Pojam porezne tajne relativno je mlad u domaćoj jurisprudenciji. Prvi se put u ruskom pravnom leksikonu taj pojam pojavio 1. siječnja 1999., kada je usvojen novi Porezni zakonik.
Koncept
Prema čl. 102. Poreznog zakona Ruske Federacije, svaka informacija o osobi koja je porezni obveznik, a koju primaju razne agencije zadužene za oporezivanje, kao i agencije za provođenje zakona, tajna je. Sve informacije o poreznom obvezniku zaštićene su posebnom tajnošću. Prema zakonu, pristup njima ne može se odrediti pravnim statusom osobe.
Podaci da ih je porezni obveznik otkrio ili dao suglasnost ne pripadaju poreznoj tajni. Identifikacijski broj (TIN) i podaci o kršenju članaka kojima se uspostavlja postupak i iznos poreza plaćaju se također slobodno dostupni. Ako postoje sporazumi o suradnji između poreznih tijela različitih zemalja, podaci navedeni u međunarodnim ugovorima brišu se iz kategorije tajnosti. Porezna tajna također nisu podaci o dohotku i njihovim izvorima osoba koje se kandiduju za bilo koju javnu funkciju. Isto pravilo vrijedi i za rodbinu takvih osoba.
sadržaj
Porezne službe bilo koje zemlje imaju gotovo neograničen pristup informacijama o materijalnom stanju bilo kojeg građanina. Kako bi objavljivanje takvih podataka moglo nanijeti ozbiljnu štetu i fizičkoj i pravnoj osobi, bilo je potrebno uvođenje posebnih članaka u porezno zakonodavstvo.
Podaci koji čine poreznu tajnu uključuju, posebno:
- sve informacije sadržane u dokumentima poreznog obveznika;
- podaci o prihodima i rashodima;
- podatke o imovinskom i materijalnom stanju;
- podatke o plaćenim porezima i naknadama;
- osobni podaci poreznog obveznika.
Ovaj popis tajnih podataka nije ograničen. Svako ima pravo čuvati osobne ili obiteljske tajne koje su također zaštićene od objavljivanja.
U pravnoj se literaturi često može naći klasifikacija različitih tajni u „prijatelje“ i „druge“. Prvi se odnose na određenu osobu, a drugi nastaju ako je netko zbog profesionalnih potreba dao svoje osobne podatke ovlaštenoj osobi (liječniku ili pravniku). Čl. 102. Poreznog zakona Ruske Federacije izjavljuje da su zakonom zaštićene samo "njihove" tajne. Da bi se podaci tajni od druge osobe zadržali u tajnosti, potrebna je žalba na druge zakonske kodekse u kojima se rješavaju takvi slučajevi.
Bankovna tajna
Porezni zakonik Ruske Federacije pruža nadležnim tijelima pravo da traže od banaka podatke o izvršavanju platnih obveza od strane poreznog obveznika, odnosno na plaćanje dospjelih poreza i penala, ako postoje. Međutim, zakonom se od banaka traži da čuvaju u tajnosti sve podatke o financijskim transakcijama koje su izvršili njihovi klijenti ako nisu u suprotnosti sa zakonom.
Situacija je dvosmislena, pa gotovo svaka situacija vezana za traženje informacija od banke, u konačnici vodi do parnica. Glavno sredstvo poreznog tijela postaje umjetnost. 86. Poreznog zakonika Ruske Federacije, koji propisuje obveze banaka za evidentiranje poreznih obveznika. Osobito je kreditna institucija dužna u roku od pet dana obavijestiti poreznu službu o zatvaranju ili otvaranju računa kako pojedinaca, tako i raznih organizacija.Banke su također obvezne, na zahtjev, obavijestiti nadležna porezna tijela o aktivnostima koje obavljaju poduzetnici.
Kao što proizlazi iz koncepta porezne tajne, u tajnosti se čuva i sadržaj informacija koje je dobilo porezno tijelo u banci u kojoj je otvoren račun poreznih obveznika.
Dobivanje podataka o poreznim obveznicima
Porezni kodeks definira pravila i načine dobivanja podataka o poreznim obveznicima od strane poreznog tijela. Glavni zahtjev ovdje je potreba da se te informacije dobiju izravno u obavljanju predstavnika tijela vlasti. Ako su neki podaci slučajno dostupni poreznom predstavniku, onda to ne spada u kategoriju porezne tajne. Porezni zakonik kaže da u ovom slučaju nema razloga čak ni govoriti o nekoj vrsti tajne: po definiciji je nemoguće razmotriti ono što postaje poznato trećim stranama nasumičnim redoslijedom.
Primanje podataka o poreznom obvezniku regulirano je s tri članka. St. 31. Poreznog zakona Ruske Federacije daje vršitelju dužnosti predstavnika poreznog tijela da zatraži potrebne podatke, a čl. 23 obveznika obveznika davanja takvih podataka. U slučaju nepoštivanja ovog članka, poreznom obvezniku prijeti kazna utvrđena u čl. 129.
Porezne vlasti dobivaju potrebne informacije na različite načine. Najčešće su to porezna revizija izvora prihoda. Suština takve provjere ovisi o prirodi nekretnine. Ovo može biti studija svjedočenja instrumentacije, pregled komunalnih prostorija ili dobivanje pojašnjenja od poreznog obveznika. Svi podaci dobiveni tijekom tih događaja su podaci zaštićeni u režimu porezne tajne.
Dobivanje pristupa
Tajne podatke o poreznim obveznicima pohranjuju prvenstveno porezne vlasti, Istražni odbor i druge agencije za provođenje zakona, carina i vanjski stručnjaci koji su uključeni, ako je potrebno.
Međutim, zakonodavstvo u nekim slučajevima prisiljava porezne vlasti na otkrivanje poreznih tajni. To se događa ili na zahtjev predstavnika državnih i istražnih tijela s odgovarajućim ovlastima, ili na zahtjev suda. Uz to, druge strane koje provjeravaju pouzdanost potencijalnog poslovnog partnera mogu pristupiti nekim informacijama koje predstavljaju poreznu tajnu.
Posljednja točka je posebno zanimljiva. U 2007. godini, Federalni inspektorat za poreznu službu odbio je pružiti drugim strankama tražene podatke, motivirajući njihovu odluku da te informacije ostave povjerljive. Stav Federalne inspekcije poreznih službi osporavan je na sudu i utvrđeno je da je nezakonito. Odluka suda nastala je zbog toga što su tražene informacije o kršenju poreznog zakona. Za pouzdanost poslovnog partnera takve su informacije jednostavno potrebne. S tim u vezi, svaka osoba ima pravo dobiti potvrdu o poreznom obvezniku.
Postupak pristupa
Otkrivanje poreznih tajni na zahtjev tijela ovlaštenog za to ili predstavnika kojeg on ovlasti podliježe nekoliko uvjeta. Prvo, potrebni zahtjev mora se podnijeti na pismohrani organizacije koja ga podnosi. Takva izjava mora biti registrirana kao službeni dokument. Tekst zahtjeva ovjeren je pečatom i potpisom voditelja organizacije koja je podnijela zahtjev za povjerljive podatke. Zahtjev se neće smatrati valjanim ako se u njegovom tekstu ne navodi referenca na normativni akt koji omogućuje zahtijevanje tajnih podataka.
Za pristup poreznim tajnama vrlo je važno detaljno obrazložiti ciljeve koje organizacija mora tražiti podatke o poreznom obvezniku.Mogućnost dobivanja potrebnih podataka značajno će se povećati ako iznesete detalje službenih dokumenata (sudskih naloga, kaznenih presuda) na temelju kojih se provodi zahtjev za pristupom.
Sankcije za otkrivanje poreznih tajni
Prije nego što razgovaramo o kaznama za kršenje režima tajnosti, treba odlučiti u kojim slučajevima možemo razgovarati o otkrivanju tajnih podataka. Zakon definira slučajeve u kojima se ne poštuju zakonski uvjeti za poštivanje poreznih tajni: to je ili otkrivanje tajnih podataka od strane poreznog tijela ili gubitak dokumenata koji sadrže relevantne podatke.
Međutim, zakonska se odgovornost ne podrazumijeva na takve prekršitelje. Istovremena primjena tri dodatna faktora potrebna je:
- Otkrivanje porezne tajne nanijelo je znatnu štetu poreznim obveznicima.
- Krivnja službene osobe koja je procurila informacije utvrđuje se i dokazuje.
- Dokazano je i da je otkrivanje tajnih podataka uzrokovalo štetu poreznim obveznicima.
Ako su sva tri faktora uspjela, na raspolaganju je nekoliko mogućnosti za štetu žrtvi. Prije svega, materijalna šteta nadoknađuje se na teret državnog proračuna, jer je informacije procurilo državno tijelo. Izravni krivac za objavljivanje podataka može se kazniti i za administrativna i za kaznena djela. U prvom slučaju predviđena je kazna od 4-5 tisuća rubalja za pravne osobe i 500-1000 rubalja za fizičke osobe. U drugom slučaju, nasilnik se suočava s trogodišnjim ograničenjem slobode. Ako je šteta koju je pretrpjela žrtva bila posebno značajna, tada se zatvorska kazna može produžiti na 7 godina. Moguće je i slanje na prisilni rad do 5 godina.
Porezni publicitet
U zapadnoeuropskoj pravnoj praksi moguće je otvoreno deklarirati podatke o veličini i izvorima prihoda te ostale porezne podatke. Mogućnost poreznog oglašavanja temelji se na pravu svakog građanina zagarantiranom Ustavom da se upozna s dokumentima koje izdaju državna tijela ukoliko se odnose na poštivanje njegovih prava i sloboda. Plaćanje poreza, po definiciji, obveza je javnog prava, a ako se netko, posebno državnik ili javna osoba, odvrati od toga, onda šteti svim građanima. Zapadnoeuropski zakonodavni kodeksi pružaju popis informacija iz porezne prijave - porezna tajna i dalje postoji kao jedno od osnovnih ljudskih prava - koja se može objaviti. Ostvarivanje prava svakog poreznog obveznika na poduzimanje mjera usmjerenih na praćenje provedbe svake porezne pristojbe vrši se godišnjim objavljivanjem relevantnih informacija.
Promjene u Poreznom zakoniku
Tijekom 2016. godine preispitani su razlozi zbog kojih se ove ili one informacije trebaju čuvati u tajnosti. Na popis podataka koji nisu obuhvaćeni poreznom tajnom dodane su tri stavke:
- podatke o prosječnom broju registriranih zaposlenika tvrtke podnesene za jednu kalendarsku godinu koja prethodi godini kada su podaci objavljeni na web stranici organizacije;
- podaci o organizaciji plaćenoj u kalendarskoj godini koja prethodi godini kada su informacije objavljene na internetskoj stranici organizacije ili na bilo kojem drugom web mjestu, porezima i naknadama bez naknada plaćenih u vezi s uvozom robe na carinsko područje EEZ-a, poreza koje porezni agent plaća;
- podaci o prihodima i rashodima na dokumentima koji odražavaju godišnje financijske izvještaje organizacije za kalendarsku godinu koja prethodi godini objavljivanja takvih materijala na Internetu.
Uz to, izmjene i dopune zakona sada zahtijevaju objavljivanje podataka o zaostatku i zaostatku poreznog obveznika za svaku stavku, kao i o mogućnosti njezine primjene odgovarajućih mjera, na službenoj web stranici saveznog izvršnog tijela. Međutim, postavljanje takvih informacija strogo je kontrolirano saveznim zakonom. Država jamči da se podaci izvučeni iz financijskih izvještaja neće objavljivati, a također određuje broj i prirodu zahtjeva prema kojima će se informacije objavljivati. Uvođenje ove izmjene je zbog opterećenja porezne službe: broj zahtjeva drugih strana za otkrivanje podataka koji potvrđuju dobru vjeru njihovog partnera odavno je premašio sve moguće granice. Reakcija poreznih vlasti bila je izjava da više neće davati takve podatke, jer im je po zakonu dato samo pravo na njihovo objavljivanje, ali to nije njihova odgovornost.
Vrijednost institucije porezne tajne
S pravnog gledišta, ova institucija štiti zakonska prava i interese poreznog obveznika u zaštiti podataka o visini dohotka i drugih osobnih podataka, bez obzira radi li se o fizičkoj ili pravnoj osobi. Osim što jamče da se određene informacije čuvaju u tajnosti, porezne obveznike štiti i institucija bankarske tajne: kao što je gore spomenuto, kreditne organizacije izrazito nerado objavljuju bilo kakve podatke o svojim klijentima, čak i pored zahtjeva navedenih u Poreznom zakoniku.
Porezna tajna jedno je od temeljnih prava svake osobe. Upravo iz tih razloga zakonodavstvo predviđa različite mjere za njihovo očuvanje, bez obzira na kojem su mediju informacije pohranjene. Međutim, ne treba se previše pouzdati u tajnost i zaboraviti na one slučajeve u kojima se tajna može otkriti, posebno ako to zatraže druge stranke koje provjeravaju pouzdanost. Ovo razmatranje postaje posebno važno u svjetlu nedavnih izmjena poreznog zakonodavstva Ruske Federacije u vezi s određenim vrstama informacija koje više ne predstavljaju poreznu tajnu.
