables del registro catastral de bienes inmuebles, según los expertos, es una tendencia hacia la máxima aproximación del costo estimado de los apartamentos a los precios de mercado.
Por lo tanto, es probable que la base impositiva que se aplica hoy (cuando las enmiendas relevantes a la ley no entraron en vigor en toda la Federación de Rusia), tomada en cuenta para calcular los impuestos a la propiedad, crezca varias veces en los próximos años. Los expertos estiman que la tarifa de bienes raíces en Moscú el próximo año aumentará significativamente.
Por lo tanto, en Moscú, la base imponible a partir de 2015 se calculará en función de la valoración catastral de los bienes inmuebles. Rosreestr se ocupará de su definición, respectivamente, los datos sobre su apartamento se pueden encontrar en el sitio web de este departamento. Al mismo tiempo, con respecto a las condiciones restantes para calcular los impuestos a la propiedad en la capital, ellas, como hemos dicho anteriormente, se implementan en total cumplimiento con la legislación federal, que puede proporcionar una serie de beneficios, incluidos aquellos que pueden afectar directamente la formación de la base imponible. .
Base y beneficios
En particular, en Moscú en los primeros años después de la introducción de tarifas basadas en el valor catastral, se proporciona un tipo especial de deducción. Para apartamentos - 20 m2, para habitaciones - 10, para casas - 50. Se pueden usar para reducir la participación en la fórmula que presentamos anteriormente.
Damos un ejemplo. Digamos que tenemos un apartamento en Moscú con un área de 100 metros cuadrados. m. y el costo de 10 millones de rublos. Según la fórmula estándar sin deducción, esta es la base imponible. El cálculo de la cantidad pagadera a la tesorería es muy simple: tomamos 0.1% de esta cantidad. Resulta que la tarifa es de 10 mil rublos. Pero, de acuerdo con las exenciones actuales en la legislación metropolitana, podemos restar de 100 metros cuadrados. m. exactamente 20. Por lo tanto, estamos reduciendo nuestra participación "informativa" en la propiedad inmobiliaria en un 20%. Como resultado, la tarifa real ascenderá a 8 mil rublos.
También observamos que la base de datos de la inspección fiscal en cada ciudad contiene una lista de personas liberadas de gravámenes a la propiedad. Los ciudadanos de tales categorías incluyen, por regla general, aquellos que, como cuestión prioritaria, utilizan la mayoría de las otras medidas de apoyo estatal. Por ejemplo, estos son Héroes de la Unión Soviética, participantes de la Gran Guerra Patria, especialistas que participaron en la liquidación de las consecuencias del accidente de Chernobyl.
Además, mucho depende de los tipos de bienes inmuebles. Si hay bastantes categorías de personas que tienen derecho a privilegios en apartamentos, entonces el legislador otorga significativamente más exenciones con respecto a la propiedad de garajes y muchos otros tipos de edificios. Por ejemplo, en tales casos, los pensionistas no están obligados a pagar impuestos. Además, la base imponible no se acumula si una persona posee un edificio con un área de menos de cincuenta metros cuadrados.
Base para IVA
Pasamos a temas de negocios. Una de las tarifas por las cuales los empresarios calculan regularmente la base imponible es el IVA. ¿Por qué fórmulas? Responderemos esta pregunta usando un ejemplo simple.
Supongamos que somos una tienda de ropa. Compramos pañuelos al proveedor a un precio de 100 rublos cada uno y los revendemos por 200 rublos. La tarea es: pagar, calculando correctamente un parámetro como la base imponible, el IVA. Lo consideraremos
Si el proveedor es una empresa rusa o un empresario individual (estamos de acuerdo en que esto es así), entonces los 100 rublos por los cuales nos entregó los productos ya incluyen el 18% de IVA. Este impuesto es realmente pagado por nosotros mismos. El proveedor en forma de ingresos netos recibe aproximadamente 84,75 rublos (100 dividido entre 1,18).A su vez, el legislador nos permite no volver a calcular el IVA: todo lo que tenemos que hacer es pagar el IVA en nuestro margen de beneficio. Que, según nuestra fórmula, es de 100 rublos. Por lo tanto, la base imponible del IVA subyacente la determinamos nosotros.
¿Cómo calcular la cantidad exacta de impuestos? Muy simple Compartimos nuestros 100 rublos. por 1.18 y obtenemos 84.75. Esto, a su vez, será nuestro ingreso neto. Cuando el comprador nos paga 200 rublos por los bienes, transferimos aproximadamente 15.25 (100 menos 84.75) a la tesorería de acuerdo con los detalles del Servicio de Impuestos Federales.
IVA: matices de cálculo
Observamos una serie de matices característicos de cómo se produce la determinación de la base imponible del IVA y el cálculo de un importe impositivo específico. En primer lugar, si realizamos negocios, debemos asegurarnos de que nuestro tipo de actividad básicamente implique el pago del IVA. Por ejemplo, si el producto se exporta, entonces este impuesto no tiene que pagarse. También debe averiguar si los productos que vendemos pertenecen a la categoría para la cual el IVA no es del 18%, sino mucho menos del 10%. Muchos productos para niños y alimentos cumplen con este criterio.
Si exportamos los productos, pero antes de eso lo compramos a un proveedor ruso, tenemos derecho a esperar un reembolso del IVA pagado por nosotros. En este caso, estamos hablando de un caso bastante interesante: estamos calculando la base impositiva no con el fin de pagar tarifas, sino con el propósito de devolver los fondos ya transferidos del tesoro (o su compensación mutua en relación con nuestras obligaciones actuales).
Impuesto a las ganancias y base relacionada
Seguimos hablando de negocios. Las tarifas que pagan los empresarios están lejos de limitarse a un solo IVA (que de hecho no lo pagan tanto las empresas como sus clientes). La base imponible de las ganancias, así como el IVA, es calculada regularmente por las empresas. Por supuesto, si la empresa no funciona en UTII y USN. Bajo estos regímenes fiscales, las fórmulas para calcular los honorarios del tesoro son completamente diferentes. Y la base impositiva es completamente diferente. Como regla, es más rentable realizar negocios con UTII y STS, pero en algunos casos, las empresas consideran más apropiado trabajar bajo un régimen fiscal general. Él en este caso sigue siendo relevante.
La base impositiva de las organizaciones que operan bajo el sistema general de contabilidad de honorarios se forma sobre la base de cualquier tipo de beneficio económico recibido por la empresa en efectivo o en especie (con evaluación posterior). Como regla, se trata de ingresos por la venta de bienes, la prestación de servicios, el desempeño del trabajo, el ejercicio de los derechos de propiedad. El empresario debe, en primer lugar, estudiar cuidadosamente el artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que contiene una lista de ingresos que no se pueden tener en cuenta al calcular la base para el impuesto sobre la renta.
La cantidad de ingresos recibidos por la empresa puede reducirse por la cantidad de tarifas cobradas por sus pagadores a sus clientes o clientes. Entre estos están el IVA considerado por nosotros, así como los impuestos especiales. Es decir, cuando obtenemos 200 rublos por la bufanda vendida (si continuamos considerando el ejemplo con la tienda), pagamos el impuesto sobre la renta en función del tamaño de la base de la que se deducen 15,25 rublos. Ya hemos transferido estos fondos a la tesorería como IVA.
Base de ingresos por venta de bienes.
El caso más común cuando las empresas calculan la base impositiva de las ganancias es la recepción de ingresos por la venta de bienes. Dicha actividad se reconoce, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la transferencia sobre una base comercial del derecho de propiedad de los productos, así como la prestación de servicios, nuevamente en el mejor interés. En casos raros, pero por razones legítimas, el proceso de transferencia de propiedad de bienes sin costo puede ser reconocido como implementación.
El impuesto a las ganancias se calcula sobre la base de:
- ingresos de la venta de bienes (prestación de servicios) bajo su propia marca;
- ingresos por la reventa de productos de otros fabricantes (distribuidores);
- Asimismo, se tienen en cuenta los ingresos derivados del ejercicio de los derechos relacionados con la propiedad (principalmente, este es el arrendamiento de algunos locales).
La base impositiva bajo el sistema general de pago de tarifas son todos los recibos en efectivo (o en especie) que reflejan el proceso de transferencia de los derechos de propiedad de una empresa a otra persona menos el IVA y los impuestos especiales. Todo esto está dentro del marco de uno período de facturación
Mientras tanto, la tasa específica del impuesto sobre la renta puede diferir del 20% generalmente establecido, si la ley establece un procedimiento diferente para calcular las tarifas. Ejemplos de empresas para las que pueden aplicarse otros regímenes fiscales, a pesar de que funcionan en el marco de un sistema común, son los bancos comerciales, las compañías de seguros, los fondos de pensiones privados, así como las organizaciones comerciales que trabajan con valores.
Ingresos base y no operacional
La base impositiva en el marco del sistema general de cobro de tarifas puede depender de los llamados ingresos no operativos. Estos incluyen ingresos que no están relacionados con la liberación de bienes y su posterior venta (o reventa), así como la provisión de servicios.
La característica principal de tales ingresos es que los contribuyentes pueden formular políticas contables por ellos mismos. Además, en el artículo número 250 del Código Tributario de la Federación de Rusia hay una lista de ingresos que no se pueden tener en cuenta en el proceso de determinación de la base impositiva para obtener ganancias. En él, así como en el 249, a su vez, hay una lista de fuentes de ingresos que se pueden clasificar como aquellas que forman ingresos no operativos. Sin embargo, como dicen los expertos, no es exhaustivo.
Base devengada
Hay varios enfoques comunes en el proceso de los cuales se calcula la base impositiva para los ingresos. Uno de estos es el método de acumulación. El criterio principal que afecta la forma en que se forma la base impositiva en este caso es el período impositivo. Con el método de acumulación, los ingresos se registran en el período en que se completan las transacciones, incluso si el recibo de fondos (o valores en especie) en las cuentas de liquidación de la empresa o en la caja no se aseguró por ningún motivo.
Por lo tanto, desde el punto de vista del Código Tributario de la Federación Rusa, si la empresa ha registrado los ingresos (la propiedad de los bienes ha sido transferida al comprador o al cliente), independientemente de si los fondos han llegado a la cuenta de la empresa o no, debe incluirse en la base impositiva para el período de facturación.
Uno de los posibles criterios para fijar el hecho de la transferencia de los derechos de propiedad puede ser la firma de actos de aceptación relevantes.
Si hablamos de servicios, los ingresos de su provisión se reconocen como acumulados por el hecho de que el cliente ha consumido los servicios correspondientes.
Método base de efectivo
Este es otro enfoque por el cual se determina si el empresario calcula el impuesto sobre la renta, la base imponible. Se llama el "método de efectivo". La fecha de recepción de ingresos en este caso se fija, por regla general, después de que los fondos del comprador o cliente llegan a la cuenta corriente de la empresa o en la caja.
La característica principal del método de efectivo es que no todas las organizaciones pueden usarlo. La calificación principal aquí es que los ingresos no deben ser más de 1 millón de rublos por trimestre en promedio. Si es mayor, entonces el contribuyente se compromete, de acuerdo con las normas del Código Fiscal, a mostrar los ingresos en base devengado.
¿Pero qué hay de los avances? Muchas empresas venden productos y prestan servicios con un prepago obligatorio. Son equiparados anticipos a los ingresos, que deberían convertirse en una parte integral de la base para calcular el impuesto sobre la renta? Una de las cartas de información del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje establece que el pago anticipado de bienes o servicios se considera ingreso si el contribuyente aplica el método de acumulación (o si tiene derecho a usarlo únicamente).En el formato basado en efectivo para contabilizar los ingresos, a pesar de que los fondos ya están en la cuenta, es imposible registrar los ingresos (que luego se convertirán en la base de la base imponible). Los expertos explican esto por el hecho de que los derechos de propiedad aún no se han transferido al comprador o cliente.
Base y documentos
En función de qué documentos se confirman los ingresos. ¿Cuál es la base para calcular la base imponible? Estos, por regla general, incluyen:
- documentación primaria (incluida la contabilidad);
- registros relacionados con la contabilidad fiscal;
El uso de valores del primer tipo está regulado por la Ley Federal "de contabilidad". De conformidad con este acto legal, todos los tipos de transacciones comerciales en la empresa deben ir acompañados de la firma de documentos relacionados con el llamado "tipo absolutorio". Casi todos ellos están dotados de la capacidad de realizar las funciones de "primario", sobre la base de las cuales, a su vez, se construye toda la contabilidad.
Registros contabilidad fiscal como se establece en el Artículo 314 del Código Tributario de la Federación de Rusia, son documentos que reflejan datos que se clasifican de acuerdo con las normas establecidas en el Capítulo 25 del Código. El contribuyente determina las formas específicas de los registros en cuestión, así como también cómo deben ingresarse los datos en ellos.
Factor de pérdida en el sistema tributario general
El Código Tributario permite a los contribuyentes rusos reducir la base correspondiente en la cantidad de pérdidas incurridas en períodos de informes anteriores. Pero no más del 30%. Sin embargo, el saldo de pérdidas puede trasladarse a períodos fiscales posteriores. Pero más de 10 seguidos. Lo más importante es tener evidencia documental de que ocurrieron pérdidas para cada uno de los períodos individuales.
Existen algunas restricciones en la aplicación de dichos beneficios. Es imposible, en particular, utilizar el derecho de compensar las pérdidas incurridas en el curso de las actividades gravadas en el régimen general al cambiar al régimen de impuesto agrícola único, y viceversa.
Considere ejemplos de cálculos prácticos donde se utiliza la base imponible. Entre las áreas en las que los honorarios correspondientes a la tesorería se recaudan más activamente están la venta y compra de bienes inmuebles y negocios. En el primer caso, los contribuyentes pagan regularmente el impuesto a la propiedad, cuya base impositiva se forma bajo la influencia de varios factores a la vez. Cuando se trata de negocios, la mayoría de las veces los emprendedores manejan tarifas que reflejan ganancias.
Una regla similar a la que acabamos de cumplir también se aplica en uno de los modos STS: cuando la base impositiva se forma sobre la base de la diferencia entre ingresos y gastos, y la tarifa en sí misma es del 15% del monto resultante.
