Activos fijos: parte de la propiedad de la organización, que se utiliza en la fabricación de productos, el desempeño del trabajo. Su vida útil es superior a un año. Más detalles sobre cómo se realizan la recepción y disposición de activos fijos (SO), lea más en el artículo.
Los conceptos
El sistema operativo incluye equipos, estructuras, edificios, máquinas de trabajo, instrumentos de medición, equipos informáticos, transporte, herramientas, inventario, ganado, plantaciones perennes, etc. El período de tiempo durante el cual los medios de trabajo generan ingresos o sirven para alcanzar los objetivos, llamado la vida útil. Los sistemas operativos están sujetos a desgaste físico y moral. El primero surge como resultado del progreso científico y tecnológico, el segundo, debido al trabajo activo, la corrosión del metal.
En el sistema operativo, los sistemas operativos se contabilizan a su costo inicial, es decir, la suma de los costos de la compra e instalación de equipos. Una vez al año, una organización puede sobreestimar los medios de trabajo. Se reembolsan por depreciación, es decir, la transferencia de precios de los productos manufacturados. Si de valor contable al comienzo del período, reste el valor al final del período, obtendrá el valor del indicador al final del período. La depreciación no se aplica a los objetos recibidos de forma gratuita, en virtud de acuerdos de donación, viviendas, ganado, plantaciones perennes.
La recuperación del valor del sistema operativo puede ocurrir en forma de revisión, reconstrucción y modernización. Al mismo tiempo, las características cualitativas de los equipos están cambiando. Después del uso completo o por otras razones, los activos fijos se eliminan.
Motivos
Los medios de trabajo se eliminan como resultado de:
- implementación;
- cancelaciones en caso de desgaste;
- transferencias en forma de contribución al capital en virtud de acuerdos de donación;
- liquidación
- cancelaciones después de la transferencia de propiedad al inquilino;
- por otras razones
La decisión de cancelar los medios de trabajo es tomada por una comisión especialmente creada, que:
- examina el objeto a ser dado de baja;
- establece los motivos de eliminación;
- identifica a los autores si la cancelación es prematura;
- determina la posibilidad de usar elementos de equipo;
- controla la eliminación de metales no ferrosos de los objetos;
- redacta un acto.
Flujo de trabajo
Sobre la base de los datos de la ley de cancelación (OS-4a), se registra la disposición de los activos fijos en los registros contables. El documento debe estar firmado por la gerencia por duplicado. Uno se da a la contabilidad, y el segundo queda con la persona responsable. Si el objeto se transfirió de forma gratuita o bajo un acuerdo de intercambio, la cancelación de los activos fijos se fija en la nota de aceptación de entrega (OS-1). Se adjunta la aplicación del acuerdo de regalo y la nota del destinatario en el registro del objeto. El mismo documento dibuja el movimiento de los medios de trabajo dentro de las unidades organizativas, su retorno al arrendador.
Publicaciones
La contabilización de la disposición de activos fijos se muestra en la misma cuenta 91-3. La cancelación de un objeto como resultado de la depreciación y venta difiere en su naturaleza económica. En el primer caso, estamos hablando de la imposibilidad de usar equipos, en el segundo, la transferencia de propiedad. Además, en el caso de la venta de un objeto, surge una carga fiscal. Esta operación se realiza a partir de las siguientes transacciones:
- DT01-2 KT01-1: el costo inicial se amortiza;
- ДТ02 КТ01– se ha tenido en cuenta el importe de la amortización.
Además, de acuerdo con DT91-3, se muestran todos los gastos asociados con la cancelación del objeto y, en el préstamo, los ingresos de su venta. Los costos incluyen el valor residual del equipo, los costos de transporte, los servicios de desmantelamiento y el IVA sobre el valor de venta.
- Subcuenta “Disposición de activos fijos” 91-3 КТ01 - se ha tenido en cuenta el valor residual.
- DT91-3 KT23 (44) "Producción auxiliar" ("Costos de implementación"): contabilidad de costos como resultado de la venta de activos fijos.
- DT91-3 KT68 "Cálculos sobre impuestos" - atrasos en el presupuesto para el IVA.
- DT76 (62) “Liquidaciones con contrapartes (compradores y clientes)” KT91-3 - ingresos por ventas.
- DT10 “Materiales” KT91-3: contabilidad a precios de mercado de los materiales que se recibieron después de la liquidación.
Al final del trimestre o año calendario, se calculan el costo de disposición de los activos fijos y el resultado financiero. Si el saldo de CT 91-3 es mayor que el de DT, entonces la empresa recibió ingresos: DT 91-3 KT 91-9. El cableado muestra la pérdida: DT 99 CT 91-9.
Así es como se realiza la disposición de los activos fijos. Publicaciones que se usan si el objeto no es utilizable:
- DT01-2 KT01-1: se ha tenido en cuenta el costo inicial;
- DT02 KT01 - depreciación acumulada;
- DT91-3 KT01: se ha tenido en cuenta el valor residual;
- DT91-3 KT23: se han tenido en cuenta los costes de desmontaje de la instalación;
- DT10 KT91-3: capitalización de los valores obtenidos como resultado del desmantelamiento.
El ingreso de la transacción se realiza mediante las siguientes transacciones:
- DT91-3 KT91-9: contabilidad de los ingresos de la transacción;
- DT91-9 KT99: beneficio de la liquidación.
La pérdida de la operación se realiza de la siguiente manera:
- DT91-9 KT91-3 - contabilidad de costos;
- DT99 KT91-9: se recibió una pérdida por liquidación.
Ejemplo
Equipo con un costo inicial de 100,000 rublos. Fue vendido a otra compañía por 50,000 rublos. Emitimos la disposición de activos fijos:
- DT02 KT01 - 20,000 (depreciación acumulada);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (se refleja el valor residual);
- DT62 (76) KT91-3 - 50,000 (ingresos acumulados);
- DT91-3 KT68 - 9000 (IVA cargado).
Otros cargos
La disposición de los activos fijos como resultado de su transferencia en forma de contribución al capital de otra organización se realiza de la siguiente manera:
- DT01-2 KT01-1: el costo inicial se amortiza;
- DT02 KT01 - depreciación acumulada;
- DT91-3 KT01: el valor residual se refleja;
- DT91-3 KT76 (23) - contabilidad de costos para la transferencia de la instalación;
- DT58 "Inversiones" KT91-3: contabilización de las contribuciones al capital autorizado a valor contractual.
El beneficio se realiza de la siguiente manera:
- DT91-3 KT91-9 - cancelación de ingresos.
- DT91-9 KT99: obtener ganancias.
La pérdida debe hacerse de la siguiente manera:
- DT91-9 KT91-3 - cancelación de gastos.
- DT99 KT91-9: pérdida tomada en cuenta.
Retiro de activos fijos como resultado de una transferencia gratuita: ¿cómo organizarlo? Según DT 91, se mostrará el valor residual, y según CT: los costos, por ejemplo, IVA, calculados al precio de mercado de un objeto similar. No habrá ingresos de la operación, y el resultado financiero se mostrará como una pérdida. Se ve así:
- DT01-2 KT01-1: el costo inicial se amortiza;
- DT02 KT01 - depreciación acumulada;
- DT91-3 KT01: el valor residual se refleja;
- DT91-3 KT68: el IVA se aplica a las instalaciones transferidas;
- DT91-3 KT76 (23) - representó los costos de la operación;
- DT91-9 KT91-3 - cancelación de pérdidas por transferencia gratuita;
- DT99 KT91-9: pérdida tomada en cuenta.
Ahora consideraremos cómo, en caso de desastres naturales o accidentes, se realiza la disposición de los activos fijos. Las publicaciones serán las siguientes:
- DT01-2 KT01-1: el costo inicial se amortiza;
- DT02 KT01 - depreciación acumulada;
- DT91-3 KT01: el valor residual se refleja;
- DT94 "Falta de daño a los valores" KT91-3 - refleja la pérdida resultante de los desastres naturales;
- DT76 (73) KT94-3: refleja la pérdida incurrida por culpa del empleado;
- DT82 "Capital de reserva" KT94: la pérdida se canceló debido al capital de reserva.
- DT76-1 “Liquidaciones para seguros” KT94: las pérdidas y daños a la propiedad se cancelaron debido a los montos transferidos de las compañías de seguros (el recibo de fondos se documenta publicando DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94: la escasez se cancela a los gastos de la organización;
- DT 99 KT91-9 - reflejó la pérdida de la operación.
La peculiaridad de contabilizar la eliminación del sistema operativo como resultado de un accidente o emergencia es que los gastos pueden atribuirse no solo a los costos totales, sino también a la reserva de Ford, el seguro o las personas culpables. Estos montos se contabilizan preliminarmente en la cuenta 94 y luego se acreditan con otros gastos.
La disposición de los activos fijos como resultado del robo se formaliza dependiendo de si el objeto estaba asegurado o no.En el primer caso, todas las pérdidas se cargan en la cuenta 94 y, si no se encuentra, en 99. Las contabilizaciones son las siguientes:
- DT01-2 KT01-1: el costo inicial se amortiza;
- DT02 KT01 - depreciación acumulada;
- DT94 KT01 - muestra el valor residual;
- DT99 KT94: el costo del objeto se refleja en pérdidas.
Si el objeto estaba asegurado, luego de cancelar el valor residual inicial y la depreciación, las contabilizaciones se formarán de esta manera:
- DT51 KT76 - capitalización de la compensación del seguro;
- DT76 KT91-3: el monto de la compensación se refleja como ganancia en el objeto (si es más que las pérdidas incurridas).
Si se encuentra el objeto, debe restaurar su valor (DT01 KT94) y la depreciación acumulada (DT01 KT02).
Así es como se registra la disposición de activos fijos.
Los matices de los impuestos.
El resultado financiero de la liquidación de los medios de trabajo se refleja en los ingresos (gastos) no operativos. Estos montos, así como la depreciación no acumulada, se dan de baja a los gastos al mismo tiempo con la disposición de los activos fijos. En la balanza, los números se muestran en el mismo período en que ocurrió la operación. La cancelación de activos fijos como resultado de la depreciación se tiene en cuenta en los resultados financieros de las actividades operativas. Las autoridades fiscales pueden solicitar que se restablezca el importe del IVA "de entrada". Esta solicitud puede ser impugnada, refiriéndose a las decisiones del tribunal arbitral No. A56-32943 / 01, No. A29-9113 / 01A.
De conformidad con el art. 265 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los gastos no operativos incluyen:
- el costo de eliminar todo tipo de activos fijos;
- Cantidades de depreciación poco acumulada y materiales capitalizados que se recibieron después de desmantelar el equipo.
Las diferencias
Al realizar operaciones para la disposición de activos fijos, es necesario tener en cuenta los datos sobre el valor residual en los registros contables y contables. Si coinciden, entonces no se requieren cálculos adicionales. Pero a menudo hay una diferencia constante, deducible o imponible. Consideremos con ejemplos.
Supongamos que el equipo fue eliminado en septiembre. El valor residual en BU es de 12 mil rublos, y en NU - 10,000. El objeto liquidado se capitalizó como una contribución al capital. El costo inicial en la unidad de control se formó de acuerdo con los documentos legales - 100 mil rublos, y en la unidad de control - de acuerdo con los datos recibidos del proveedor (80 000 rublos). Esta diferencia es constante. Se paga un impuesto del 24%: 2000 * 0.24 = 480 rublos. Esta operación se ejecuta cableando DT 99 CT 68.
Cambiar las condiciones del problema original. El valor en libros del objeto liquidado, de acuerdo con los datos de NU, es de 12,000 rublos, y el BU - 10,000 rublos. En el momento de la llegada, los números eran los mismos. La depreciación mensual se cargó en la cantidad de 1000 rublos. Pero durante el período de uso, el equipo durante 2 meses se transfirió a un uso gratuito. Durante este tiempo, la depreciación no se cargó en OU. El resultado fue una diferencia deducible y un activo fiscal (480 rublos). En el momento de la liquidación, debe reembolsarse: ДТ68 КТ09.
Así es como ocurre la disposición de activos fijos en este caso.
Reconstruccion y reparacion
Tarde o temprano, cada contador se enfrenta a estas dos transacciones comerciales. Los costos de reparación se contabilizan en el período actual en su totalidad, y los costos de reconstrucción aumentan el costo del equipo y se amortizan a través de la depreciación. Esta es la diferencia entre los conceptos en la unidad de control. Las transacciones deben ser confirmadas:
- por orden del jefe para llevar a cabo las reparaciones, que indica quién realizará el trabajo (independientemente o una organización externa), se nombra una comisión, términos, formas de garantizar la seguridad;
- declaración defectuosa que contiene el nombre del sistema operativo, su TIN, el motivo de la reparación;
- contrato de trabajo con un tercero.
Estos procesos se realizan de la siguiente manera:
- DT20 KT60-1 - asignación de costos de reparación a costo;
- DT19-3 KT60-1 - IVA incluido para el trabajo;
- DT60-1 KT51: se ha realizado un cálculo con el proveedor;
- DT68 KT19-3: se ha adoptado el IVA "de entrada".
La reflexión de las operaciones para completar el trabajo es la siguiente:
- DT23 KT10: los materiales se descartan;
- DT23 KT70 - remuneración acumulada para los empleados que realizaron trabajos de reparación;
- DT23 KT69 - primas de seguro para salarios;
- DT20 KT23 - asignación de costos a costos de producción.
La modernización del sistema operativo es la siguiente:
- DT08-3 KT60-1 - reflejó el costo de las reparaciones;
- DT19-3 KT60-1 - IVA "de entrada";
- DT68-2 KT19-3: el impuesto se acepta para la deducción;
- DT60-1 KT51 - acuerdos con el proveedor-ejecutor;
- DT01-1 KT08-3: el costo del sistema operativo ha cambiado.
Para propiedades que valen menos de 40,000 rublos. No se cobra depreciación. Por lo tanto, todos los costos asociados con la reparación y modernización se contabilizan completamente como gastos.
Revalorización
Considera este ejemplo. Equipo con un valor inicial y residual de 25 y 15 mil dólares, se revalorizó la depreciación acumulada de 10 mil dólares. Como resultado, en el balance general, la cantidad aumentó en 3.000, y la depreciación no apreciada aumentó en 2.000. Luego, el equipo se vendió por $ 22,000.
Necesita emitir esto así:
- DT01 KT83 - 5000 (aumento de costos);
- DT83 KT02 - 2000 (aumento de la depreciación);
- DT76 KT91-1 - 22000 (factura presentada al comprador);
- DT91-2 KT01 - 18000 (valor en libros cancelado);
- DT02 KT01 - 12000 (amortización amortizada);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (el valor del objeto reduce los ingresos por ventas);
- DT83 KT84 - 3000 (la reserva de revaluación ha sido cancelada);
- DT51 KT76 - los fondos fueron acreditados a la cuenta.
Al disponer de un activo, la reserva de revaluación acumulada se carga a las ganancias retenidas en el monto que se determina como la diferencia entre la depreciación calculada al valor en libros y su valor antes de la revaluación.
Otro ejemplo. El costo del objeto antes de la revaluación fue de 120 mil. e., después de - 160.0 mil en e. La depreciación se cargó en línea recta a una tasa del 5%. Al principio, el monto de la depreciación fue de 6 mil. e., luego aumentó a 8 mil cu La diferencia se transferirá anualmente a las ganancias retenidas publicando DT83 KT84.
Dinámica
El movimiento del sistema operativo se puede calcular de acuerdo con ciertos indicadores.
La tasa de actualización muestra la proporción de fondos introducidos por la empresa en el período actual. Se calcula por la fórmula:
A actualizar = Valor del sistema operativo ingresado / valor del sistema operativo al final del año.
Una tasa de ganancia similar refleja la proporción de nuevos equipos.
A pic = Costo del nuevo SO / Costo del SO al final del año.
La diferencia entre estos indicadores es que, en el primer caso, se tiene en cuenta el equipo reparado y, en el segundo, nuevo, recibido de una organización de terceros.
La tasa de retiro de activos fijos refleja la proporción de activos dados de baja en el período actual. A diferencia de otros indicadores, se calcula en función del costo del equipo al comienzo del período.
El coeficiente de disposición de los activos fijos es: activos fijos cancelados \ activos fijos a partir del 01.01.
Para averiguar cuánto porcentaje ha aumentado el valor en libros del equipo, puede usar el indicador de crecimiento. Su fórmula es la siguiente:
A crecimiento = (SO nuevo - SO retirado) \ OS a principios de año.
La frecuencia de actualización es: K int = SO retirado / SO recibido.
La tasa de liquidación se calcula de acuerdo con la fórmula: K liquido = Activos fijos liquidados / activos fijos a partir del 01.01.
La relación de reemplazo se calcula de la siguiente manera: K diputado = SO liquidado / SO nuevo.
Desafío
- El valor de los fondos al 01.01 es de 60 mil.
- Depreciación - 12 mil
- Durante el año, se pusieron en servicio nuevas instalaciones por un monto de 11.1 mil.
- Equipos fuera de servicio por valor de 9.6 mil.
- El monto de la depreciación hasta la recuperación total es de 6 mil.
El sistema operativo al final del año se calcula mediante la fórmula: sistema operativo a partir del 01.01 + entrante - saliente = 60 + 11.1 - 9.6 = 61.5 mil rublos.
El coeficiente de entrada debe calcularse mediante la fórmula: K entrada = 11.1 / 61.5 = 0.18. Entonces, el 18% del equipo se introdujo durante el año.
La tasa de eliminación se considera como sigue: K retiro = 9.6 / 60 = 0.16. Esto significa que el 16% del equipo fue eliminado durante el año.
Conclusión
Los activos fijos están sujetos a impuestos y contabilidad. En el proceso de uso del equipo, puede transferirse a otras personas y repararse. Su costo se transfiere parcialmente a productos manufacturados. Después de un uso completo o como resultado de un colapso o venta de objetos del sistema operativo, deben cancelarse.
La decisión sobre la liquidación de los equipos es tomada por una comisión especialmente creada. Ella se encuentra culpable si la jubilación ocurrió prematuramente. La ganancia o pérdida de la transacción se reconoce en las actividades operativas de la organización. Todos los fondos gastados en restaurar el costo del equipo se registran en las ganancias retenidas.
