Kontrolirana transakcija: značajke i zahtjevi

Prilikom obavljanja različitih vrsta transakcija između međusobno ovisnih sudionika dolazi do transfernih cijena. Zbog takvog stanja međuovisnosti, takve tvrtke mogu postaviti cijene različite od tržišnih. Odnosno od cijena utvrđenih u transakcijama između neovisnih tvrtki.

Razmislite koje su transakcije trenutno kontrolirane. Kao i na njihove značajke, na koje je potrebno obratiti pozornost međuovisnim tvrtkama.

Međunarodno zakonodavstvo

Porezna kontrola transakcija prijenosa vrši se kako na nacionalnoj tako i na međunarodnoj razini.

Među globalnim propisima koji reguliraju kontrolirane transakcije ističu se:

• Vodstvo OECD-a (transkript - Organizacija za ekonomsku suradnju i razvoj). Regulira transferne cijene za multinacionalne kompanije i porezne usluge.
• Izjava OECD-a o BEPS-u. Dokument je akcijski plan OECD-a. To je suzbijanje erozije porezne osnovice, nepravedno uklanjanje prihoda od oporezivanja. U okviru ovog plana također se planira razviti niz TP pravila (dešifriranje - transferne cijene). Takvi propisi mogu poboljšati transparentnost različitih transakcija između tvrtki. To se postiže prikupljanjem dodatnih podataka o njihovim aktivnostima. Uvođenje takvih pravila, kao što pokazuje praksa, omogućava vam smanjenje troškova poslovanja.

Nacionalno zakonodavstvo

Razmotrite kako su regulirane transakcije izravno u Ruskoj Federaciji. Na razini ruskog zakona, to se temelji na odredbama Sekcije. V.1 Poreznog zakonika. Posvećena je pitanjima koja se odnose na ovisne osobe, općim odredbama o formiranju cijena, oporezivanju, poreznoj kontroli takvih transakcija (zaključene od strane neovisnih osoba). Ovaj je odjeljak uveden saveznim zakonom br. 227 (2011).

Svrha njegovog uvrštenja u Porezni zakonik jest spriječiti povlačenje oporezivog dohotka s granica Ruske Federacije, isključenje različitih mogućnosti manipulacije cijenama u ugovorima koje zaključuju međusobno ovisni porezni obveznici (oni koji koriste različite porezne režime).

Ranije kontrolirane transakcije u Ruskoj Federaciji bile su regulirane čl. 20 „Međusobno ovisni sudionici u transakcijama“ i čl. 40 „Načela za određivanje u porezne svrhe vrijednosti proizvoda, radova, usluga“ istog Poreznog zakonika.

vrsta

Kontrolirane transakcije između međuovisnih sudionika upravlja Ch. 14.1 Odjeljak V.I ruskog poreznog zakona. Ovdje se razlikuju dvije glavne skupine ovih transakcija:

• Zatvorenici međuzavisnih osoba.
• Transakcije jednake zaključenim između takvih međuovisnih osoba.

Transakcije pod kontrolom pod poreznim kodom također su kategorije homogenih transakcija zaključenih s ciljem umjetnog stvaranja uvjeta pod kojima ova operacija izvana prestaje odgovarati karakteristikama kontrolirane.

Kakvi su novi uvjeti na ovom području?

Ažuriranje ruskog zakonodavstva

Što se tiče odredaba o kontroliranim transakcijama u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, treba napomenuti da se zakonodavstvo u ovoj oblasti promijenilo u siječnju 2018. godine. Tada je na snagu stupila ažurirana verzija Odjeljka V.I Kodeksa. Uvela je odredbe o novom kontroliranom entitetu u području transfernih cijena. Postale su međunarodne tvrtke i korporacije.

Razmotrimo detaljnije važne odredbe ažuriranog ruskog poreznog zakonodavstva.

Temeljni kriteriji

Razmotrite kriterije za kontrolirane transakcije koji su trenutno relevantni:

1. Iznos dobiti po ovom ugovoru za godinu prelazi milijardu rubalja. Ovdje je vrijedno pojasniti: ovo se odnosi na iznos prihoda od zaključenih transakcija s jednim partnerom, drugom ugovornom stranom, klijentom.
2. Slučajevi kada jedna od strana u transakciji primjenjuje posebne porezne režime (UTII, UTII) za svoje aktivnosti, a druga strana transakcije ne koristi ih u svom odnosu. Takvi će se ugovori smatrati kontroliranim transakcijama između povezanih osoba ako ukupni iznos prihoda od njih prelazi 100 milijuna rubalja.
3. Jednog od sudionika u transakciji određuje obveznik poreza na vađenje minerala, koji se izračunava po stopi utvrđenoj u postocima. Slijedi i sljedeći uvjet: transakcija se smatra kontroliranom ako je njezin mineral mineral koji se smatra porezom u skladu s porezom na vađenje minerala.
4. Ako je barem jedna strana u transakciji oslobođena obveze plaćanja poreza na dohodak organizacije, tvrtke, ona primjenjuje poreznu stopu od 0%, dok ostali sudionici u transakciji nemaju takve preferencije.
5. Barem jedan od partnera je sudionik regionalnog investicijskog projekta, što mu daje pravo da na riznicu subjekta primijeni sniženu poreznu stopu na dohodak, ili 0% za porezne odbitke u federalni proračun.
6. Barem jedna od strana u transakciji primjenjuje odbitak ulaganja za porez na dobit predviđen u skladu s čl. 286.1 Porezni zakonik.

Za transakcije navedene u stavcima. 3-6, postavlja se granična profitna marža, iznad koje će transakcije biti prepoznate kao kontrolirane. To iznosi 60 milijuna rubalja u jednoj kalendarskoj godini.

Kompletan popis kriterija

Koje su transakcije kontrolirane? Potpuni popis kriterija za ovu vrstu transakcije nalazi se u čl. 105.14 Porezni zakonik.

Kao što ste možda primijetili, to su interne transakcije i ugovori. Što se tiče vanjsko-ekonomske suradnje, transakcija zaključenih s nerezidentima Ruske Federacije, raznim vrstama stranih firmi i poduzeća, sve su pod kontrolom. Bez ovisnosti o visini dobiti od ovih transakcija u godini.

Izjednačava se s transakcijama zaključenim međuzavisnim

Oporezivanje kontroliranih transakcija regulirano je Poreznim zakonikom Ruske Federacije i nizom međunarodnih normativnih akata koje smo ispitali kod nas. Već smo ispitali kriterije za suradnju međuzavisnih osoba. Zamislite sada karakteristike transakcija koje se smatraju jednakovrijednima:

• Čitav niz transakcija u vezi s prodajom robe, provođenjem radova, uslugama koje su zaključene uz sudjelovanje formalnih posrednika. Što to znači? U transakciji su sudjelovali mnogi ljudi koji nisu međusobno ovisni, ali istovremeno i ne obavljaju nikakve funkcije osim organiziranja prodaje proizvoda, usluga i suradnje. Takvi posrednici ne nose rizike, ne uključuju imovinu.
• Transakcije u polju prodaje roba u inozemstvu u trgovini globalnom razmjenom. Istodobno, proizvodi koji se prodaju trebaju pripadati sljedećim kategorijama: ulje i skupina proizvoda njegove prerade, obojeni i obojeni metali, mineralna gnojiva, plemeniti metali i drago kamenje.
• Transakcije u kojima je jedna od strana osoba rezident države koja se, prema ruskom Ministarstvu financija, ponaša kao of-šor. Potpuni popis offshore zemalja odobrava Ministarstvo financija u skladu sa stavkom 1. stavkom 3. čl. 284 Porezni zakonik.

Nisu kontrolirani

Odredili smo kriterije za kontrolirane transakcije s kreditima, kupnjama itd. Sada da vidimo koji ugovori nisu uključeni u njihov broj. Njihov potpuni popis predstavljen je u stavku 4. članka 105.14 Poreznog zakonika. Navodimo najkarakterističnije.

Transakcije između sudionika, predstavnika jedne konsolidirane kategorije poreznih obveznika.Među njima će se kontrolirati samo ugovori koje su sklopili porezni obveznici poreza na vađenje minerala, obračunatih u postotnoj stopi.

Transakcije koje istodobno zadovoljavaju sljedeće zakonske zahtjeve također neće biti kontrolirane:

• Sudionici su registrirani u istom ruskom entitetu.
• Pojedinci sudionici nemaju odvojene podjele svojih organizacija u drugim regijama Ruske Federacije, kao i izvan granica Rusije.
• Strane transakcije ne plaćaju porez na dohodak proračunima drugih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
• Sudionici nemaju troškove koji se uzimaju u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak.
• Ne postoje dovoljne okolnosti, uvjeti za priznavanje transakcija koje su izvršili ti sudionici i koje se kontroliraju oslanjajući se na odlomke. 2-7 st. 2, čl. 105.14 Porezni zakonik.

Transakcije određene u članku 1. klauzule 1 neće se također smatrati kontroliranim u Rusiji. 275.2. Porezni zakonik počinjen u toku poslovanja, koji je povezan s proizvodnjom ugljikovodika u novom priobalnom polju (ako su transakcije izvršene u odnosu na isto polje).

Razni međubankarski depoziti i zajmovi otvoreni do uključenja do 7 dana nisu kontrolirani.

Transakcije u sferi vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije s drugim zemljama, koje se odvijaju na temelju saveznog zakona br. 114 (1998), nisu kontrolirane.

Transakcije o pružanju jamstava i jamstava u slučaju da su svi sudionici ruske organizacije koje nisu povezane s bankarstvom također neće biti kontrolirane.

Transakcije bez kamata između povezanih strana također mogu biti nekontrolirane. Ali samo pod uvjetom da sudionici, korisnici borave na teritoriju Ruske Federacije ili imaju stalnu registraciju unutar njega.

Obavijest o kontroliranim transakcijama ne šalje se u slučaju ugovora čiji iznos ne prelazi propise o prijenosnim transakcijama.

Prema tome, transakcije koje nisu pravno priznate kao kontrolirane ne mogu biti predmet porezne kontrole. Čak i radi provjere sukladnosti cijena utvrđenih u njihovom tijeku s tržišnim cijenama.

Određivanje tržišne vrijednosti

Otkrili smo u kojim će slučajevima prijava kontroliranih transakcija biti relevantna, a u kojim - ne. Za poreznu službu su takvi ugovori prije svega zanimljivi zbog cijene utvrđene u njihovim odredbama - odgovara li tržišnoj cijeni ili je potcijenjena ili precijenjena.

Što se tiče Ruske Federacije, naša država ima "svjetsko načelo" u pogledu regulacije transfernih cijena. To je takozvani "princip ispružene ruke". Ovdje se za porezne potrebe preračunava iznos plaćanja, cijene za transakcije s međusobno ovisnim sudionicima (i strankama koje su im izjednačene) u odnosu na tržišne pokazatelje kao da su te tvrtke i organizacije neovisne jedna o drugoj. Dakle, cijene se ne provjeravaju za sve transakcije općenito, već samo za kontrolirane.

Ali istovremeno ne postoji univerzalna metodologija za pronalaženje tržišne cijene. Što se tiče ruskog Poreznog zakonika (članak 105.7), on omogućuje upotrebu samo 5 metoda:

1. Metoda tržišno usporedivih cijena. On je prioritet na ovom popisu. Da biste ga koristili, morate imati najmanje jednu sličnu transakciju na relevantnim tržištima i dovoljno informacija o njenim uvjetima.
2. Metoda troškova naknadne implementacije. Odabran je prioritet u slučaju kupnje robe od neovisnog sudionika i preprodaje tih proizvoda neovisnoj osobi bez prerade.
3. Skupa metoda. To je prioritet u ocjeni transakcija povezanih s uslugama.
4. Metoda usporedive profitabilnosti. Koristi se u slučaju nedostatnog ili potpunog nedostatka podataka, na temelju kojeg se može opravdati zaključak o postojanju potrebne razine usporedivosti financijskih uvjeta uspoređenih transakcija.Koristi se kad je nemoguće primijeniti metodu naknadne primjene. Ili skupa metoda.
5. Način raspodjele dohotka. Koristi se ako je nemoguće koristiti druge metode. Ili, ako postoji činjenica vlasništva, korištenje sudionika analizirane transakcije, prava na bilo koje predmete nematerijalne imovine.

Razlozi odabira metode

Nastavljamo sa analizom popunjavanja kontroliranih transakcija. Važno je na zakonit način odabrati jednu ili drugu metodu za analizu postavljenih cijena unutar takvih transakcija.

Ovdje se analitičari oslanjaju na sljedeće:

• Suština ove transakcije. Odnosno, utvrđuju se funkcije njegovih sudionika, proučavaju korištena sredstva i rizici koje preuzima svaka strana. U analizi se stručnjak posebno oslanja na čl. 105.5, 105.6 Porezni zakonik.
• Usporedba uvjeta transakcije između ovisnih sudionika s uvjetima slične transakcije, ali već između neovisnih sudionika.

Porezni zakonik za potrebe analize koristi samo javno dostupne izvore podataka, otvorene podatke o poreznim obveznicima. To potonjem daje određenu prednost u pripremi opravdanja cijena ugovora.

Ako je činjenica neplaćanja / nepotpunog plaćanja poreza otkrivena kao rezultat primjene netržišnih cijena međuzavisnih sudionika, nameće se obveza u obliku novčane kazne. To je 40% iznosa neplaćenog poreznog doprinosa. Ali ne manje od 30 tisuća rubalja (prema članku 129.3. Poreznog zakonika).

obavijest

Ako porezni obveznik razumije da se planirana transakcija prema određenim kriterijima može klasificirati kao kontrolirana, dužan je podnijeti odgovarajuću obavijest. Njegov je sastav reguliran stavkom 3. čl. 105.16 Porezni zakonik. Obavijest mora imati četiri bloka podataka:

1. Kalendarska godina na koju će se primjenjivati ​​ova porezna obavijest.
2. Predmet ove transakcije.
3. Podaci o strankama u transakciji.
4. Iznos prihoda / rashoda po ovom ugovoru.

Rok za podnošenje takvih obavijesti ističe u svibnju godine neposredno nakon izvještaja. Dokument se može pružiti i u elektroničkom i u papirnatom obliku. Oblik takve obavijesti nije proizvoljan. Odobreno je posebnim dokumentom - Nalogom Federalne porezne službe br. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokument se dostavlja odjelu Federalne porezne službe na lokaciji poreznog obveznika. Što se tiče najvećih poreznih obveznika Ruske Federacije, oni daju podatke na mjestu registracije.

Za nepoštivanje takve obavijesti i za navođenje u njoj podataka koji ne odgovaraju stvarnosti, porezni obveznik snosi kaznu u iznosu od 5.000 rubalja (prema članku 129.4. Poreznog zakonika).

Analizirali smo glavne kriterije za transakcije za koje se u Ruskoj Federaciji NK smatra da su kontrolirani. U osnovi, to su ugovori između međusobno ovisnih sudionika i osoba s njima izjednačenih. Moraju poslati obavijest Federalnoj poreznoj službi ako transakcija koju planiraju odgovara definiciji kontrolirane.