En cualquier organización, hay elementos de ingresos y gastos que no están relacionados con las actividades de producción o comercialización. Una lista detallada de tales elementos, así como los métodos para su contabilidad se indican en el art. 265 del Código Tributario de la Federación Rusa.
Lista
Los gastos no operativos incluyen gastos:
- sobre el contenido de la propiedad transferida para alquiler (arrendamiento);
- en forma de intereses devengados sobre pasivos, valores mobiliarios;
- relacionado con el mantenimiento de valores adquiridos, pago por servicios de registradores, depositario;
- en forma de diferencias de cambio que surgen después de la revaluación de la propiedad;
- honorarios de la corte;
- reconocido por el deudor o pagadero por decisión judicial;
- Otros gastos similares.
Consideremos con más detalle algunos de estos grupos.
Leasing
Los gastos no operativos incluyen los costos de mantenimiento de la propiedad arrendada. Esta cláusula se aplica a las organizaciones para las cuales el arrendamiento es una de las actividades. La fecha de implementación se determina tras la transferencia de la propiedad del objeto, independientemente de cuándo lleguen los fondos a la cuenta. Este es el último día del mes o la fecha de pago del contrato. Pero si el documento muestra un horario desigual, las opiniones de los expertos difieren. Algunos creen que en este caso, los ingresos y gastos no operativos deben reconocerse de acuerdo con el calendario de pagos, mientras que otros, al recibir los fondos. Por lo tanto, es deseable que el contrato tenga en cuenta la distribución uniforme del dinero.
Intereses por obligaciones de deuda
La estructura de los gastos no operativos incluye todos los tipos de gastos, independientemente del tipo de préstamo, pero solo se reconocen las cantidades acumuladas por el uso en tiempo real de los fondos. Solo los importes recibidos de la emisión se reconocen como ingresos. Al cambiar este parámetro, por ejemplo, en la dirección del aumento, es difícil calcular la nueva cantidad de gastos. Por lo tanto, se recomienda que las condiciones de emisión se indiquen inmediatamente después de la emisión.
Diferencias de cambio
El valor de la propiedad puede expresarse en moneda extranjera. Como resultado de la revaluación, estas cifras pueden cambiar. A los ingresos y gastos no operativos, ¿qué atribuir en este caso? Los cálculos se llevan a cabo según el método especificado en la política contable. Las nuevas cantidades se convierten al rublo al tipo de cambio oficial en la fecha del costo real. Pero la ley no detalla qué valores particulares pueden expresarse en dólares o euros. También puede ser una inversión financiera.
Los gastos no operativos en la contabilización de las inversiones a corto plazo en moneda extranjera se convierten en rublos y los gastos a largo plazo, aunque se registran en dólares o euros, pero al mismo tiempo se refleja el equivalente en rublos de esta cantidad. Por lo tanto, no surgen diferencias de cambio en BU. Para fines de contabilidad fiscal, la compra y venta de activos en moneda extranjera refleja por separado el resultado financiero de la transacción, así como el cambio en el valor.
Debido a la desviación de la tasa real de los gastos no operativos oficiales incluyen:
- diferencia negativa en rublos entre el producto real de las ventas y el monto calculado a la tasa oficial del Banco Central de la Federación de Rusia;
- diferencia positiva entre la cantidad calculada de ventas y la real.
El día en que se acreditan los gastos es el día en que se transfieren los derechos de propiedad.
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Gastos no operativos para cada artículo por separado:
- instrumentos financieros a corto plazo;
- bonos del gobierno nacional;
- diferencias de cambio en cuentas de divisas;
- en préstamos a largo plazo.
Con el tipo de cambio no surgen diferencias con la venta de divisas. Consideremos con más detalle las operaciones con bonos.
Si el valor del Banco Central se calcula al precio de adquisición, luego de recibir los ingresos de las ventas, la base impositiva se reduce por el monto de las diferencias de cambio. Si el valor del Banco Central se revalorizó durante la Novación de OVGVZ, entonces el beneficio de la venta disminuye en la cantidad total del saldo positivo de las diferencias. En las mismas condiciones, la pérdida por la disposición del Banco Central se acepta para la deducción de la base imponible solo en la cantidad del saldo positivo de las diferencias. También se permite reducir la base por el saldo total que surgió desde el momento en que la moneda se acreditó a la cuenta de la organización hasta que se aceptaron los bonos para la contabilidad. El ajuste se realiza en la acción sujeta a disposición del Banco Central, en proporción a su valor.
Al contabilizar los bonos del gobierno nacional de las series IV y V, las ganancias sujetas a impuestos se reducen por:
- La cantidad de diferencias positivas formadas después del tipo de cambio de las monedas extranjeras cotizadas del Banco Central, que surgió desde el momento en que la moneda se acreditó a la cuenta de la empresa y hasta que los bonos del gobierno fueron aceptados en el balance cuando fueron vendidos o redimidos
- el monto de la diferencia que surgió del 6 de diciembre de 1994 al 31 de diciembre de 94;
- La diferencia se formó después del cambio en el tipo de cambio del rublo frente a las monedas cotizadas por el Banco Central de la Federación de Rusia calculadas entre los valores nominales de OVGVZ durante el período del 01/07/95 al 20/01/97.
Los ingresos y gastos no operativos, que se contabilizan en valores devengados por el vendedor y el comprador, surgen en la fecha en que las contrapartes cancelan la deuda. Si la organización utiliza el método de efectivo, a los efectos de NU, la diferencia no se tiene en cuenta cuando el monto de la transacción se expresa en unidades arbitrarias.
Ejemplo
Según el acuerdo, Romashka LLC vendió bienes por 11.8 mil dólares estadounidenses. El comprador recibió el derecho de propiedad en el momento del envío (1 de febrero). Pago realizado el 6 de febrero. El costo de los bienes - 250 mil rublos. El pago se realiza en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de pago. Consideremos dos opciones:
- el tipo de cambio del rublo el 1 de febrero es de 28.8 rublos / USD, y el 6 de febrero - 28.9 rublos / USD;
- el tipo de cambio del rublo el 1 de febrero es de 28.8 rublos / USD, y el 6 de febrero - 28.7 rublos / USD;
En el balance general, los gastos no operativos incluyen cuentas:
- 62 "Liquidaciones con contrapartes";
- 90-1 "Ingresos por ventas";
- 90-2 "Costo de ventas";
- 90-3 "IVA";
- 91-2 "Otros gastos".
En BU LLC "Camomile" se forman las siguientes transacciones:
| Cantidad, mil rublos | Operación | ||
| DT | CT | ||
| 1 de febrero | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Ingresos reflejados de las ventas (11.8 dólares x 28.8 rublos / dólares) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | El IVA acumulado del comprador se refleja (1.8 dólares x 28.80 rublos / dólares) |
| 90-2 | 41 | 250 | Baja del costo de los bienes |
| 6 de febrero - opción 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Recibo de pago (11.8 USD * 28.9 RUB / USD) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Los ingresos se ajustaron por una diferencia positiva [(28.9 rublos / dólares - 28.8 rublos / dólares) * 11.8 USD] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | IVA ajustado por la diferencia positiva [(28.9 rublos / dólar - 28.8 rublos / dólar) * 1.8 USD] |
| 6 de febrero - opción 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Recibo de pago (11.8 dólares * 28.7 rublos / dólares) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Los ingresos se ajustaron por la diferencia negativa [(28.7 rublos / dólares - 28.8 rublos / dólares) * 11.8 USD] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | IVA ajustado por la diferencia negativa [(28.7 rublos / dólar - 28.8 rublos / dólar) * 1.8 dólares] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Recuperación reflejada del IVA por diferencias negativas |
Ingresos y gastos no operativos ¿cómo mantenerse en NU?
En el primer caso:
- los ingresos por ventas serán de 339.84 - 51.84 = 288 mil rublos;
- cantidad de ingresos no operativos: 1.18 mil rublos.
En el segundo caso:
- los ingresos por ventas serán de 339.84 - 51.84 = 288 mil rublos;
- cantidad de gastos no operativos: 1.18 mil rublos.
Diferencias de cambio en las transacciones en moneda extranjera.
Los gastos no operativos incluyen un resultado financiero negativo de la venta de fondos de otros países. Dichas transacciones se llevan a cabo a tasas de mercado. El día se utiliza como fecha de liquidación:
- cancelar la moneda para la venta en nombre del banco al tipo de cambio del Banco de Rusia;
- acreditar los ingresos a la cuenta.
La transferencia de la propiedad de la moneda se realiza el día de su venta a los efectos de NU y BU.El ingreso de las operaciones es la cantidad de fondos de la venta de divisas calculada a la tasa de mercado. Un gasto es la cantidad del rublo equivalente de una moneda que se pone a la venta de acuerdo con el tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia. Otros gastos no operativos incluyen la comisión del banco por la operación.
Ejemplo
El 1 de julio, la cuenta de tránsito de la organización recibió ingresos por exportaciones por un monto de 4 mil dólares estadounidenses. La organización instruyó al banco a vender el 10% de esta cantidad. La comisión por la operación es de 400 rublos.
Tasa oficial en dólares:
- en la fecha de recepción de ingresos - 30 rublos / USD;
- en la fecha de transferencia del 10% - 31 rublos / USD;
- a finales de mes - 33 rublos / USD
| Fecha | Operación | Monto, mil dolares | Curso | La diferencia | Recuento, mil rublos | ||
| DT | CT | ||||||
| 01.07 | Ingresos recibidos en la cuenta con moneda extranjera | 522 | 62 | 4 | 30 | oficial
el curso |
120 |
| 05.07 | Una parte de los ingresos por venta | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Fondos acreditados por la venta de divisas. | 51 | 911 | 32,50 | Tasa de cambio | 13 | ||
| Moneda cargada | 912 | 57 | 31 | oficial
el curso |
12,4 | ||
| Comisión celebrada | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
| Costos reconocidos | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Parte enumerada de los ingresos a la cuenta corriente | 521 | 522 | 3,6 | 31 | oficial
el curso |
111,6 | |
| Refleja la diferencia formada desde la fecha de recepción hasta el momento de la venta. | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | La diferencia con la revaluación de fondos en la cuenta. | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Balanza de diferencias de cambio canceladas | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Resultado financiero definido | 200 | |||||
Para los propósitos de OU, los ingresos y gastos no operativos incluyen:
- la cantidad de 5.58 mil rublos. en forma de una diferencia positiva de la revaluación del saldo de los fondos formados después de la apreciación de la moneda a la fecha del informe;
- 600 rub en forma de una diferencia positiva que surge después de un cambio en la tasa de venta de divisas;
- comisión de gastos bancarios de 400 rublos.
¿Cómo se reflejan otros ingresos y gastos no operativos en el balance general? La contabilización de las transacciones de dichos artículos se realiza a cuenta 91.
Reserva de deuda incobrable
Para empezar, el término en sí debe aclararse. La deuda dudosa es cualquier deuda que surja después de la venta de bienes y servicios, siempre que no se pague de manera oportuna, no esté garantizada por una prenda, garantía o garantía.
Los gastos de los contribuyentes se incluyen en los gastos no operativos el último día del mes y se tienen en cuenta al calcular el PNP. La excepción es la cantidad de intereses atrasados. Si el contribuyente decidió crear una reserva, todas las cancelaciones se realizarán a expensas de este fondo.
El monto de la reserva se determina al final de cada mes de acuerdo con el inventario de cuentas por cobrar y se calcula utilizando uno de los siguientes métodos:
- para las deudas cuyo plazo excede los 90 días, se crea una reserva del 100%;
- para montos con un plazo de pago de 45-90 días, se forma una reserva del 50%;
- para todas las demás deudas no se forma la reserva.
Gastos de liquidación del SO
Los gastos no operativos incluyen gastos que no están directamente relacionados con la producción. En particular, los costos de liquidación de activos fijos, impuesto sobre la renta, incluida la depreciación devengada por estas instalaciones. Para los propósitos de NU, los ingresos en forma de costo de materiales y otras propiedades obtenidas durante el desmantelamiento de activos fijos deben incluirse en los ingresos.
El principio básico de las liquidaciones prescritas en el Código Tributario es que los gastos se reconocen como tales en el momento en que ocurren, calculados de acuerdo con los términos de la transacción. Con respecto a los activos fijos, esto significa que los montos de la depreciación devengada y el valor residual de los objetos se cargan en el mes en que realmente tuvo lugar la venta.
Preservación de producción
El procedimiento para suspender las actividades de los activos fijos que se encuentran en el balance general se establece por una orden separada del jefe. Por lo general, los objetos con un ciclo de producción completo se conservan. Antes de la transferencia de equipos, se realiza una estimación para su mantenimiento. Si la organización arrienda el terreno en el que se encuentran los objetos conservados, la renta pagada no cumple con los requisitos del art. 252 Código fiscal. Dichos gastos no pueden tenerse en cuenta para calcular el PNP.
Tasas de la corte
Las tarifas estatales y otras tarifas asociadas con la consideración de casos en los tribunales se incluyen en los gastos no operativos. Dichos costos incluyen, en particular, los montos que deben pagarse a expertos, traductores, testigos, organizaciones involucradas en el examen de evidencia, abogados, abogados y otras personas involucradas en la consideración del caso.
Al reflejar tales cantidades en NU, la naturaleza de los procedimientos debe determinarse correctamente. Los costos de la corte siempre reducen el PNP, independientemente de qué parte gane el caso, siempre que los procedimientos se relacionen con asuntos de producción. En caso de suspensión del caso, se devolverá el impuesto estatal pagado.
Cancelación de órdenes de producción.
La recepción de gastos relacionados con la cancelación de pedidos para la producción de productos terminados se lleva a cabo de acuerdo con los actos aprobados por el jefe, dentro del monto de los costos directos. En este caso, deben tenerse en cuenta los detalles de la producción y la organización del proceso.
Asegúrese de proporcionar documentos que confirmen la recepción del pedido en sí (contrato), los costos de producción incurridos por la operación. La organización necesariamente debe recibir un rechazo oficial de la contraparte. Si hay una terminación del contrato, entonces esto debe formalizarse en el protocolo apropiado. También es necesario aprobar un documento separado que confirme el hecho de la terminación del pedido. Todos estos costos se incluirán en los gastos no operativos de la organización.
Operaciones de contenedores
Si el costo del embalaje devuelto aceptado por el proveedor con el IBE se incluye en el precio de las existencias, el costo total de su compra se reduce por el costo del contenedor. Este último está determinado por el precio del posible uso o venta. La asignación de envases a envases retornables se prescribe en el contrato para el suministro de inventarios.
