Prema Uredbi koja uređuje vođenje računovodstvenih evidencija, imovina se priznaje kao ona bilančna stavka koja podrazumijeva troškove izvještajnog razdoblja vezane za buduća. Takve su promjene prvi put zabilježene u financijskim izvještajima za 2011. godinu. Uz to, tekst "odgođeni troškovi" nije sadržan u dokumentaciji. No, unatoč tome, računovođe ovu frazu aktivno koriste u svojim profesionalnim aktivnostima. Detaljnije ćemo istražiti ovo pitanje: pojam u cjelini i nijanse povezane s određivanjem sastava i organizacije računovodstva takvih troškova.
Zakonodavstvo kaže sljedeće
Ranije su troškovi nastali u izvještajnom razdoblju povezani s naknadnim troškovima i nazivali su se troškovima koji su se odnosili na naredna razdoblja. Zakon je taj odraz pronašao u stavku 65. Uredbe koja regulira računovodstvo poduzeća.
Ministarstvo financija Rusije izdalo je naredbu da se ova definicija izmijeni. Stavak 65 prikazuje takve troškove u bilanci organizacije u skladu s osnovnim pravilima za priznavanje imovine koja su utvrđena pravnim aktima prema pravilima računovodstva. Otpisivanje takvih stavki potrebno je na način koji je priznat za odnosnu imovinu. Međutim, to ne znači da je ova stavka otkazana, jer nije došlo do promjena na kontnom planu, a račun "odgođeni troškovi" još uvijek postoji.
Dodatno, pravila prema kojima se ovaj stavak smatra troškovima izvještajnog razdoblja koji se odnose na buduća imaju uvjet koji ostaje nepromijenjen. Promijenilo se samo tumačenje ovog stavka, ali općenito je sadržaj ostao isti. Taj se fenomen može povezati s činjenicom da je u Rusiji potrebno računovodstvo donijeti pod određenim pravilima, a tamo istoimeni koncept s člankom takvih troškova jednostavno nedostaje.
Popis troškova
Trenutno ne postoje pravila koja bi mogla organizirati radnje poduzeća u odnosu na preostala stanja na računu 97. Za putničke agencije preporučuje se popis, kao i revizija kako troškovi evidentirani u imovini ispunjavaju karakteristike imovine. Među troškovima organizacije mogu biti i troškovi koji se mogu ravnomjerno otpisati u skladu s računovodstvenim pravilima ili primjenjivim uputama.
Ako organizacija koristi ocjena 97 „Odgođeni troškovi“, računovodstveni odjel obvezan je napraviti popis ovih pokazatelja. Postupak i vrijeme popisa trebaju se odraziti na računovodstvene politike Tvrtka. Nakon provjere svih prethodno razmotrenih iznosa sastavlja se akt o rezultatima usklađivanja u razvijenom obliku. Međutim, tvrtka može odražavati rezultate popisa i u samo-odobrenom obliku to je pravo dodijeljeno organizacijama od 2013. godine. Odloženi troškovi u bilanci u redima 1210 i 1230 moraju odgovarati dugovanju na računu 97.
Troškovi evidentirani na 97 računa
Uplaćeni troškovi uključuju:
- Jednokratna ili paušalna plaćanja koja pružaju mogućnost korištenja rezultata intelektualne aktivnosti, međutim, uvjet je da se takva plaćanja vrše na temelju licenčnih ugovora, kao i drugih sporazuma koji imaju određeno razdoblje valjanosti.Na primjer, kada putnička tvrtka prima nematerijalnu imovinu na koju samo davalac licence ima prava. Za upotrebu ove imovine putnička tvrtka mora izvršiti jednokratnu uplatu, što će se odraziti u stupcu "odgođeni troškovi".
- Troškovi propisani računovodstvenim pravilima: kamata na obveznice, dodatne stavke rashoda, kamate koje nastaju na iznosu mjenice.
- Trošak pripremnih radova u sezonskoj proizvodnji.
Ako govorimo o putničkoj agenciji, tada je potrebno računati na račun 97 troškova razvoja nove rute i drugih inovacija.
Koliki se iznosi ne mogu uzeti u obzir na računu 97
Različite vrste predujma ne treba se pripisati BPO-ima, jer postoji rizik od potrebe povratka takvih troškova. Uvjeti povrata obično se određuju u ugovorima sa strankama za periodičnu pretplatu, osiguranje i druge usluge. Činjenica je da predujmovi po sebi nisu rashodi, već samo povećavaju potraživanja.
Stoga je potrebno odražavati takve iznose na računima obračuna s drugim ugovornim stranama, odnosno koristiti 60 ili 76. Na taj se način većina predujma transfera treba odražavati u računovodstvu. Međutim, postoje ugovori u kojima se ni pod kojim uvjetima ne osigurava povrat, na primjer, uz predujam za licence i patente, odnosno takvi se troškovi mogu pripisati BPO-u.
Kako prikazati odgođene troškove u bilanci
Ovisno o razdoblju u kojem se otpisuju troškovi, mogu se prikazati u prvom ili drugom odjeljku bilance. Ako razdoblje premašuje kalendarsku godinu, tada će se u retku "dugotrajna imovina" prikazati, ako ne prelazi, onda u retku "kratkotrajna imovina".
Predmeti koji se razmatraju ne uključuju stavke kao što je prethodno plaćanje unaprijed za usluge drugih organizacija, trećih tvrtki koje pružaju pomoć. Isto tako, troškovi polica osiguranja ne odnose se na takve troškove. Vrlo je važno uzeti u obzir činjenicu da kada putnička tvrtka razvija novu rutu, nastaju troškovi koji će se nužno odnositi na troškove u budućim razdobljima. Ako govorimo o iznosima utrošenim u otkupu mjesta na charterima, ovo je opet predujam.
Dakle, prilikom pripreme i popunjavanja računovodstvene dokumentacije potrebno je razumjeti kojoj vrsti troškova pripadaju ti ili oni troškovi budućih razdoblja; u ovom slučaju knjiženje neće biti teško pravilno i ispravno napisati, koristeći jedan ili drugi račun.
Računovođa mora dokumentirati valjanost dodjele različitih troškova BPO-u. U bilanci se takvi troškovi moraju odražavati u odgovarajućim stavkama imovine. Na primjer, dugoročne dozvole evidentiraju se kao zalihe i uključuju u iznos koji će biti prikazan na liniji 1210 obračunskog obrasca.
Porezni zakonik Ruske Federacije
U poglavlju 25. Poreznog zakonika ne postoji pojam "odgođeni troškovi i prihodi". No, postoje pokazatelji da su troškovi prikazani u izvještajnom razdoblju kada su nastali. Njihova pojava može se predvidjeti za različite transakcije. Na primjer, u ugovoru se navodi razdoblje tijekom kojeg subjekt može koristiti neku imovinu. To može biti ugovor o osiguranju ili pretplata. U ovom slučaju troškovi će se teretiti u jednakim dijelovima tijekom određenog razdoblja navedenog u ugovoru. Ista metoda postoji u računovodstvu.
Ako to nije u ugovoru i nemoguće je utvrditi odnos prihoda i rashoda, porezni obveznik može te troškove samostalno raspodijeliti. Primjerice, subjekt je kupio računalni program za upotrebu.Operativni termin softverskog proizvoda nije naveden u ugovoru, stoga se na temelju naloga menadžera trošak ovog programa može dodati u druge troškove koji istodobno smanjuju dobit od oporezivanja.
Ako će prema uvjetima ugovora prihod dolaziti iz nekoliko izvještajnih razdoblja i ne postoji koncept postupne isporuke dobara (usluga ili radova), tada će tijekom tih izvještajnih razdoblja porezni obveznik samostalno raspodijeliti te troškove. U ovom se slučaju primjenjuje načelo proporcionalnosti ili ujednačenosti, kao u financijskim izvještajima. Također, Porezni zakonik sadrži određeni iznos troškova koji se oporezuju ne od trenutka kada nastanu, već prema određenim pravilima. Ti su troškovi za istraživanje i razvoj, odnosno za razvoj prirodnih i drugih resursa.
Kako ukloniti odgođene troškove iz računovodstva
Otpis takvih troškova organiziran je pod istim uvjetima kao i otpis vrijednosti same imovine. Troškovi nabave softvera otpisat će se tijekom cijelog razdoblja licencnog ugovora. Ovo se pravilo primjenjuje kada je cjelokupni iznos plaćen za intelektualno vlasništvo. Ako se plaćanje vrši u nekoliko faza, dijelom, tada ih treba smatrati tekućim troškovima.
Kako rasporediti troškove koji utječu na nekoliko poreznih razdoblja
Sada ćemo bliže pogledati kako se troškovi ravnomjerno raspodjeljuju na nekoliko poreznih razdoblja i na troškove koji imaju određen postupak otpisa.
Raspodjela prihoda i rashoda odvija se u jednakim dijelovima prema uvjetima ugovora koji vrijedi više od jednog izvještajnog razdoblja.
Često se događa da organizacija sklopi sporazum o obavljanju poslova koji započinju i završavaju u različitim izvještajnim razdobljima, na primjer, znanstvenim, građevinskim, geološkim i drugima.
Troškove i dohotke koji nastaju u nekoliko izvještajnih razdoblja organizacija neovisno distribuira u jednakim iznosima.
Prilikom proizvodnje u dugom ciklusu. Ako se posao obavlja u dužem ciklusu, porezni obveznik će samostalno raspodjeliti dohodak u jednakim dijelovima prema vjerodajnicama. No ovaj se postupak osigurava kada uvjeti postupne isporuke radova ili usluga nisu navedeni u ugovoru. Poreznim zakonikom Ruske Federacije utvrđeno je da organizacija treba utvrditi način raspodjele prihoda od prodaje u računovodstvenim politikama.
Novi troškovi organizacije
Za novostvorene organizacije može se dogoditi da pretrpe troškove za najam ureda, plaće i drugo, ali njihovi će se prihodi pojaviti u sljedećem poreznom razdoblju. Porezni zakonik Ruske Federacije kaže da su troškovi koji nastanu u tekućem poreznom razdoblju među troškovima istog razdoblja. To znači da će troškovi biti priznati u razdoblju u kojem su se pojavili.
A troškovi nove organizacije trebaju biti opravdani i dokumentirani, a njihov bi cilj trebao biti profit. Na taj se način priznaju troškovi bez obzira na to ima li entitet prihode u određenom razdoblju, ali ih je potrebno rasporediti kako bi se u budućnosti moglo ostvariti profit. Prema poreznom izvještavanju, nova organizacija može pretrpjeti gubitak. U ovom slučaju gubitak se mora prenijeti u budućnost, to treba učiniti iz sljedećeg izvještajnog razdoblja.
Izdaci za razvoj prirodnih resursa
Obračunavanje odgođenih troškova za razvoj prirodnih resursa predviđeno je u čl. 261 i čl. 325 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na temelju stavka 2. čl. 261 Poreznog zakonika Ruske Federacije, takvi se troškovi dodaju preostalim troškovima. Ali ti bi se radovi trebali financirati vlastitim ili posuđenim sredstvima poreznog obveznika, a ne sredstvima proračuna i državnih sredstava.Ovakvi rashodi priznaju se u poreznom izvještavanju od početka sljedećeg mjeseca u kojem su svi radni koraci ili određena faza završeni. Za takve troškove postoji određeni računovodstveni postupak. Zaslon ovisi o njihovoj vrsti:
- Uniformni dijelovi 12 mjeseci. To uključuje troškove pretraživanja i istraživanja minerala, kao i za prikupljanje određenih informacija od drugih osoba, kao i od državnih tijela.
- Jednaki dijelovi za pet godina, ali ne više od samog životnog vijeka jedinice. Ovi troškovi povezani su s pripremnim radovima koji su nužni radi poštivanja svih sigurnosnih pravila, kao i zaštite podzemlja, zemljišta i troškova usmjerenih na nadoknadu štete u slučaju otkupa zemljišta, ali ne u svrhu poljoprivredne proizvodnje. Svi ovi troškovi su otvoreni.
R&D troškovi
Troškovi usmjereni na znanstvena istraživanja uključuju troškove povezane sa stvaranjem novih ili poboljšanjem proizvedene robe. Uvjeti i pravila ovog članka odnose se samo na poduzeća koja su kupci istraživanja i razvoja, osim na ona koja te radove obavljaju po narudžbi. Ove vrste troškova prikazuju se u porezno računovodstvo od prvog dana u mjesecu nakon kojeg se završavaju studije i stranke potpisuju potvrdu o prihvatu.
U skladu s tim, svi troškovi istraživanja i razvoja iskazuju se u poreznom izvještavanju s određenim ograničenjima. Ako troškovi istraživanja i razvoja nemaju pozitivan rezultat, u financijskim se izvještajima priznaju kao neoperativni troškovi izvještajnog razdoblja. Porezni obveznik može smanjiti sadašnju osnovicu poreznog razdoblja za dio iznosa nastalog gubitka ili za cijeli iznos.
Primjer izračuna odgođenih troškova
Cijena objekta je 36.000 rubalja, ugovor se potpisuje na godinu dana. Iz dostupnih podataka zaključujemo da knjigovođa mora svaki mjesec otpisati 1.000 rubalja (36.000 / 3/12 = 1.000).
U slučajevima kada se radi o ugovoru o gradnji, troškovi bi se trebali odraziti u četvrtini u kojoj su stvarno nastali. U isto vrijeme, iznosi stvarno izvedenih radova podliježu računovodstvu kao proizvodni troškovi, a troškovi organizacije u vezi s planiranim radom - kao BPO. Prema trenutnoj Uredbi, takvi se troškovi otpisuju nakon što se primi prihod od obavljenog rada. Tvrtka ima pravo na samostalnu raspodjelu troškova u slučajevima kada datum akta prelazi izvještajno razdoblje ili ugovaratelj izvještava u fazama.
Kako organizirati računovodstvo u 1C: Računovodstvo
Odgođeni rashodi uključuju troškove tekućeg razdoblja, ali koji su izravno povezani s budućim razdobljima.
Kako takvi troškovi nisu teški za odražavanje u bilanci, prvo ih morate dodati u odgovarajući direktorij u programu 1C. Prvo odaberite "Prihodi i rashodi" u izborniku, a zatim stavku "Odgođeni troškovi". Predstavljamo nazive izdataka, uz naznaku njegove vrste, načina priznavanja prema Poreznom zakoniku, vremena terećenja, te korespondentnog računa i njegove analitike.
Nakon unosa podataka pojavit će se novi element "Vrsta imovine", kojem su postavljene različite vrijednosti, kao što su: zalihe i osnovna sredstva, potraživanja, ostala kratkotrajna i dugotrajna imovina. Odjeljak i redak bilance u kojem će se odražavati troškovi budućih razdoblja ovise o vrsti imovine koja se troškovima pripisuje. 1C 8.2 ima i standardne postavke, na primjer, ako knjigovođa ne navede vrstu imovine, program će automatski unijeti takve vrijednosti u bilancu pod nazivom "Ostala kratkotrajna imovina".
Razvojni programeri 1C prilagoditi računovodstveni program u skladu s važećim propisima. Dakle, koristi se račun 97, odgođeni troškovi na kojem se odražavaju kao subkonto. Uz to se koriste kao analitika na račun 76.
Otpis troškova budućih razdoblja ne zahtijeva sudjelovanje računovođe, jer u 1C: Računovodstvo to se događa automatski pomoću reguliranog poslovanja.
Odgođeni prihod
Prihodi i odgođeni troškovi, imovina ili obveza? Postoje takvi prihodi organizacije koje je primila u izvještajnom razdoblju, ali zahtijevaju ih promišljanje tek u budućnosti. Među takvim prihodima može se primijetiti očekivano primanje sredstava koja se odražavaju na zajam odgovarajućeg računa. Odgođeni rashodi 1C evidentiraju se i bilježe slično kao prihod.
Vrste prihoda:
- Iznajmljuje.
- Plaćanje komunalija.
- Upotreba komunikacija.
- Bespovratno primljena imovina evidentirana po tržišnoj vrijednosti.
- Iznosi nestašica.
Analitičko računovodstvo na računu 98 organizirano je prema sljedećim podračunima:
- Vrsta dohotka.
- Svaki pojedinačni besplatni primitak vrijednosti.
- Vrsta nestašice.
- Svaka nestala vrijednost.
Pojednostavljeni računovodstveni troškovi
Kako se troškovi i odgođeni prihodi odražavaju kod primjene STS-a? Računovođa takve organizacije trebala bi ih odražavati u knjizi računovodstva. Tvrtka smještena u takvom sustavu ima pravo smanjiti obračunati jedinstveni porez za iznos BPO. No, postoji jedna suptilnost: to se može učiniti samo ako je tvrtka kao poreznu osnovu odabrala razliku između svojih prihoda i rashoda.
