Koncept transfernih cijena pojavio se početkom dvadesetog stoljeća u uvjetima formiranja tržišnih odnosa.
Povijest nastanka
S razvojem kapitalizma postupno su se razvijali zajednički pristupi u određivanju konačne vrijednosti transakcije. U vrijeme kada se opći rast kompanija i njihov ulazak na međunarodna tržišta odražavao u aktivnom formiranju korporacija i udjela, razvila su se određena pravila i pojavio se takav koncept kao transfer cijene.
Prva zemlja koja je sredinom prošlog stoljeća uspjela konsolidirati glavne odredbe ovog procesa na zakonodavnoj razini su SAD. Mnoge su države, uključujući i Rusiju, konsolidirale standarde za transferne cijene mnogo kasnije, temeljene na iskustvu Sjedinjenih Država. U našoj zemlji taj je koncept razvijen nakon raspada SSSR-a, naime s pojavom tržišnih odnosa u gospodarstvu devedesetih godina dvadesetog stoljeća.
Što znači transferna cijena?
Ovaj koncept predstavlja najoptimalniji sustav za smanjenje poreznog opterećenja. Štoviše, koriste ga ne samo veliki porezni obveznici, već i predstavnici srednjih i malih poduzeća.
U uvjetima tržišnih odnosa između ugovornih strana plaćanje za robu, rad i usluge obavlja se prema ugovorima po tržišnim cijenama. Ali to se ne događa uvijek. Da bi optimizirali oporezivanje, neke druge strane utvrdile su svoje interne (transferne) cijene, što pomaže u značajnoj uštedi poreza.
Bilo koja vrsta gospodarskih aktivnosti usmjerena je na ostvarivanje profita, odnosno na bogaćenje. Postupajući u okviru zakona, tvrtke nastoje postići još veće profitne marže smanjenjem poreznog opterećenja.
Koncept cijene transfera
Ovo je cijena formirana subjektivnim karakteristikama koje vam omogućuju upravljanje i preraspodjelu prihoda i troškova "povezanih" partnera. Može se koristiti unutar ovisnih tvrtki kao što su holdingi i korporacije, kao i između podružnica i strukturnih odjela unutar tvrtke.
Značajke transfernih cijena u Ruskoj Federaciji
Različite sheme „transfernih“ cijena, naravno, ne odgovaraju državi, čija je glavna funkcija ubiranje poreza u proračun. Stoga je, radi vršenja odgovarajuće kontrole, usvojen Savezni zakon (br. 227-FZ od 18. 07. 2011.) koji regulira ovaj postupak, koji je stupio na snagu 1. siječnja 2012. (izmijenjen 05. 04. 2013.) i Odjeljak V.1 Poreznog zakona. Oni otkrivaju osnovni koncept u okviru transakcija kontroliranih transfernih cijena u Ruskoj Federaciji.
Međuovisne osobe predlažu izravno ili neizravno sudjelovanje pojedinaca i pravnih osoba u strukturi druge organizacije (najmanje 25%) ili menadžera (najmanje 50%). To može biti jedino izvršno tijelo, kao i neposredna rodbina, skrbnici i štićenici. Poslovanje između povezanih osoba regulirano je čl. 105.3 Poreznog zakonika.
Načini transfernih cijena
Za ovaj postupak, zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa sljedeće metode propisane u: Članci Poreznog zakona Ruske Federacije (čl. 105.7-105.13):
- Metoda usporedivosti tržišnih cijena je tradicionalna i temelji se na bruto dobiti.Zbog činjenice da još uvijek nije razvijen jedinstveni položaj poreza i poreznih obveznika o tome koje bi cijene trebalo uzeti u obzir, postoje stalni sporovi. Sudska praksa po ovom pitanju također je raznolika. Prije nego što počnete koristiti, trebate analizirati cijene unutar tvrtke sa sličnim cijenama među nepovezanim osobama.
- Metoda određivanja cijena temelji se na troškovima. Vrijednost profitabilnosti treba biti u određenom intervalu, a cijena regulatornih tijela bit će prepoznata kao tržišna. Ako je vrijednost postavljena izvan minimuma, cijena će se izračunati po stvarnim troškovima, podložna isplativosti na najnižoj vrijednosti intervala.
- Metoda praćenja temelji se na usporedbi bruto marže uzimajući u obzir interval na tržištu kao rezultat preprodaje.
- Metoda usporedive profitabilnosti znači usporedbu operativne profitabilnosti uzimajući u obzir tržišni interval.
- Način raspodjele dobiti. Primljeni dobit uspoređuje se i raspodjeljuje između svih strana u transakciji srazmjerno: doprinosu ukupnoj dobiti, raspodjeli profitabilnosti i raspodjeli između stranaka. Dopuštena je kombinacija metoda.
Vrste tvrtki obuhvaćenih saveznim zakonom br. 227
Prema postojećem zakonodavstvu mogu se razlikovati sljedeće vrste tvrtki:
- Organizacije koje imaju izravan odnos, odnosno međusobno su ovisne, što može utjecati ne samo na rezultat, već i na proces aktivnosti.
- Organizacije koje provode transakcije koje su izjednačene s međusobno ovisnim. To uključuje formalne posrednike, poslovanje na razmjeni i transakcije s nerezidentima.
Ciljevi korištenja transfernih cijena
Glavni su ciljevi transfernih cijena pomicanje porezne osnovice uz pomoć povezanih društava u tvrtkama registriranim na područjima s najpovoljnijim poreznim režimom. Takav se postupak može provesti promjenom transakcijske cijene.
S razvojem proizvodnje, pojavom velikih poreznih obveznika i njihovim ulaskom na međunarodnu razinu, transferne cijene postale su hitne.
primjeri:
- Postoje dvije podružnice X i Y u različitim zemljama. Zemlja Y ima povoljniju poreznu klimu. Prilagođavanjem cijene u zemlji Y za povećanje, kada prodajete robu u zemlju X, možete podcijeniti iznos poreza. Tvrtka X imat će jasno podcjenjivanje oporezive dobiti.
- Za podružnice X i Y posluju u različitim zemljama, a u jednoj od njih (Y) dodatni porezi na transfer kapitala utvrđeni su na zakonodavnoj razini. Prema tome, profit se može preusmjeriti u zemlju X. Da biste to učinili, morate povećati cijene u tvrtki Y.
Sa stajališta regulatornog tijela, ciljevi su usmjereni na sljedeće:
- prepreka upotrebi transfernih cijena za utaju poreza;
- protivljenje njihovoj upotrebi u svrhu povlačenja novca iz zemlje.
Ciljevi transfernih cijena
Posebnost razvoja takvih cijena je jedinstven pristup menadžerskog tima i pomalo se razlikuje od uobičajenih cijena.
Obavljaju se sljedeći zadaci:
- Sposobnost reguliranja procesa raspodjele ili preraspodjele dobiti između strukturnih odjela poduzeća (podružnice i matice).
- Smanjenje ne samo poreza, već i plaćanja carine.
- Smanjenje rizika tvrtke.
- Sposobnost distribucije prodajnih tržišta i utjecaj na međunarodna tržišta između njihovih strukturnih odjela.
- Sposobnost namjerno podcjenjivanja dijela zarade u podružnicama kako bi se izbjeglo povećanje plaća zaposlenih u slučaju pojedinačnih zahtjeva.
Te se transakcije ne odnose na vlasnička prava, intelektualnu aktivnost i informacije. Predmet kontrole su roba, radovi, usluge.Takve operacije postoje kako bi se optimiziralo oporezivanje u smislu dopune proračuna.
Značajke oporezivanja
Oporezivanje transfernih cijena ima određena svojstva. Ako stvarna cijena u transakciji ne odgovara tržišnim parametrima, tada, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti njegovu veličinu. Glavno je da takvi proračuni ne povlače za podcjenjivanje poreza ili povećanje troškova. To će, naravno, pobuditi interes inspekcijskih tijela. U slučaju da se otkrije greška, porezni obveznik mora izvršiti potrebne prilagodbe, podnijeti pojašnjavajuću poreznu prijavu uz obavezan prilog obrazloženja, na temelju kojeg se može utvrditi određena transakcija.
Transfer cijene i porezna kontrola
Svake godine do 20. svibnja organizacije se trebaju prijaviti poreznom inspektoratu podnošenjem odgovarajuće obavijesti, koja treba sadržavati detaljne podatke o svim transakcijama koje imaju status kontroliranih transakcija. Ovu obavijest moraju poslati svi sudionici u transakciji. Tako se vrši dvostruka kontrola. Inspekcijska tijela mogu neovisno provjeriti postojanje takvih transakcija.
Za kontrolu poreznih vlasti dovoljno je da činjenica da transakcija potpada pod status kontrolirane. Glavna svrha ove revizije je utvrditi sukladnost ili neusklađenost s tržišnim cijenama tijekom operacije.
Ulazak na međunarodno tržište
Međunarodne transferne cijene aktivno su se razvijale 60-ih godina prošlog stoljeća. Neke od najvećih tvrtki s transnacionalnim statusom razvile su suptilniji i civiliziraniji način „pljačke“ bivših kolonijalnih država, koje su do ovog razdoblja stekle neovisnost. Cijene nabave sirovina u tim zemljama bile su namjerno niske.
U globalnoj ekonomiji razvijeni su opće prihvaćena međunarodna načela, dokumenti i priručnici. Oni su savjetodavne prirode i pomažu u rješavanju mnogih pitanja na polju transfernih cijena.
Svaka država ima pravo samostalno odrediti kontrolu i prilagodbu cijena prijenosa. Nadalje, postaje posve očito da postupak prilagodbe gore navedenih cijena revidirane tvrtke provode regulatorna tijela dviju zemalja (na temelju dostavljenih izvještaja). Ako se takvi postupci ne provode, tada je kontrolirani subjekt u situaciji s dvostrukim porezom. Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, nadležna tijela mogu učiniti sljedeće:
- ukloniti sve zahtjeve;
- preuzmite rizik i zaustavite tvrtku povlačenjem već uloženih ulaganja i odbijanjem novih.
U ovoj je situaciji važno pomoći u procesu prilagodbe transfernih cijena između regulatornih tijela različitih zemalja. Bilo kojoj državi na međunarodnoj sceni prioritet je profitabilnost njenog vlastitog proračuna. Stoga se postavlja pitanje: koliko su zemlje spremne za suradnju u procesu formiranja transfernih cijena?
Nedavno je uočena tendencija uplitanja inspekcijskih tijela u postupak prijenosa. Takve akcije poreznih vlasti izazivaju rizike transfernih cijena koji:
- povećati troškove povezane s provođenjem funkcija kontra kontrole organa;
- može izazvati rizik od dvostrukog oporezivanja;
- uvučeni su u parnice i troškove;
- pretrpjet će financijske gubitke ako se prilagodbe izvrše na inicijativu druge države.
Općenito, zacrtane tendencije pozornosti od strane fiskalnih vlasti razvile su određene regulatorne mehanizme, zahvaljujući kojima je moguće ne samo povećati prihodovnu stranu proračuna, već i ojačati porezni sustav u zemlji.
