Liikesuhteiden ja molempia osapuolia hyödyttävien kumppanuuksien ylläpitämiseksi muiden yritysten kanssa organisaatioiden on osoitettava varoja omasta talousarviostaan vieraanvaraiskuluihin. Mitä heihin sovelletaan? Venäjän federaation verolainsäädännössä tämäntyyppiset kustannukset johtuvat tuotanto- ja myyntiprosessiin liittyvistä kustannuksista. Artikkelissa on esimerkkejä vieraanvaraisuudesta. Mitä niihin sovelletaan ja kuinka laskea nämä kustannukset oikein kirjanpidossa?
Mikä on vieraanvaraisuuden piirre?
Ei ole sattumaa, että tätä menoerää pidetään yhtenä kiistanalaisimmista. Asia on se, että veronmaksajat, toisin sanoen yritysomistajat, yrittävät kuluttaa erilaisia kustannuksia millä tahansa keinoin (joskus ei täysin laillisin), siirtämällä ne pois vieraanvaraiskuluista. Mitä heihin sovelletaan?
Ensinnäkin on huomionarvoista, että tällaiset rahastot eivät kuulu voittoverotuksessa normalisoitujen kulujen luokkaan. Tämä on yritysbudjetista käytetyn määrän rahaa virallisten tapahtumien järjestämiseen. Viihde-, urheilu-, virkistys-, lääketieteellisten palvelujen rahoja lähetetään kuitenkin viihdekustannusten varjolla toisinaan laittomasti. Tällöin verotarkastaja, joka epäilee voittojen peittämistä, nimeää perusteellisen tarkastuksen oikeushenkilön kaikkien jätteiden koostumuksesta.
Tähän mennessä oikeuskäytäntöä on jo täydennetty merkittävällä määrällä verotarkastajien ja veronmaksajien välisiä riita-asioita. Tuomioistuimen päätöksessä asetettiin useampi kuin yksi kohta tapauksissa, jotka liittyvät yrityksen kustannuserien selventämiseen. Joten mitkä kulut eivät ole edustavia? Yritetään selvittää, missä tapauksissa yrittäjän on puolustettava asemaansa tarkastajan edessä osoittaen päinvastainen.
Mitä laki sanoo
Verolaki sisältää tämän termin määritelmän ja osoittaa vieraanvaraisuuden kustannukset. Mitä heihin sovelletaan? Venäjän federaation verolain 264 §: n mukaan näihin kustannusluokkiin sisältyy taloudelliset resurssit laitoksen talousarviosta, jotka käytetään virallisen vastaanoton järjestämiseen ja palveluiden tarjoamiseen:
- henkilöitä, jotka edustavat muita organisaatioita, jos niiden kanssa käydään neuvotteluja yhteistyösuunnitelman hyväksymiseksi tai olemassa olevien kumppanuuksien kehittämiseksi, joista on molemminpuolista hyötyä;
- verovelvollisen yrityksen jäsenet, jotka saapuivat hallintoelimen kokoukseen.
Venäjän federaation valtiovarainministeriö selvensi tätä. Toimisto päättää mahdollisten asiakkaiden kanssa käytävien neuvottelujen kustannuksista. Entä vieraanvarauskulut ja miten ne järjestetään oikein? Tärkeä edellytys: neuvottelujen on oltava luonteeltaan virallisia ja niiden on pyrittävä kehittämään molempia osapuolia hyödyttävää yhteistyötä. Samanaikaisesti valtiovarainministeriö ei pidä aiheellisena sisällyttää vieraanvaraisuuteen menoja, jotka käydään neuvotteluissa omien sivukonttoreiden ja osastojen työntekijöiden kanssa. Tuomioistuin ei tue tätä kantaa olemassa olevien ennakkotapausten perusteella.
Emme myöskään saa unohtaa, että alaisten alaisten yritystapahtumien järjestämiseen käytetyt varat eivät ole edustavia. Poikkeus on kollektiivinen tapahtuma, johon asiakkaat, liikekumppanit ja muiden yritysten edustajat kutsutaan, ja vain, jos tämä tapahtuma ei ole viihdyttävä luonteeltaan.
Onko minun maksettava tulovero
Vieraanvaraisuus on kuuma aihe, koska nämä taloudelliset kustannukset on sisällytettävä tuloverolaskelmaan. Tämän jäteartikkelin pääpiirteenä on, että jaettuja varoja voi teoriassa käyttää yhteisessä verotusjärjestelmässä työskentelevä yritys verotaakan vähentämiseksi. Lisäksi Art. Venäjän federaation verolain 264 §: ssä asetetaan rajoituksia niiden soveltamiselle ilmoitettuihin tarkoituksiin: edustuskulut eivät saa ylittää 4% työntekijöiden palkkoihin samassa verokaudella kohdennetuista kuluista.
Luettelo kustannuksista, joita pidetään tuotantoprosessin kustannuksina, on kuitenkin tyhjentävä, samoin kuin vaihtoehdot vieraanvaraiskustannusten kirjaamiseksi. Verotettavan voiton tarkan laskemisen kannalta kaikkien kulujen on oltava taloudellisesti perusteltuja, dokumentoituja ja niiden on oltava art. Venäjän federaation verolain 252 §.
Virallisten tapahtumien järjestämiseen käytettyjen määrien kohdistaminen yrityksen veropohjaan ennen arvonlisäveron vähennystä edellyttää monien ehtojen noudattamista. Ensinnäkin vieraanvaraisuuden kustannusten taloudellisen toteutettavuuden pitäisi olla merkki. Mitä hänelle koskee? Arvonlisäveroa määritettäessä otetaan huomioon tilit, sekit, kuitit, jotka vahvistavat tavoitekaappauksen. Lisäksi tämä säännös tarkoittaa, että vieraanvaraisuudesta aiheutuu kustannuksia uusien liikesuhteiden solmimisesta tai kumppanuuksien ylläpitämisestä verovelvollisen yrityksen ja sen kumppaneiden välillä.
Muodollisten vastaanottojen kustannukset
Edustajakulut sisältävät kustannukset eri yritysten edustajien kokousten järjestämisestä. Tähän sisältyy myös aamiaisen, lounaan tai illallisen tarjoamisen kustannukset liikemiehille ja veronmaksajayrityksen neuvotteluihin osallistuvalle välittäjälle.
Verolainsäädäntö ei aseta perustavanlaatuisia rajoituksia virallisen kokouksen paikan ja ajan valinnalle. Tämän vuoksi laki ei kiellä tapahtumia arkipäivänä, viikonloppuna tai lomalla, aamulla tai illalla. Vastaanotto voidaan järjestää sekä toimistossa että yrityskeskuksessa, ravintolassa. Tärkeintä on kokouksen kaikkien muodollisuuksien ja virallisuuden noudattaminen, jotka on dokumentoitava.
Mitkä kulut eivät liity vieraanvarauskuluihin? Tähän luokkaan eivät kuulu varat, jotka on tarkoitettu vieraiden vapaa-ajan organisointiin, viihdekonsertteihin, juhliin, sairauksien ehkäisyyn tai hoitoon. Siksi on suositeltavaa kieltäytyä vastaanotosta sellaisissa viihdyttävissä paikoissa kuin teatteri, biljardi-ja keilahalli, sauna, pubeja sekä lääketieteellisiä ja ennaltaehkäiseviä sanatorioita, varsinkin jos ne eivät tarjoa ravintolapalveluita.
Kaikesta huolimatta monet pystyivät todistamaan käytetyn rahan oikeellisuuden ja nimeämään ne vieraanvaraisuudeksi. Mitä heihin sovelletaan? Poikkeuksena säännöstä voidaan pitää virallisen tapahtuman järjestämiseen myönnettyinä rahoituksina, vaikka vastaanotto järjestettiin paikassa, joka ei selvästikään edistä liike-elämän neuvotteluja. Silloin veronmaksajien pääasiallisena perusteena tulisi olla tositteet, jotka voivat todistaa tapahtuman muodollisuuden ja käytetyn rahoituksen taloudellisen toteutettavuuden.
Vaikuttava esimerkki on yksi FAS MO: n 3. syyskuuta 2013 päivätyistä päätöksistä, joissa teknisten tapaamisten järjestämisestä alukselle ulkomaisten edustajien osallistumisella aiheutuneita kustannuksia pidettiin kohtuullisina ja vieraanvaraiskustannusten kirjanpitoa pidettiin oikeutettuna. Mitä heihin on vaikea vastata yksiselitteisesti. Mutta samaan aikaan voit helposti nimetä kustannukset, joita ei voida sisällyttää tähän jäteluokkaan:
- sisustus ja juhla sisustus;
- palkintojen ja tutkintotodistusten ostaminen esittelyyn kilpailutapahtumien osallistujille, mukaan lukien muiden järjestöjen edustajat, asiakkaat;
- matkamuistoja ja lahjoja, jotka esitetään kumppaneille virallisten neuvottelujen yhteydessä;
- vapaa-ajan, viihteen järjestäminen, joka ei liity yrityskokouksen, neuvottelujen, vierailun viralliseen osaan.
Muut tärkeiden vastaanottojen kulut
Tässä tapauksessa tarkoitamme virallisen tapahtuman osallistujien toimittamisen varmistamista paikalle ja takaisin. Valtiovarainministeriön kannan perusteella tähän luokkaan eivät sisälly kustannukset, jotka aiheutuvat rautatie- ja lentoyhteyksien lippujen ostamisesta muilta alueilta tai maista, samoin kuin rahoitukseen, jota tarvittiin vieraiden kuljettamiseksi väliaikaiseen oleskelupaikkaan lentokentältä, rautatieasemalta, hotellille sijoittamisesta ja viisumien myöntämisestä. . Organisaation määriteltyjä jäteartikkeleita ei pidetä virallisina.
Viihdekustannukset (jotka koskevat myös heitä, on todettu yllä) voidaan pitää jätteenä ostamalla ruokaa, joka on tarkoitettu ruoan valmistukseen aamiaiseksi, lounaaksi tai illalliseksi. Virallisiin kokouksiin sallitaan myös alkoholijuomien hankinta, mikä käy ilmi RF: n valtiovarainministeriön selvityksestä 03.25.2010. Virasto lisäsi alkoholin vieraanvaraisuusluetteloon. Mitä heihin pätee alkoholin lisäksi? Monet ihmiset ajattelevat, että viralliseen vastaanottoon käytetty raha voi sisältää teetä, kahvia, sokeria, makeisia, joita voidaan tarjota asiakkaille tai kumppaneille tärkeän virallisen tapahtuman ulkopuolella ja esimerkiksi odottaessaan vastaanotossa. Ministeriö ei kuitenkaan pidä tällaisia kustannuksia kohtuullisina.
Edustajakulut sisältävät kustannukset kääntäjien kutsusta, jotka eivät kuulu verovelvollisen osavaltioon. Asiantuntijapalvelujen tarve virallisen tapahtuman ajanjaksolle on perusteltua, kun tärkeät ulkomaiset vieraat ovat läsnä vastaanotossa.
Mitä asiakirjoja tarvitaan vahvistusta varten
Venäjän federaation verolaki ei ole vahvistanut erityistä luetteloa arvopapereista, joita tarvitaan veroilmoituksen kautta edustajana, mutta Venäjän federaation valtiovarainministeriö selittää 04.10.2014 päivätyssä kirjeessä, mikä voidaan tunnistaa sellaiseksi. Vieraanvaraiskustannusten rekisteröintiasiakirjat sisältävät:
- ensisijaiset asiakirjat, jotka osoittavat tavaroiden ostotilanteen, palveluista maksamisen (suoritetut työt, rahtikirjat, sekit, kuitit jne.);
- raportti muodollisesta tapahtumasta tai mikä tahansa muu asiakirja, joka kuvastaa kustannusten ja sisäänpääsyn välistä suhdetta.
Raportin laatimiseksi veronmaksajat saavat itsenäisesti kehittää lomakkeen. Asiakirjaa ei kuitenkaan voida jättää missään muodossa. Kirjanpitoa koskevassa liittovaltion laissa nro 402 ”Perusasiakirjojen laatimista ja sen nimeämistä koskevat perusvaatimukset on ilmoitettu. Mitä heihin sovelletaan? Edustuskulut on vahvistettava yksityiskohtaisilla tiedoilla tapahtumasta, mukaan lukien:
- vastaanottoaika ja -paikka;
- osallistujien kokoonpano, mukaan lukien kutsutut henkilöt muista organisaatioista ja verovelvollisen yrityksen työntekijät);
- Tapahtuman järjestämiseen käytetty kokonaismäärä;
- virallisen tapahtuman viimeinen osa (päätöslauselmien, sopimusten ja yhteistyösopimusten laatiminen, molempia osapuolia hyödyttävien kumppanuuksien luominen ja seuraavien tapahtumien suunnittelu jne.).
Raportin lisäksi suositellaan liitettäväksi lisäasiakirjoja käytettyjen varojen tavoitteiden perustelemiseksi. Vieraanvaraiskustannusten rekisteröintiasiakirjat sisältävät:
- verovelvollisen organisaation johtajan määräys järjestää virallinen vastaanotto, juhlatilaisuus, jossa tarkoitus on ilmoitettava ja tapahtuman järjestämisestä vastuussa olevat henkilöt on määritettävä;
- yksityiskohtaiset arviot suunnitelluista ja kokonaiskustannuksista, jotka osoittavat ostoluettelon, arvioidun hintaluokan ja lopulliset kustannukset.
DOS-verolaskenta
Veronmaksajilla on oikeus käyttää verolaskentaan kaikkia kustannuksia, joilla on taloudellista toteutettavuutta, eli ilmoittaa ilmoituksessa ne kulut, jotka on tarkoitettu yksinomaan voiton tuottamiseen ja joilla on asiakirjatodisteet. Verojen laskemista koskevista säännöistä ja verolaskentamenettelystä riippuu paljon käytetystä verojärjestelmästä. Seuraavaksi tarkastelemme sitä, kuinka veromaksut lasketaan vieraanvaraisuusmenojen yhteydessä, mikä koskee niitä budjettilaitoksessa ja kaupallisessa yrityksessä.
Olisi heti todettava, että veronmaksajaorganisaation omistajuudella ei ole mitään merkitystä veron laskemisessa. Verojärjestelmä (yleinen tai yksinkertaistettu) on erittäin tärkeä. DOS: n tuloveron tarkan määrän selvittämiseksi virallisten tapahtumien kustannukset standardisoidaan seuraavan periaatteen mukaisesti: ne sisältyvät muihin menoeriin, ja määrä ei saisi ylittää 4% kaikista työntekijöiden palkkoihin kohdistuvista kuluista katsauskaudella, mikä oli edustuskulut.
Samanaikaisesti on tärkeää ottaa huomioon, että organisaation työntekijöiden palkkoihin liittyvät kustannukset sisältävät paitsi työntekijöille maksettavien palkkojen ja palkkioiden lisäksi myös maksut rahalaitokselle, sosiaalivakuutusrahastolle, työntekijöiden lisävakuutuksen kustannukset jne. Jos kustannukset kasvavat, kokonaismäärä Kun palkat ovat verokaudella, virallisten kulujen normin marginaalinen indikaattori nousee. Siksi, jos osa edustuskuluista aiheutui ensimmäisellä vuosineljänneksellä ja ylitti lakisääteisen 4 prosentin, mutta sitä ei otettu huomioon veroja laskettaessa, se voidaan ottaa huomioon seuraavina verokausina vuotuisen veropohjan laskemisessa.
Lisäksi vieraanvaraisuuteen liittyvät kulut ovat vähennyskelpoisia verotettavan tulon perusteella. Tällöin otetaan huomioon niin kutsuttu ns. Tuotantopanoksiin kuuluva arvonlisävero, ja virallisiin tapahtumiin käytettyjen varojen vähennys otetaan yksinomaan tuloveroa laskettaessa käytettyjen menojen määrästä ottaen huomioon standardit. Jos jäljellä oleva osa kustannuksista sopii raportointivuoden seuraavien vuosineljännesten normeihin, myös arvonlisävero siitä voidaan vähentää.
Esimerkki virallisten kokousten kulujen verolaskennasta
Yhteistä verotusjärjestelmää käyttävässä "Leader" -yrityksessä järjestettiin edustava tapahtuma ensimmäisellä vuosineljänneksellä. Järjestelmän organisoinnin ja toteuttamisen kustannukset olivat 22 500 ruplaa. (sis. alv 3550 ruplaa). Seuraavalla vuosineljänneksellä ei virallisella tasolla järjestetty mitään vastaanottoja ja kokouksia. Lisäksi työvoiman kokonaiskustannukset olivat ensimmäisellä vuosineljänneksellä 320 tuhatta ruplaa ja toisella - 370 tuhatta ruplaa. Tämän budjetti- tai kaupallisen organisaation kustannusluokan verolaskentamenettely näyttää seuraavalta:
- Ensimmäisellä vuosineljänneksellä edustavien kulujen kirjanpitokäytäntö oli 12 800 ruplaa, mikä on 4% 320 tuhatta ruplaa.
- Koska standardi on pienempi kuin virallisten tapahtumien kokonaiskustannukset, verolaskentaan voidaan hyväksyä vain 12 800 ruplaa.
- Seuraavaksi lasketaan arvonlisävero, joka voidaan vähentää - 12 800 x 18% = 2304 ruplaa.
Nyt lasketaan kaksi vuosineljännestä, eli vuoden ensimmäinen puolisko:
- virallisten kokousten ja vastaanottojen kulujen kirjanpitostandardi on 27 600 ruplaa, koska laskelmissa otetaan huomioon kahden vuosineljänneksen työvoimakustannusten määrä (320 tuhatta ruplaa + 370 tuhatta ruplaa) x 4%;
- Koska standardi ylittää vieraanvaraisuuden kokonaismäärän, loppusumma 6150 ruplaa otetaan huomioon. (22 500 - 3 550 - 12 800);
- Toisella vuosineljänneksellä palautetun arvonlisäveron määrä on 1107 ruplaa (6150 x 18%).
Kirjanpidon ominaisuudet yksinkertaistetulla verojärjestelmällä
Kohdentamalla varoja vieraanvaraiskulujen kattamiseen yksinkertaistetun ”tulot vähennettynä kuluilla” -järjestelmän mukaisesti, laitos ei voi sisällyttää niitä veropohjaan verolaskelmaa varten. Vähennysten saamisen mahdottomuus hyväksytään Venäjän federaation verolain 346.16 §: ssä, joka sisältää luettelon kustannuksista, joista yksinkertaistetun verojärjestelmän piiriin kuuluva yrittäjä "tulot miinus kulut" voisi vähentää tulojaan. Vieraanvaraisuudesta ei ole mainintaa. Mitä heille koskee yksinkertaistetussa verojärjestelmässä? Ehdottomasti mitään, joten veronmaksajien on vastattava virallisista vastaanottoista aiheutuvista kustannuksista omalla kustannuksellaan, eli hyödyntääkseen jäljellä oleva voitto kaikkien verojen ja maksujen maksamisen jälkeen.
Kuinka käyttää nämä kulut kirjanpitoon
Toisin kuin vero, kirjanpito ei pidä edustavaa jätettä erityisenä menoluokana. Virallisten tapahtumien järjestämiseen ja järjestämiseen käytetyt varat ovat perustavanlaatuisia vain veroviranomaisille. Kirjanpidossa näitä kustannuksia ei voida mitenkään määritellä. Useimmissa tapauksissa vieraanvaraiskustannukset kirjataan kirjanpitoasetuksella ”Organisaatiokustannukset” 10/99. Yrityksen kustannukset normien mukaan jaetaan toimintotyyppien mukaan:
- materiaali (raaka-aineiden, laitteiden hankinta jne.);
- liittyvät palkkoihin ja vakuutusmaksuihin;
- poistot
- muut menoerät.
Virallisten tapahtumien kustannuksia ei tarvitse laskea kirjanpidon yhteydessä. Mitä heihin sovelletaan? Edustuskulut hyväksytään kokonaisuudessaan, eli osana tuotantoon tai myyntiin liittyviä kustannuksia. Kirjanpidossa ei oteta huomioon jakoa vieraanvaraisuuteen ja yleisiin kuluihin. Joissain tapauksissa yrittäjyyden erityispiirteistä riippuen tämäntyyppiset kustannukset voivat esiintyä tilien vastaavuudessa aineellisten arvojen kirjanpidon sarakkeessa.
Taloudellisista syistä vieraanvaraisuusmenot ovat lähellä organisaation muiden menojen luokkaa. Samanaikaisesti oletetaan, että yritys pystyy määrittämään ne itsenäisesti laatimalla luettelon kustannuksista kirjanpidossa.
Toinen asia, josta kirjanpitäjät ovat kiinnostuneita, on vieraanvaraisuuskustannusten ja kirjanpidon tilien toimeksiantojen suhde. Käytännössä tällaiset liiketapahtumat kirjataan useimmiten tilillä 26, jota yleensä käyttävät teollisuusyritykset, ja 44 (kauppayhtiöillä). Budjettilaitoksissa käytetään pääasiassa tiliä 86. Yhtä tärkeää on vieraanvarakulujen kirjanpidossa osoittaa tilien toimeksiantojen järjestys oikein, mikä heijastaa kassavirran vaiheita.