Osnovne metode amortizacije: primjeri

Tvrtka može usvojiti različite metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava za njihove različite skupine. Kao što je navedeno u stavku 18. Pravila 6/01, odabrana metoda s obzirom na kategoriju homogenih objekata trebala bi se primjenjivati ​​tijekom cijelog korisnog vijeka vrijednosti uključenih u nju. Razmotrimo dalje koje su glavne metode izračuna amortizacije.

klasifikacija

Računovodstveni i porezni zakoni predviđaju različite metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava. U prvom slučaju je postavljeno 4:

1. Metoda linearne amortizacije.
2. Razmjerno volumenu robe.
3. Zbrojem svih brojeva godina korisnog vijeka.
4. Smanjena ravnoteža.

Porezno zakonodavstvo predviđa dva načina. Jedna od njih podudara se s prvom s gornjeg popisa. Pored njega koristi se i nelinearna metoda amortizacije. Ova metoda ne odgovara nijednoj od onih navedenih u JU.

Značajke izbora

Od 2009. godine tvrtka u svojoj politici izvještavanja mora utvrditi koja će se metoda amortizacije koristiti za osnovnu imovinu. Međutim, nije instaliran za svaki OS zasebno. Odabir je u odnosu na sve objekte odgovarajućeg svojstva. U skladu s općim pravilom, usvojena metoda fiksirana je u računovodstvenoj politici poduzeća za određeno razdoblje. Tijekom određenog razdoblja dopuštena je samo ova metoda. Kao iznimka pojavljuju se predmeti, čiji je popis dat u stavku 3, čl. 259 Poreznog zakonika. Na njih se uvijek primjenjuje linearna metoda amortizacije. Prema odredbama članka, ova se metoda primjenjuje na prijenosne uređaje, građevine i zgrade povezane s 8-10 gr. OS.

Važna točka

U normama pogl. 25 Poreznim zakonikom utvrđena je mogućnost korištenja različitih metoda obračuna amortizacije - za promjenu metode utvrđene za tekuću godinu. Ovaj se prijelaz provodi prema određenim pravilima. Konkretno, prilikom promjene metode utvrđene u računovodstvenoj politici, već operirani predmeti prenose se na novu metodu. U ovom slučaju zakonodavstvo uspostavlja određena ograničenja. Dakle, isplatitelj ima pravo na promjenu metode nelinearne amortizacije ne više od 1 puta u 5 godina. Prijelaz na drugu metodu dopušten je od početka godine (sljedeće razdoblje izvještavanja). Pravila u skladu s kojima se provode izmjene utvrđena su u čl. 322 Poreznog zakonika.

Amortizacija: Metode računovodstva OS-a

U 2009. godini došlo je do značajnih promjena u poreznom zakonodavstvu. Neki od njih su u osnovi izmijenili metode korištene za izračun iznosa amortizacije koji su se koristili do tada. U skladu s prihvaćenim standardima, operacije se provode u nekoliko faza:

1. Raspodjela osnovnih sredstava na početku izvještajnog razdoblja. Izvodi se za skupine koje imaju istu stopu amortizacije. U istoj fazi formiraju se troškovi OS-a.
2. Izračun prosječne godišnje vrijednosti sredstava u odgovarajućoj kategoriji.
3. Određivanje iznosa amortizacije. Ova operacija uključuje umnožavanje utvrđene norme s prosječnom saldo (prosječnom) vrijednošću sredstva. U ovom se slučaju uzimaju u obzir korektivni faktori. Dizajnirani su tako da odražavaju stvarne radne uvjete objekata u poduzeću ili u radionici.
4. Određivanje ukupnog iznosa odbitka za naredno razdoblje za sva relevantna sredstva. Ovaj zadatak se postiže zbrajanjem iznosa dobivenih u prethodnim koracima.

Osnovne metode amortizacije: ujednačena metoda

Smatra se jednim od najčešćih u praksi. Ova metoda usmjerena je na jednolično moralno i fizičko propadanje OS-a.U potonjem slučaju legitimnija je upotreba "linearnosti". Situacija s zastarjelošću je nešto drugačija. Činjenica je da je razvoj proizvodnih tehnologija, opreme i znanosti neujednačen. U tom smislu, zastarjelost OS-a u većini se slučajeva razlikuje ubrzanim tempom. Punjenje linijom ne osigurava koncentraciju resursa potrebnih za brzu i pravovremenu zamjenu opreme koja je podložna intenzivnoj zastarjelosti. Stoga bi tvrtka trebala osigurati takve metode korištenja amortizacije koje će omogućiti ponovno opremanje proizvodnje u kratkom vremenu.

formula

Linearna metoda predviđa da svake godine trošak robe uključuje isti dio cijene OS-a. Preneseni udio može se odrediti pojednostavljenom formulom (bez pokazatelja preostale vrijednosti):

Fp = Na x Fp (b) / 100%, gdje:

• Preneseni dio je FP.
• Stopa amortizacije - Uključeno.

Ova metoda donekle pokriva operaciju prijenosa vrijednosti. Ostale metode obračuna amortizacije nisu tako jednostavne i jasne.

Značajke ujednačene metode

Ova metoda obračuna pruža:

1. Ravnomjerna raspodjela doprinosa u fond.
2. Stabilna i proporcionalna raspodjela amortizacije troškovima proizvodnje.
3. Jednostavnost i visoka točnost izračuna.

Relativnost obračuna dijela prenesene vrijednosti određena je slijedećim okolnostima:

1. Jedinstvena metoda predviđa da do trenutka završetka operativnog razdoblja vrijednost likvidacije bude jednaka nuli. Taj trošak uključuje prodajnu količinu obustavljenih i dotrajalih operativnih sustava. U pravilu se određuje cijenom metala.
2. Linearna metoda pretpostavlja jednolično trošenje sredstava tijekom cijelog razdoblja rada.

mane

Tijekom operativnog razdoblja dolazi do prekida opreme, kvara, nepotpunog radnog opterećenja po smjeni. To znači da je u praksi trošenje strojeva neujednačeno, što dovodi do iste prirode prijenosa vrijednosti OS-a na proizvode. Ova metoda, osim toga, ne uzima u obzir zastarjelost opreme. Odlaganje takve opreme prije završetka standardnog razdoblja amortizacije dovodi do podnižavanja amortizacije. Njegova vrijednost je određena formulom:

N = (Fo + Rl) - Fl u kojem:

• Pod amortizacijom - N.
• Preostala vrijednost - Fo.
• Troškovi zbrinjavanja - Rl.
• Oštećena vrijednost OS - Fl.

Gubici od otuđenja dugotrajno amortiziranih osnovnih sredstava utječu na rezultat poslovanja tvrtke.

Alternativni način

Kako bi se povećalo zanimanje tvrtki za ažuriranje OS-a, koristi se metoda ubrzane amortizacije. U ovom slučaju tijekom prve tri godine u izračun su uključene povećane stope. Omogućuju vam pripisati troškove robe proizvedene više od 2/3 izvorne cijene OS-a. Preostala vrijednost prenosi se prema stabilnim (identičnim) standardima za svaku preostalu godinu usluge u utvrđenom roku (na jedinstven način). U kombinaciji, ove metode amortizacije omogućuju moralno i fizičko propadanje opreme. Za mala poduzeća vrijedi preferencijalna značajka. Tijekom prve godine poslovanja imaju pravo dodatno otpisati do polovine knjigovodstvene (početne) vrijednosti osnovnih sredstava čiji je radni vijek veći od 3 godine. Za veća poduzeća daju se uobičajene metode amortizacije.

ograničenja

Metoda ubrzane amortizacije odnosi se samo na aktivni dio osnovnih sredstava, čije je normativno razdoblje poslovanja dulje od tri godine. Zakonodavstvo također zahtijeva da se ova metoda primjenjuje isključivo na sredstva usmjerena na povećanje proizvodnje progresivnih (novih) vrsta sirovina, opreme i uređaja, VT uređaja, proširenje izvoza robe, a također i kada zamjenjuju zastarjelu i dotrajalu opremu.U isto vrijeme standardi se dogovaraju s financijskim državnim tijelima. Metode korištenja tako izračunate amortizacije trebaju biti isključivo ciljane. Inače, dodatni primljeni iznos uključen je u poreznu osnovicu, u skladu s važećim zakonom. Ubrzana amortizacija provodi se po jedinstvenoj metodi, kada se norma za inventarni objekt odobren utvrđenim redoslijedom poveća, ali ne više od dvostruko.

Prednosti računanja

Nejednake metode amortizacije tijekom prve polovice utvrđenog standardnog radnog vijeka sredstva omogućuju vam nadoknadu od 0-75% njihove vrijednosti. U slučaju primjene prve razmatrane metode, nadoknada ne bi bila veća od 50%. U drugoj polovici radnog vijeka sredstva amortizacija se smanjuje. Ova metoda omogućava:

1. Kako bi se formirale potrebne uštede za obnovu i tehničku opremu proizvodnje.
2. Ubrzati obnovu aktivnog dijela sredstava poduzeća
3. Smanjite porez na dohodak.
4. Kako bi se spriječilo fizičko i moralno propadanje aktivnog dijela OS-a - održavanje visoke tehničke razine opreme.

Neravnomjerne metode amortizacije, na taj način, pridonose formiranju baze za povećanje obujma proizvodnje, poboljšanju kvalitete proizvedenih proizvoda, smanjenju troškova proizvodnje.

Smanjena ravnoteža

Sastoji se u činjenici da se iznos amortizacije izračunava svake godine u skladu s preostalom vrijednošću osnovnih sredstava i utvrđenom normom. Drugim riječima, 100% treba podijeliti s korisnim vijekom trajanja. S jedne strane, ova opcija izgleda profitabilna za poduzeće, jer može osigurati ujednačeno trošenje troškova. Iako je oprema nova, značajan dio amortizacije i minimalni troškovi popravka otpisuju se. Nakon toga, kada započne proces zastarijevanja imovine, troškovi održavanja postat će veći, ali istodobno će se odbitci smanjivati. Međutim, kao i druge metode amortizacije, ova metoda također ima nedostatke. Neki su od njih vrlo važni za poduzeće.

Korekcijski faktor

Jedan od značajnih nedostataka metode smanjenog salda je taj što do kraja korisnog vijeka trošak imovine neće biti u potpunosti otpisan. Ova metoda uključuje upotrebu koeficijenta ubrzanja. Mnogi računovođe ovu priliku smatraju izlazom. Doista, mehanizam zaostalog smanjenja djeluje bolje kad se koristi koeficijent. Međutim, nepisani iznos ostat će u svakom slučaju, iako će biti manji. Povrh toga, uporaba koeficijenta dopuštena je samo za mala poduzeća (za njih je 2) i za vlasnike imovine u najmu (za njih je vrijednost 3). Kao što praksa pokazuje, čak i s maksimalnim pokazateljem, OS se neće u potpunosti amortizirati. Kao rezultat, tvrtka do kraja korisnog vijeka neće moći otpisati cjelokupnu vrijednost objekta. Ostavljanje ovog dijela u bilanci krajnje je neisplativo za poduzeće. U suprotnom, tvrtka će biti prisiljena plaćati porez na imovinu s istekom roka. Neki stručnjaci otpisuju saldo zbog neto prihoda. Međutim, ovu opciju ne možemo nazvati najboljom. Izlazi iz situacije 2:

1. Otpisati saldo odjednom u zadnjem razdoblju rada OS-a.
2. Nastavite deprecijaciju istom metodom do potpune otplate njegove vrijednosti.

Preostali iznos može se pripisati troškovima proizvodnje, a ne financijskom rezultatu. Konvencionalne metode amortizacije sugeriraju upravo takav način prijenosa.

Nedostaci metode reduciranog ostatka

Ova metoda ne daje željeni rezultat, jer će tijekom prve godine obračunati iznos amortizacije biti jednak vrijednosti dobivenoj primjenom jedinstvene opcije. Iz ovoga proizlazi da će preostala cijena objekta metodom smanjene bilance biti veća.Zajedno s tim, vraćanje vrijednosti osnovnih sredstava u padu progresije značit će da amortizacija nikada ne može doseći 100%. Međutim, ova je metoda jedina koja omogućuje uporabu korekcijskog faktora. Godišnja vrijednost amortizacijski troškovi pri korištenju metode određuje se u skladu s preostalom vrijednošću objekta na početku razdoblja i normom utvrđenom korisnim vijekom i koeficijentom ne većim od 3.

Ostale mogućnosti

Kumulativna metoda djeluje kao vrsta ubrzane metode. Ova vam opcija omogućuje otpis do 80% OS vrijednosti tijekom prve 3 godine rada. Izračun je sljedeći:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, gdje:

• serijski broj razdoblja za koje se vrši proračun - m;
• ukupni broj godina razdoblja usluge je S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• amortizacija - A.

Postoji i metoda proizvodnje. Predlaže da troškovi amortizacije ovise više o količini proizvedenih proizvoda. Obračun se vrši svaki mjesec na temelju stvarne veličine izdanja. Ova je opcija prikladna kada se obavlja razgradnja OS-a namijenjenog proizvodnji određenog volumena robe.

Praktična primjena

Kao što je gore spomenuto, tvrtka samostalno odabire određene metode amortizacije. Primjeri iz prakse pokazuju, međutim, da ova ili ona metoda nije uvijek korisna za tvrtku, iako se na prvi pogled činila najprikladnijom.

Razmotrite hipotetsku situaciju. Poduzeće na svom bilancu ima opremu. Spada u treću amortizacijsku grupu. Korisni vijek je 40 mjeseci, a početni trošak je 400 tisuća rubalja. Tvrtka je OS nabavila 2007. godine, a puštena je u rad u veljači navedene godine. Amortizacija se obračunavala na ujednačen način. Od 1. siječnja 2009. tvrtka je prešla na nelinearnu metodu. Pretpostavimo da na taj datum tvrtka više nije imala OS-ove treće kategorije. Za 2007.-2008 provedena su obračunska sredstva u iznosu od 10 tisuća rubalja. (400 tisuća / 40 mjeseci). 1. siječnja U 2009. godini preostala vrijednost bila je 180 000 rubalja. Po ovoj vrijednosti oprema je uključena u ukupni saldo za njenu amortizacijsku grupu. Nakon promjene metode, iznosi za OS su sljedeći:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 rubalja. - za siječanj.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - za veljaču.
• (180 000 - 10,080 - 9,516) x 5,6% = 8983 rubalja. - za ožujak itd.

Iz izračuna je vidljivo da je od drugog mjeseca iznos amortizacije postao manji od onog koji se koristio prije promjene metode. Pod tim uvjetima pronalazimo preostalu vrijednost OS-a kada se prodaje. Da biste to učinili, koristite formulu iz stavka 1. čl. 257 Porezni zakonik. Preostala vrijednost je 180 tisuća rubalja. (S), broj punih mjeseci tijekom kojih je oprema bila u svojoj kategoriji - n = 3. Na ovaj način:

180 000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151,421,4 rubalja.

Pri izravnom izračunavanju preostale vrijednosti dobivate istu vrijednost:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rubalja.

Dodatne informacije

U slučaju da se nakon otuđenja amortizacijske imovine ukupni saldo za odgovarajuću skupinu svodi na nulu, ova kategorija podliježe likvidaciji. Zakonski propis predviđa posebno pravilo ako ovaj pokazatelj postane manji od 20 tisuća rubalja. U mjesecu koji slijedi nakon dana u kojem je postignuta ova vrijednost, obveznik može isključiti ovu skupinu. To je dopušteno ako se ukupni saldo nije povećao kao rezultat puštanja u pogon novih objekata. Preostala vrijednost nakon likvidacije amortizacijske skupine uključuje se u neoperativne troškove tekućeg razdoblja. Ova odredba utvrđena je u stavku 12., čl. 259.2 Porezni zakonik. Postupak u skladu s kojim se obavlja stavljanje van pogona dugotrajne imovine na kraju korisnog vijeka, evidentiran je u stavku 13 ovog članka.

zaključak

Kao što vidite, tvrtka ima nekoliko alata s kojima može provesti amortizaciju. Odabirom ove ili one metode, tvrtka bi trebala uzeti u obzir niz čimbenika. Prije svega, potrebno je uzeti u obzir osobine proizvodnog ciklusa, krajnji cilj tvrtke, mogućnost njegovih resursa. Trebali biste procijeniti sve prednosti i nedostatke postojećih metoda, izvedivost uvođenja istih u računovodstvene aktivnosti.Nakon provođenja analize gospodarske aktivnosti, odabrana opcija za obračun iznosa amortizacije treba biti zabilježena u dokumentaciji. Tvrtka mora koristiti odabranu metodu za cijelo razdoblje za koje je određeno. Ako je potrebno, tvrtka može promijeniti usvojeni sustav. Postupak uvođenja prilagodbe utvrđen je u Poreznom zakoniku. Prije nego što to učinite, treba provesti procjenu prikladnosti takvog prijelaza, jer praksa pokazuje da daleko od toga da uvijek promjena prethodno usvojenog sustava donosi željenu korist za poduzeće.