Međuovisne osobe. Članak 20. Poreznog zakona

Od 1. siječnja 2012. stupio je na snagu savezni zakon br. 227. Ovaj je zakon unio neke izmjene i dopune u nizu regulatornih akata, uključujući Porezni zakonik. Konkretno, uveden je novi dio u prvom dijelu. Razmotrimo to detaljnije.

Opće promjene

Novi odjeljak uvodi druga načela za utvrđivanje vrijednosti proizvoda, radova i usluga koji se koriste u porezne svrhe. Prije toga čl. 40. Trenutno se njegov učinak proširuje samo na operacije čiji su troškovi ili prihodi priznati (u skladu s poglavljem 25) prije datuma stupanja na snagu saveznog zakona br. 227. Slična situacija se razvila i sa čl. 20 Porezni zakonik Ruske Federacije. Značajno je dopunjen novim zakonom. Prilagodbe Poreznog zakonika podrazumijevale su promjenu osnova za utvrđivanje poštivanja tržišne vrijednosti cijena koje se koriste u kontroliranim ugovorima. Zakonski propisi daju opise takvog poslovanja, postupak informiranja poduzeća o kontrolnim tijelima o njima.

Međuovisni porezni obveznici

Zakonodavstvo pruža njihov širi popis. Međusobno povezane osobe smatraju se takvim subjektima, obilježja odnosa među kojima mogu utjecati na rezultate, uvjete ugovora sklopljenih među njima, ekonomske rezultate njihovih aktivnosti ili rada drugih organizacija. Pri razvrstavanju poduzeća u ovu kategoriju uzima se u obzir stupanj utjecaja koji može nastati zbog sudjelovanja jednog subjekta u glavnim gradovima drugih. Priznavanje pojedinaca kao međusobno ovisnih provodi se na temelju analize ugovora i drugih mogućnosti da tvrtka utječe na odluke drugih poduzeća. U tom se slučaju učinak uzima u obzir bez obzira na to kakav je. Utjecaj može doći iz jednog entiteta ili iz njegovih zajedničkih aktivnosti s drugim međusobno ovisnim organizacijama / pojedincima.

Važna točka

Prema čl. 105.1 Porezni zakonik Građani ili organizacije koje djeluju kao stranke u sporazumima mogu se samostalno prepoznati kao ovisne osobe. Razlozi za to mogu biti slučajevi koji nisu predviđeni u stavku 2. ovog članka. Uz to, odredbe stavka 7. iste norme omogućuju da sud prizna međusobnu ovisnost u drugim situacijama koje nije utvrđeno stavkom 2. Međutim, u ovom slučaju interakcije između entiteta moraju imati obilježja propisana u prvom stavku.

Organizacija

Sljedeći subjekti su povezane strane:

1. Jedno je poduzeće posredno ili izravno uključeno u drugo. Štoviše, njegov udio je više od 25%.
2. Jedna osoba sudjeluje u organizacijama posredno ili izravno. Štoviše, udio je više od 25%.
3. U trgovačkim društvima, odlukom jedne osobe, biraju se ili imenuju:

• Izvršna jedini tijela.
• Najmanje 50% kolegijalne strukture, upravnih odbora.

Organizacije u kojima isti pojedinci čine više od polovice upravnog odbora i izvršnog kolegijalnog tijela također su priznate kao međusobno ovisne. Oni se također smatraju onima u kojima ovlasti izvršnog (jedinog) tijela obavlja jedan entitet.

građani

Ako je jedna osoba po službenom položaju podređena drugoj, onda se ovi entiteti smatraju međusobno ovisnima. U svakodnevnom životu postoje i interakcije čiji se sudionici mogu pripisati predmetnoj kategoriji. Dakle, građani mogu imati sljedeće međuovisne osobe:

1. Muž / žena.
2. Djeca (uključujući i usvojene).
3. Čuvari / skrbnici.
4. Roditelji / posvojitelji.
5. Odjelima.
6. Pola i pune sestre i braće.

Čl. 20 Poreznog zakona Ruske Federacije, kojim se uspostavlja krug predmeta, odnosi se na Veliku Britaniju.

Oporezivanje povezanih osoba

Kao što je već spomenuto, radi razvrstavanja subjekata u predmetnu kategoriju analizira se priroda sklopljenih sporazuma. Prema čl. 105.3 (stavak 1), ako su financijski, komercijalni i drugi uvjeti utvrđeni sporazumima međuzavisnih strana koji se razlikuju od onih karakterističnih za usporedive ugovore drugih subjekata, tada nije mogla biti ostvarena dobit, ali zbog navedene razlike uzeta je u obzir pri izračunavanju doprinosa u proračun. Računovodstvo iz stavka 1. ovog članka provodi se u slučaju da to ne dovede do smanjenja iznosa obveznog plaćanja.

iznimke

Oni su slučajevi primjene simetrične prilagodbe. Objašnjeno je u čl. 105,18. Ako će kontrolno tijelo, prema rezultatima revizije, tvrtki dodatno naplatiti iznos u skladu s tržišnom vrijednošću, tada domaće tvrtke koje djeluju kao druge stranke takvih sporazuma mogu koristiti ove cijene prilikom izračunavanja broja obveznih plaćanja:

1. PDV. Međusobno ovisne osobe obračunavaju ovu naknadu ako je jedna od strana individualni poduzetnik koji nije njen obveznik, ili organizacija koja je oslobođena plaćanja.
2. Porez na dohodak (izračunato u skladu s člankom 277).
3. Porez na rudarstvo. Naknada se obračunava ako jedna od ugovornih strana djeluje kao njen obveznik. U isto vrijeme, transakcija međuzavisnih osoba zaključuje se s obzirom na mineral koji se smatra predmetom iz kojeg se obavljaju obvezni doprinosi u proračunu po stopi utvrđenoj u postocima.
4. Porez na dobit

Načini utvrđivanja dohotka

Kako se utvrđuju? Utvrđujući dobit koju međusobno ovisne osobe ostvaruju u poreznim pravnim odnosima, kontrolna tijela primjenjuju sljedeće metode:

1. Usporediva tržišna vrijednost.
2. Cijene za daljnju prodaju.
3. Skupa metoda.
4. Uporediva profitabilnost.
5. Raspodjela dobiti.

objašnjen

Zakonodavstvo omogućuje uporabu kombinacije dviju ili više metoda. Prema stavku 3. čl. 105.7. Prednost se daje metodi usporedive tržišne vrijednosti. Koristi se u većini slučajeva pri određivanju korespondencije cijena. Izuzetak su situacije kada se proizvod kupi u okviru studije, a zatim se preprodaje bez obrade na osnovu sporazuma čiji su stranke nesamostalne stranke. U takvim slučajevima prioritet je primjena metode nadolazeće prodajne cijene. Međutim, ova se tehnika koristi kada subjekt koji se bavi preprodajom ne posjeduje nematerijalnu imovinu koja može značajno utjecati na razinu bruto marže svog poduzeća. Metoda nadolazeće prodajne cijene može se također koristiti ako se određene operacije izvode tijekom naknadne prodaje. Na primjer, to mogu biti:

1. Priprema proizvoda za daljnju prodaju i transport. Posebno uključuje: podjelu robe na serije, razvrstavanje, oblikovanje pošiljaka, prepakivanje.
2. Miješajući proizvode, ako svojstva konačnih proizvoda (poluproizvoda) nemaju značajne razlike od karakteristika miješanih proizvoda.

Uporaba drugih metoda dopuštena je u slučajevima kada je primjena metode usporedive tržišne vrijednosti nemoguća ili ne dopušta donošenje razumnog zaključka o odstupanju ili sukladnosti cijena.

Nadzirane operacije

Uzimajući u obzir sporazume koje su zaključile međusobno ovisne osobe, Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje znakove njihove kontroliranja. Konkretno, ova kategorija uključuje operacije koje obavljaju subjekti čije su prebivalište, registracija, prebivalište korisnika i sve stranke čiji je teritorij Rusija, osim ako je člankom 105.14 (stavci 3, 4 i 6) drukčije određeno. Mora se reći da se zajmovi povezanih stranaka također mogu prepoznati kao kontrolirani. U tom slučaju mora biti ispunjen jedan od sljedećih uvjeta:

1. Iznos dobiti od transakcija za izvještajno razdoblje premašuje zakonom utvrđenu granicu (u 2013. - 3 milijarde rubalja).
2. Jedna od strana u sporazumu djeluje kao obveznik poreza na vađenje minerala izračunatog po stopi utvrđenoj u%, a predmet sporazuma je predmet koji spada pod takav izračun. Takve će se transakcije smatrati kontroliranim ako njihov ukupni prihod za kalendarsku godinu bude veći od 60 milijuna rubalja.
3. Najmanje jedan od sudionika djeluje kao uplatitelj u jednom od sljedećih načina:

• UST;
• UTII za određene vrste aktivnosti, ako je transakcija zaključena unutar jedne od njih.

U potonjem slučaju, jedna bi od stranaka trebala biti subjekt koji ne koristi poseban režim.

Ostali uvjeti

Ugovori koje zaključuju međusobno ovisne stranke smatrat će se kontroliranim, osim udovoljavanja uvjetima iz čl. 105.14 (stavak 2) ako je ispunjen jedan od sljedećih uvjeta:

1. Barem jedan od sudionika oslobođen je plaćanja odbitka od dohotka ili primjenjuje po njemu stopu od 0% prema odredbama stavka 5.1 čl. 284. Istovremeno, druga strana plaća ili ne koristi nultu stopu. Ugovori koje su međusobno sklopile stranke pod ovim uvjetima smatrat će se kontroliranim ako dobit od njih prelazi 60 milijuna rubalja. za izvještajnu (kalendarsku) godinu.
2. Barem jedan od sudionika djeluje kao rezident SEZ-a, režima u kojem su predviđeni posebni preferencijalni uvjeti za odbitak od dobiti tvrtke (u usporedbi s uobičajenom shemom za izračunavanje obveznih proračunskih plaćanja). Druga strana u ovom slučaju ne bi trebala pripadati kategoriji ovih entiteta.

Usporedni ugovori

Ugovori koje zaključuju međusobno ovisne stranke mogu se izjednačiti s kontroliranim ugovorima. Moraju imati odgovarajuće karakteristike. Konkretno, skup transakcija koje uključuju prodaju proizvoda, pružanje usluga i obavljanje poslova koji se obavljaju posredovanjem ili uz sudjelovanje osoba koje se ne ponašaju međusobno, uzimajući u obzir niz okolnosti, smatra se kontroliranim. Konkretno, treće strane:

1. Unutar određenog skupa transakcija ne obavljaju nikakve druge (dodatne) funkcije, osim organiziranja prodaje proizvoda / izvođenja radova ili pružanja usluga od strane jednog sudionika drugom, što se smatra prvom međuzavisnom skupinom.
2. Ne prihvaćaju nikakve rizike i ne koriste imovinu za obavljanje gore navedenih aktivnosti.

Obavijest nadzornog tijela

Obveznici plaćanja su obvezni prijaviti poreznu službu o svojim transakcijama predviđenim u čl. 105,14. Relevantne informacije šalju se nadležnom tijelu u mjestu prebivališta, lokaciji, koja je najveći platitelj. Obavijest mora biti poslana najkasnije 20. svibnja godine koja slijedi za izvještajnu godinu u kojoj su navedene transakcije završene. Ako se otkriju nepotpunosti podataka, pogreške ili netočnosti u dizajnu dokumenata, platitelj to može pružiti revidirana deklaracija. Obavijest mora navesti:

1. Godina za koju se pruža.
2. Predmeti transakcija.
3. Podaci o strankama ugovora.
4. Iznos primljene dobiti i iznos troškova na kontroliranim transakcijama. Istodobno se raspodjeljuju troškovi / prihodi po ugovorima, čije cijene podliježu propisima.

Podaci se mogu pripremiti i za skupinu homogenih poslovnih transakcija (transakcija).