Ohjattu tapahtuma: Ominaisuudet ja vaatimukset

Kun tehdään erilaisia ​​liiketoimia toisistaan ​​riippuvaisten osallistujien välillä, tapahtuu siirtohinnoittelu. Tämän keskinäisen riippuvuuden tilan vuoksi nämä yritykset voivat asettaa erilaisia ​​hintoja kuin markkinahinnat. Toisin sanoen riippumattomien yritysten välisissä liiketoimissa vahvistettujen hintojen perusteella.

Mieti, mitä tapahtumia tällä hetkellä hallitaan. Samoin kuin niiden ominaisuudet, joita tarvitaan kiinnittämään huomiota toisistaan ​​riippuvaisiin yrityksiin.

Kansainvälinen lainsäädäntö

Siirtotapahtumien verovalvonta tapahtuu sekä kansallisella että kansainvälisellä tasolla.

Valvottuja liiketoimia koskevista maailmanlaajuisista säännöistä korostetaan seuraavia:

• OECD: n johto (tekstikirja - Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestö). Se säätelee monikansallisten yritysten siirtohinnoittelua ja veropalveluita.
• OECD: n julistus BEPS: stä. Asiakirja on OECD: n toimintasuunnitelma. Tämä on vastainen veropohjan katoamiselle, tulojen kohtuuttomalle poistamiselle verotuksesta. Tämän suunnitelman puitteissa on myös tarkoitus kehittää useita TP-sääntöjä (salauksen purku - siirtohinnoittelu). Tällaiset määräykset voivat parantaa yritysten välisten liiketoimien avoimuutta. Tämä saavutetaan keräämällä lisätietoja heidän toiminnastaan. Tällaisten sääntöjen käyttöönotto, kuten käytäntö osoittaa, antaa sinun vähentää liiketoiminnan kustannuksia.

Kansallinen lainsäädäntö

Mieti, miten säänneltyjä liiketoimia säännellään suoraan Venäjän federaatiossa. Venäjän lain tasolla tämä perustuu Sec. Verolain V.1 kohta. Se on omistettu asioihin, jotka liittyvät toisistaan ​​riippuvaisiin henkilöihin, yleisiin säännöksiin hinnanmuodostuksesta, verotuksesta ja tällaisten liiketoimien verovalvonnasta (keskenään riippuvaisten henkilöiden tekemät). Tämä kohta otettiin käyttöön liittovaltion lailla nro 227 (2011).

Hänen sijoittamisensa verolakiin on tarkoitettu estämään verotettavan tulon vetäytyminen Venäjän federaation rajojen ulkopuolella, sulkemaan pois mahdolliset hintojen manipuloinnin mahdollisuudet sopimuksissa, jotka tekevät toisistaan ​​riippuvaiset veronmaksajat (ne, jotka käyttävät erilaisia ​​verotusjärjestelmiä).

Aikaisemmin valvottuja liiketoimia Venäjän federaatiossa säädettiin Art. 20 "Riippumattomat osallistujat transaktioissa" ja art. 40 Saman verolain "periaatteet tuotteiden, töiden, palvelujen arvon määrittämiseksi verotuksessa".

laji

Riippumattomien osallistujien välisiä hallittuja liiketoimia johtaa Ch. 14.1 Venäjän verolain V.I jakso. Näistä liiketoimista erotellaan kaksi pääryhmää:

• Toisistaan ​​riippuvaisten henkilöiden vangit.
• Tällaisten toisistaan ​​riippuvaisten henkilöiden välillä tehdyt liiketoimet.

Verokoodin nojalla valvotut liiketoimet ovat myös homogeenisten liiketoimien luokkia, jotka on saatettu päätökseen keinotekoisesti luoda olosuhteet, joissa tämä toimenpide lakkaa ulkoisesti vastaamasta valvotun liiketoiminnan ominaisuuksia.

Mitkä ovat uudet olosuhteet tällä alueella?

Venäjän lainsäädännön päivittäminen

Venäjän federaation verolainsäädäntöä koskevista valvottuja liiketoimia koskevista säännöksistä on huomattava, että tämän alan lainsäädäntö muuttui tammikuussa 2018. Tämän jälkeen säännöstön jakson V.I päivitetty versio tuli voimaan. Hän esitti siirtohinnoittelua koskevia määräyksiä uudesta määräysvallassa olevasta yksiköstä. Niistä tuli kansainvälisiä yrityksiä ja yrityksiä.

Tarkastellaan yksityiskohtaisemmin Venäjän päivitetyn verolainsäädännön tärkeitä säännöksiä.

Perusperusteet

Harkitse hallitsevien liiketoimien perusteita, jotka ovat tällä hetkellä merkityksellisiä:

1. Tämän sopimuksen mukainen voitto vuodelle on yli miljardi ruplaa. Tässä on syytä tehdä selvennys: tämä viittaa tulojen määrään, joka on saatu päätökseen kaupoista yhden kumppanin, vastapuolen, asiakkaan kanssa.
2. Tapaukset, joissa yksi kaupan osapuolista soveltaa verotuksellisia erityisjärjestelmiä (UTII, UTII) toimintoihinsa, ja liiketoimen toinen puoli ei käytä niitä suhteessaan. Tällaisia ​​sopimuksia pidetään lähipiirin välisinä valvotuina liiketoimina, jos niistä saatavat tuotot ylittävät 100 miljoonaa ruplaa.
3. Yksi kaupan osanottajista määrittää mineraalien louhinnan veronmaksaja, joka lasketaan prosenttimääränä. Myös seuraava ehto täyttyy: liiketoimi katsotaan hallittuksi, jos sen kohde on mineraali, jota pidetään mineraalien louhinnan verotuksen alaisena verotettavana.
4. Jos ainakin yksi kaupan osapuoli vapautetaan velvollisuudesta maksaa veroa organisaation tai yrityksen tuloista, se soveltaa 0 prosentin verokantaa, kun taas muilla kaupan osapuolilla ei ole sellaisia ​​etuuksia.
5. Ainakin yksi kumppaneista on osallisena alueellisessa investointihankkeessa, joka antaa hänelle oikeuden soveltaa alennettua veroastetta tuloihin kohteen valtionkassaan tai 0%: n veroa verovähennysten osalta liittovaltion talousarvioon.
6. Ainakin yksi kaupan osapuolista soveltaa sijoitusvähennystä yhtiöveroon, josta säädetään 2 artiklan 2 kohdan mukaisesti. 286.1 verolaki.

Kappaleissa lueteltuihin liiketoimiin. Kuvioissa 3-6 asetetaan kynnysvoittomarginaali, jonka yläpuolella liiketapahtumat kirjataan hallittuiksi. Se on 60 miljoonaa ruplaa yhdessä kalenterivuodessa.

Täydellinen luettelo perusteista

Mitkä tarjoukset hallitaan? Täydellinen luettelo kriteereistä tämäntyyppisille liiketoimille löytyy artiklasta. 105.14 verolaki.

Kuten olet ehkä huomannut, nämä ovat sisäisiä liiketoimia ja sopimuksia. Mitä tulee ulkomaiseen taloudelliseen yhteistyöhön, Venäjän federaation ulkopuolella asuvien, erilaisten ulkomaisten yritysten ja yritysten kanssa tehtyihin liiketoimiin, ne kaikki ovat määräysvallassa. Ilman minkäänlaista riippuvuutta näiden liiketoimien voiton määrästä vuodelle.

Vastaa keskenään riippuvaisten liiketoimien välillä

Valvottujen liiketoimien verotusta säännellään Venäjän federaation verolakeilla ja useilla tutkimillamme kansainvälisillä normeilla. Olemme jo tutkineet toisistaan ​​riippuvaisten henkilöiden yhteistyön perusteita. Kuvittele nyt sitä vastaavien liiketoimien ominaisuudet:

• Koko joukko kauppoja, jotka liittyvät tavaroiden myyntiin, työn toteuttamiseen ja palveluihin, jotka saatiin päätökseen muodollisten välittäjien osallistumisella. Mitä tämä tarkoittaa? Kauppaan osallistui monia ihmisiä, jotka eivät ole toisistaan ​​riippuvaisia, mutta samanaikaisesti eivätkä suorita muita toimintoja kuin tämän tuotteiden, palveluiden myynnin järjestäminen toisistaan ​​riippuvaisten osallistujien välillä. Tällaisilla välittäjillä ei ole riskejä, ne eivät sisällä omaisuutta.
• Kaupat tavaroiden ulkomaankaupan alalla kansainvälisen kaupan alalla. Samaan aikaan myytävien tuotteiden tulisi kuulua seuraaviin luokkiin: öljy ja sen jalostuksen tuoteryhmä, ei-rautametallit ja rautametallit, mineraalilannoitteet, jalometallit ja jalokivet.
• Tapahtumat, joissa jompikumpi osapuolista on henkilö, joka asuu valtiossa ja toimii Venäjän valtiovarainministeriön mukaan offshore-yrityksinä. Valtiovarainministeriö hyväksyy täydellisen luettelon offshore-maista 2 artiklan 1 kohdan 3 alakohdan mukaisesti. 284 Verolaki.

Ei hallita

Määritimme lainojen, ostojen jne. Hallittujen liiketoimien perusteet. Katsotaan nyt, mitkä tarjoukset eivät sisälly niiden lukumäärään. Niiden täydellinen luettelo on esitetty verolain 105.14 §: n 4 momentissa. Luettelemme tyypillisimmät.

Kaupat osallistujien, yhden konsolidoidun veronmaksajaryhmän edustajien välillä.Niistä valvotaan vain sopimuksia, jotka mineraalien louhinnan veronmaksajat tekivät prosentuaalisesti.

Kauppoja, jotka täyttävät samanaikaisesti seuraavat lainsäädännölliset vaatimukset, ei myöskään kontrolloida:

• Osallistujat on rekisteröity samaan venäläiseen yhteisöön.
• Yksittäisillä osallistujilla ei ole erillisiä osastoja organisaatioistaan ​​Venäjän federaation muilla alueilla eikä Venäjän rajojen ulkopuolella.
• Kaupan osapuolet eivät maksa tuloveroa Venäjän federaation muiden perustamisyhteisöjen budjetteihin.
• Osallistujilla ei ole kuluja, jotka otetaan huomioon tuloveroa laskettaessa.
• Näiden osallistujien suorittamien liiketoimien kirjaamiseksi ei ole riittävästi olosuhteita, ehtoja, jotka valvotaan kappaleiden perusteella. 2-7 s. 2, art. 105.14 verolaki.

Edellä 1 lausekkeen 1 artiklassa tarkoitettuja liiketoimia ei myöskään pidetä hallinnassa Venäjällä. 275.2 Liiketoiminnan yhteydessä annettu verolaki, joka liittyy hiilivetyjen tuotantoon offshore-uudella kentällä (jos liiketoimet tehdään saman kentän suhteen).

Eri pankkienvälisiä talletuksia ja lainoja, jotka ovat avoinna enintään 7 päivään lukien, ei hallinnoida.

Venäjän federaation sotilaallis-teknisen yhteistyön alalla muiden maiden kanssa tapahtuvia liiketoimia, jotka tapahtuvat liittovaltion lain nro 114 (1998) nojalla, ei kontrolloida.

Takauksia ja takuita koskevia liiketoimia ei myöskään kontrolloida, jos kaikki osallistujat ovat venäläisiä organisaatioita, jotka eivät liity pankkitoimintaan.

Lähipiirien väliset korottomat lainatapahtumat voivat myös olla hallitsemattomia. Mutta vain sillä ehdolla, että osallistujat, edunsaajat asuvat Venäjän federaation alueella tai että heillä on pysyvä rekisteröinti alueella.

Valvottuja liiketoimia koskevaa ilmoitusta ei lähetetä sopimuksissa, joiden määrä ei ylitä siirtotapahtumia koskevaa lainsäädäntöä.

Näin ollen liiketoimet, joita ei laillisesti tunnusteta kontrolloiduiksi, eivät voi olla verovalvonnan kohteita. Jopa varmistaaksemme niiden aikana vahvistettujen hintojen yhdenmukaisuuden markkinahintojen kanssa.

Markkina-arvon määrittäminen

Selvytimme, missä tapauksissa ilmoittaminen valvotuista liiketoimista on merkityksellisiä ja joissa - ei. Veropalvelun kannalta tällaiset sopimukset ovat ensisijaisesti mielenkiintoisia niiden säännöksissä vahvistetun hinnan takia - vastaako se markkinahintaa vai aliarvioidaanko tai yliarvioidaanko.

Venäjän federaation osalta maassamme on ”maailmanperiaate” siirtohinnoittelun sääntelyssä. Tämä on niin kutsuttu "ojennetun käsivarren periaate". Verotustarkoituksessa toisistaan ​​riippumattomien osallistujien (ja heidän kanssaan rinnastettavien osapuolten) kanssa suoritettujen maksujen määrä, hinnat lasketaan uudelleen suhteessa markkinaindikaattoreihin ikään kuin nämä yritykset ja organisaatiot ovat toisistaan ​​riippumattomia. Siksi hintoja ei tarkisteta kaikille tapahtumille yleensä, vaan vain kontrolloiduille.

Mutta samaan aikaan ei ole olemassa universaalia menetelmää markkinahinnan löytämiseksi. Venäjän verolaki (105 artiklan 7 kohta) sallii vain viiden menetelmän käytön:

1. Markkinakelpoisten hintojen menetelmä. Hän on etusijalla tässä luettelossa. Jotta sitä voisi käyttää, sinulla on oltava ainakin yksi vertailukelpoinen liiketoimi merkityksellisillä markkinoilla ja riittävästi tietoa sen ehdoista.
2. Seuraavien toteutusten kustannusmenetelmä. Se on valittu etusijalle, kun tavaroita ostetaan toisistaan ​​riippumattomilta osallistujilta ja näitä tuotteita myydään edelleen itsenäiselle henkilölle käsittelemättä.
3. Kustannusmenetelmä. Se on prioriteetti palveluihin liittyvien liiketoimien arvioinnissa.
4. Vertailukelpoisen kannattavuuden menetelmä. Sitä käytetään, jos tiedot ovat riittämättömiä tai täydellisiä, joiden perusteella voidaan tehdä kohtuullinen päätelmä vertailtujen liiketoimien taloudellisen tilanteen tarpeellisen vertailukelpoisuuden olemassaolosta.Käytetään, kun on mahdotonta soveltaa seuraavan toteutuksen menetelmää. Tai kallis menetelmä.
5. Tulonjako-menetelmä. Sitä käytetään, jos muiden menetelmien käyttö on mahdotonta. Tai jos on olemassa omistusoikeuden tosiasia, analysoidun liiketoimen osallistujien käyttö, oikeudet aineettomien hyödykkeiden kohteisiin.

Syyt menetelmän valinnalle

Jatkamme valvottujen liiketoimien täyttämisen analysointia. On tärkeää, että yksi tai toinen menetelmä valitaan laillisesti oikein tällaisten tapahtumien kiinteiden hintojen analysoimiseksi.

Tässä analyytikot luottavat seuraaviin:

• Tämän kaupan ydin. Toisin sanoen sen osallistujien tehtävät määritetään, käytettyjä varoja ja kunkin osapuolen ottamia riskejä tutkitaan. Erityisesti asiantuntija vetoaa analyysissä Art. 105,5, 105,6 verolaki.
• Vertailu keskenään riippumattomien osallistujien välisen kaupan ehtoihin samanlaisen kaupan ehdoin, mutta jo riippumattomien osallistujien välillä.

Verolaki sallii analyysiä varten vain julkisesti saatavien tietolähteiden, avoimen tiedon veronmaksajista. Tämä antaa viimeksi mainitulle selvän edun sopimuksen hintojen perustelujen valmistelussa.

Jos veron maksamatta jättäminen / epätäydellinen maksaminen paljastuu siitä syystä, että toisistaan ​​riippumattomat osallistujat ovat soveltaneet markkinoiden ulkopuolisia hintoja, määrätään sakko. Tämä on 40% maksamatta olevan verohelpotuksen määrästä. Mutta vähintään 30 tuhatta ruplaa (verolain 129.3 §: n nojalla).

ilmoitus

Jos verovelvollinen ymmärtää, että tietyn arviointiperusteen perusteella suunnittelemansa liiketoimen voidaan luokitella hallituksi, hänen on toimitettava vastaava ilmoitus. Sen koostumusta säätelee 2 artiklan 3 kohta. 105.16 verolaki. Ilmoituksessa on oltava neljä tietolohkoa:

1. Kalenterivuosi, johon tätä veroilmoitusta sovelletaan.
2. Kaupan aihe.
3. Tiedot kaupan osapuolista.
4. Tämän sopimuksen mukaisten tulojen / kulujen määrä.

Tällaisten ilmoitusten jättämisen määräaika päättyy heti ilmoitusta seuraavan vuoden toukokuussa. Asiakirja voidaan toimittaa sekä sähköisessä että paperimuodossa. Tällaisen ilmoituksen muoto ei ole mielivaltainen. Se hyväksytään erityisellä asiakirjalla - liittovaltion veroviraston määräys nro MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Asiakirja toimitetaan liittovaltion veroviraston yksikölle verovelvollisen sijaintipaikassa. Venäjän federaation suurimmista veronmaksajista he antavat tietoja rekisteröintipaikassa.

Sekä siitä, että tällaista ilmoitusta ei ole annettu, että siinä, että siinä ilmoitetaan tosiseikat, jotka eivät vastaa todellisuutta, veronmaksaja on vastuussa 5000 ruplan sakolla (verolain 129.4 §: n nojalla).

Olemme analysoineet tärkeimmät kriteerit liiketoimille, joita Venäjän federaatiossa pidetään NK: n hallinnassa. Periaatteessa nämä ovat sopimuksia toisistaan ​​riippuvaisten osallistujien ja heidän kanssaan rinnastettujen henkilöiden välillä. Heidän on lähetettävä ilmoitus liittovaltion verovirastolle, jos heidän suunnittelemansa liiketoimi vastaa valvottavan määritelmää.