Amortizált költség - mi ez? A számviteli szabályok értékcsökkenése

Minden szervezet tartalmaz tárgyi eszközként besorolt ​​tárgyakat, amelyek értékcsökkenését felszámítják. E cikk keretében megvizsgáljuk, hogy mi az értékcsökkenési érték (IAS 16), hogyan történik az értékcsökkenési levonások, milyen mérlegben lévő eszközöket kell értékcsökkenteni.

Az OS értékcsökkenése

Valójában az értékcsökkenést az állóeszközök (tárgyi eszközök) megszerzéséhez allokált költségeknek a kibocsátás költségeihez (költségéhez) történő szakaszos átadásaként fejezik ki. Az értékcsökkenést a PBU 6/01 17–25. Bekezdése határozza meg, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma hagyott jóvá.

Az amortizált bekerülési érték egy tárgy vételára, figyelembe véve az összes költséget, a maradványérték levonásával - az az összeg, amelyet az eszköz felszámolásakor lehet megszerezni. A gyakorlatban a viszonteladási érték gyakran alacsony, így gyakran elhanyagolható.

A maradványértéket az eszköz kezdeti beszerzési értékével számolják, levonva a kiszámított értékcsökkenést. Az amortizált pótlási költség a halmozott értékcsökkenés.

A következő jogi személyek tudják jóváírni az értékcsökkenést:

• maga a szervezet - olyan ingatlanon, amely a tulajdonát képezi;
• bérlő - a szerződés alapján bérelt OS eszközökre;
• bérbeadó - bérelt ingatlan esetén;
• bérlő vagy bérbeadó - pénzügyi lízingszerződés alapján átruházott állóeszközök esetében (a szerződés feltételei szerint).

Az alábbiakban figyelembe vesszük az eredményszemléletű eljárást, és dekódoljuk az olyan fogalmakat, mint a maradvány-, pótlási és amortizált költség. Az IFRS, RAS és más szabványok és előírások nem ellentmondnak a következő anyagoknak.

Értékcsökkenés tárgyát képező tárgyi eszközök

Az értékcsökkenés tárgyát képező tárgyi eszközök közé tartoznak azok az épületek, építmények, szerszámok és egyéb tárgyak, amelyek anyagi formában vannak bemutatva, amelyek élettartama a művelet idején egy évnél hosszabb.

Az állóeszközök összetétele magában foglalja többek között a természeti erőforrásokat (például víz, ásványkincsek) és a földterületeket. A mérlegben azonban ezeket mindig külön-külön számolják el beszerzési értékükön. Ennek oka az a tény, hogy a természeti tárgyak tulajdonságai időről időre gyakorlatilag nem változnak. Kivételt képezhetnek azok a természetes területek, ahol a bányászat zajlik. Ilyen esetekben a belek kimerültek, tehát a számításokat valamivel eltérő formában végzik.

Értékcsökkenés nem keletkezhet nonprofit szervezeteknél. A szóban forgó ingatlan esetében az értékcsökkenést a 010-es számlára írják le, amelyet az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításához használnak. Ha az operációs rendszer lakóépület (kollégium, lakóépület stb.), Akkor azt nem vonják le amortizált bekerülési értéken történő elszámolással. Kivételek csak azok a tárgyak, amelyek szerepelnek a mérlegben a 03 számlán, és jövedelmet generálnak.

Az értékcsökkenés olyan ingatlanhoz kötött, amely a következő feltételek bármelyikének felel meg:

• a szervezet tulajdonát képezi;
• operatív menedzsmentből áll;
• bérleti objektumként jár el.

A jogszabályok lehetővé teszik az értékcsökkenés felhalmozódását és a tárgyi eszközök beszerzése után történő leírását, ha:

• Az állóeszközök értékcsökkenthető költsége - legfeljebb 40 000 rubel;
• Az operációs rendszer brosúra, könyv vagy más nyomtatott kiadvány (az ár nem számít).

Értékcsökkenési eljárás

Ha egy tárgyat tárgyi eszközként kíván regisztrálni a mérlegben, akkor nem számít, mely időpontban kezdik el használni. A felhasználásnak megfelelő állapotban kell lennie. Ez a szabály azokra az ingatlanokra is vonatkozik, amelyeket állami szerveknél kötelező nyilvántartásba venni. A 91n. Számú iránymutatás azt jelzi, hogy minden tulajdonságot azonnal regisztrálni kell, amint kiszámítják az értékcsökkenés tárgyának eredeti költségét. Vagyis a tulajdonosnak nem kell megvárnia azt a pillanatot, amikor az objektum a jogosultságot legitimálja, miután benyújtotta a vonatkozó dokumentumokat a regisztrációs hatósághoz.

Azon hónap után, amikor az ingatlant figyelembe vették, az értékcsökkenés havonta kezd felhalmozódni. Az eredményszemléletű időszak teljesen egybeesik a tárgyi eszköz élettartamával. Ennek megfelelően az értékcsökkenés levonása azt a hónapot követõen ér véget, amikor az ingatlant teljes mértékben levonják a társaság vagy szervezet mérlegébõl.

Az értékcsökkenés egyenletesen felhalmozódik a létesítmény élettartamának végéig. Csak akkor áll le az eredményszemlélet, ha:

• végrehajtják az operációs rendszer korszerűsítését és rekonstrukcióját, és ezen munkák időtartama több mint egy év;
• Az állóeszközöket három hónapra befagyasztották.

A többi idő alatt az értékcsökkenési költségeknek rendszeresnek kell lenniük. Az értékcsökkenést anélkül számolják el, hogy figyelembe veszik az állóeszköz használatát, akkor is, ha a munka szezonális, vagy a berendezést a létesítményben javítják.

Az operációs rendszer működési periódusa

Az ingatlan paramétereinek hasznos élettartama (STI) kiszámításához a következő paramétereket veszik figyelembe:

• munkaterv és a műszakok száma;
• a környező agresszív környezet hatása;
• az operációs rendszerhez mellékelt dokumentációban megadott élettartam;
• az alkalmazás további korlátozásai (szerződéses, szabályozási, jogi stb.).

Minden társaság önállóan létrehoz egy JFS-t az 1998.01.01-i 6/97 PBU dokumentumnak megfelelően. A legtöbb vállalat inkább az állóeszközök adóosztályozását alkalmazza, különféle értékcsökkenési csoportokra osztva. Ezt a lehetőséget az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kinevezett 1. számú külön rendelete biztosította.

A STI meghatározására szolgáló módszereket az 1/2008. Sz. PBU (7) bekezdése szerint mindenképpen rögzítették az intézmény számviteli politikájában. Az előre meghatározott alkalmazási időszakot nem kell felülvizsgálni, nem számítva azokat a pillanatokat, amikor a szervezet javítási munkákat végez az operációs rendszeren, ami növeli a létesítmény korábbi teljesítményét. Ez lehet például modernizáció, rekonstrukció és egyéb helyreállítási tevékenységek.

De ebben a helyzetben különös figyelmet érdemel arra a tényre, hogy minden intézménynek törvényes joga van független döntést hozni a rekonstruált tárgy rekonstrukciójának felülvizsgálatáról, és hogy az élettartamot meg kell-e változtatni.

Az operációs rendszer korábban működött

Ha egy szervezet megvásárol egy már használt tárgyat, az értékcsökkenési értéket a szokásos módon kell kiszámítani, de az objektum megszerzésével kapcsolatos összes költség kötelező feltüntetésével.

Ugyanakkor annak élettartamát le kell csökkenteni az előző tulajdonos általi tényleges felhasználás idejével. És csak ebben az esetben az értékcsökkenést az ingatlan újonnan kiszámított szolgálati ideje alapján osztják ki.

Értékcsökkenési módszerek

Jelenleg a gyakorlatban az értékcsökkenés kiszámításához több módszert használnak a számvitelben, a PBU 6/01 18. oldalán alapulva. Ezek bármelyikének használatakor mindenekelőtt az amortizált költséget kell kiszámítani - ez a további számítások szükséges feltétele.

Ha az értékcsökkenési módszert már hozzárendelték az operációs létesítményhez, akkor azt nem lehet megváltoztatni a teljes működési ideje alatt. Ezenkívül a mérlegben az összes állóeszközt típusonként hasonló csoportokba sorolják (például szállítás, szerkezetek stb.).Ugyanakkor a számítások egyszerűsítése érdekében az ilyen csoport összetételébe tartozó összes alap esetében ugyanazt az módszert kell alkalmazni az értékcsökkenés kiszámítására.

Meg kell azonban jegyezni, hogy a homogén csoportok létrehozásának elvét a hivatalos dokumentumok egyáltalán nem tartalmazzák. A tapasztalt könyvelők azonban az elsődleges céljuk alapján ingatlancsoportok létrehozását javasolják. Ebben az esetben követheti a 91n. Számú módszertani útmutatást, ahol vannak példák olyan tárgycsoportokra, mint a közlekedés, épületek stb. A különféle operációs rendszerek csoportokba történő összevonásáról szóló rendeletet be kell vezetni az intézmény számviteli politikájába.

A számviteli szervezeti dokumentumokban bekövetkező minden változásnak az elfogadott rendelet elfogadásának évét követő év január 1-jén lép hatályba. Ez a szabály különösen azokra a változásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozik az amortizált bekerülési érték kiszámítása.

A társaság, nem veszi figyelembe az értékcsökkenés jóváírásának választott módját, előre kiszámítja az évre vonatkozó értékcsökkentési levonások összegét. Kivételt képez a levonások kiszámítása a mennyiséggel arányosan, ahol az értékcsökkenést minden hónapban előre meghatározott képlet szerint kell kiszámítani.

lineáris

A legegyszerűbb és leggyakoribb számítás a lineáris módszer az értékcsökkenés értékének kiszámításához. Az éves értékcsökkenés kiszámításának eredményét ebben az esetben az értékcsökkenthető ingatlan kezdeti költségének számítják, figyelembe véve az összes lehetséges költséget, megszorozva az ingatlan üzemeltetési ideje alapján kiszámított értékcsökkenési rátával.

képlet

• H_és = 100%: SPI,

ahol n_és - származtatott értékcsökkenési ráta, és SPI - az eszköz élettartamának éveinek száma.

• A_g = N_a x N_és,

ahol n_és - származtatott értékcsökkenési ráta, P_a - az operációs rendszer kezdeti beszerzési értéke, A_g - értékcsökkenés éves mértéke.

• A_m = A_g : 12,

ahol a_m - havonta kiszámított értékcsökkenés,_g - értékcsökkenés éves mértéke.

Csökkent egyensúly

Ennek a módszernek a használata a legeredményesebb a könyvelésben, az ingatlanhasználat hatékonyságának fokozatos csökkenése mellett. Az éves értékcsökkenés kiszámítása a maradványérték, az SPI OS-ből kiszámított leértékelési ráta és a legfeljebb 3-as értékű gyorsulási mutató szorzata miatt történik.

Az együttható méretét előre meg kell határozni az intézmény számviteli politikájában. A szervezeteknek nincs felhatalmazása arra, hogy ezt az arányt spontán módon megállapítsák; bevezetésekor szabályozási dokumentumokra kell támaszkodni, amelyek meghatározzák azokat a feltételeket, amelyek mellett a gyorsított értékcsökkenés megengedett.

Számítási képletek

• A_g = O_a x N_és x k_USK,

ahol a_g - számított éves értékcsökkenési ráta, N_és - származtatott értékcsökkenési ráta, K_USK - gyorsulási jelző, О_a - maradványár.

Az értékcsökkenés tárgyát képező ingatlan maradványértékét a kezdeti beszerzési értékkel számolják, levonva az ingatlan előző élettartama során felhalmozott értékcsökkenést.

Az SPI évek számának összegével

Ennek a módszernek a használatakor az értékcsökkenés megegyezik a beszerzés kezdeti beszerzési költségeinek és a JFS befejezéséig hátralévő idő szorzatainak, majd az ezt követő elosztásnak a JFS évek számának kifejezésével.

képlet

• A_g = N_a x t_SPI : SCHL_SPI,

ahol a_g - az év értékcsökkenési rátája, SCHL_SPI - SPI, CH összes éve_SPI - az SPI éveinek száma, P_a - Egy eszköz kezdeti amortizált költsége.

A termelés mennyiségével arányosan

Az ilyen típusú értékcsökkenési kifizetéseket minden hónapban az összes kifejlesztett termék értékének számítják egy adott hónapban, szorozva az értékcsökkenthető ingatlan kezdeti beszerzési értékével, és elosztva a teljes felhasználás teljes felhasználási ideje alatt.

képlet

• A_m = N_a x ov_f : OB_n,

ahol a_m - havi értékcsökkenési ráta, OB_f - a havi termelés lefedettsége, P_a - a létesítmény eredeti költség alapú költsége, OV_n - A teljes output becsült lefedettsége az egész időre.

példák

Decemberben Vinnie megvásárolt egy méz palackozó sorozatot, amelynek teljes költsége 240 ezer rubel, SPI pedig 5 év volt. Ki kell számítani a megszerzett társaság értékcsökkenését, figyelembe véve az összes létező körülményt.

1. Lineáris módszer alkalmazásával.

H_és = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240 000 x 20% = 48 000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Fokozatosan redukált maradék felhasználása K-nél_USK = 1.

H_és = 20%;

1 év: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_a = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 év: A_g = 192 000 x 20% = 38 400, O_a=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 év: A_g = 153 600 x 20% = 30 720, O_a = 122 880;

4 év: A_g = 122,880 x 20% = 24,576, O_a=98 304;

5 év: az elmúlt évben a végső értékcsökkenési arányt úgy számolják, hogy az értékcsökkenthető ingatlan maradványérték mínusz a felszámolás költsége. Tegyük fel, hogy a sor egy év után eladható 50 000 rubelért. Ekkor az éves értékcsökkenés 48 304 (98 304 mínusz 50 000) lesz.

3. A JFS felhalmozott éveinek értékének leírása.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 év: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 év: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 év: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 év: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 év: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. A költségek leírása a output mennyiségétől függően.

Tegyük fel, hogy a "Supercasserole" cég 120 000 rubelért vásárolta meg a gépet. A mellékelt dokumentáció szerint annak segítségével felszabadíthat százezer sapkát. Az első hónapban 9 ezer sapkát bocsátottak ki, a másodikra ​​5 ezret, majd:

1 hónap: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rubel.

2 hónap: A_m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6 000 rubel. és t. d.

Az összes idézett példában az értékcsökkenés helyettesítési költsége az egy adott időszakra felhalmozott teljes értékcsökkenés. Például az utóbbi esetben, ha két hónapon belül számítanak, akkor ez megegyezik 16 800-tal (10 800 + 6000).

Immateriális javak értékcsökkenése

Az immateriális javak a következők:

• ezek a programokhoz, védjegyekhez, találmányokhoz, szelektív eredményekhez, egyedi modellekhez fűződő jogok;
• a társaság üzleti hírneve a társaság beszerzési értéke és nettó eszközértéke közötti különbség.

Az immateriális javak használatának időtartamát általában a bizonyítvány, a kísérő szabadalom stb. Időtartama határozza meg. Ha ezt nehéz meghatározni, a könyvelőnek azonosítania kell, figyelembe véve a 14/2007 PBU-t. A visszavont működési időszak nem lehet magasabb, mint maga a társaság élettartama.

Az immateriális javak értékcsökkenését rendszerint elosztott-lineáris módszerrel halmozzák fel a teljes életciklusra. Ugyanakkor további értékcsökkenési módszerek használata is megengedett.

A társaság üzleti hírnevének értékcsökkenési leírását 20 évre (ha ez az időszak nem haladja meg a társaság időszakát) lineáris módon hajtják végre. Ezt a levonási sorrendet a 14/2007 PBU 44. bekezdése határozza meg.

A homogén immateriális javak csoportjának ugyanazt az értékcsökkenési módszert kell alkalmaznia. Egy eszköz amortizált bekerülési értékét az állóeszközökkel analóg módon kell kiszámítani.

A pénzügyi eszközök értékcsökkenése

A pénzügyi kötelezettségek a gazdálkodó egység kötelező kifizetései a pénzügyi megállapodások eredményeként. A pénzügyi eszközöket értékpapírok és alapok kombinációjából mutatják be, lehetővé téve a társaság számára, hogy további jövedelmet nyerjen.

Az értékcsökkenést az effektív kamat módszerrel számolják el a kezdeti vételár és a teljes visszafizetés időpontjában érvényes ár különbségeként, levonva a rossz adósságok leírásait és az értékpapírok értékvesztését. Az amortizált bekerülési érték a pénzügyi eszközök és kötelezettségek beszerzési ára, levonva az adósság +/- értékcsökkenés után fizetett összegeket.

A várható kifizetések időbeli diszkontálásához hatékony kamatlábra van szükség. A diszkontálást összetett kamatlábbal hajtják végre. Más szavakkal: az effektív kamatláb a jövedelem szintje a visszafizetésükhöz viszonyítva, jelzi a pénz megtérülési rátáját.

Összetett kamat kiszámítási képlete:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

ahol Fn jövőbeni kifizetések, P az eszköz jelenlegi értéke, I a kamatláb, n az az időszak, amelyre a kifizetést kiszámítják.

példa

A Bank 100 ezer rubelt kölcsönt bocsátott ki, amelyet öt év után vissza kell fizetni 150 ezer rubel összegben.Ezen adatok helyettesítésével a következő egyenletet kapjuk:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. Ennélfogva I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Akkor a kamat kiszámítása így néz ki:

1 év: 100 000 x 1 085 = 108 450 - amortizálható költségek az év végén;

2 év: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 év: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 év: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 év: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Hasonlóképpen, a számításokat már ismert kamatlábbal végezzük.

Összefoglalva

A fentiekből kitűnik, hogy az amortizált bekerülési érték az eszközök beszerzési ára, levonva a felszámolásuk költségeit. Az értékcsökkenés lehetővé teszi az ingatlan összes amortizált költségének fokozatos leírását az ezt követő készpénzkibocsátással. Ennek eredményeként kiderül, hogy a szervezet vagy vállalkozás teljes mértékben megtéríti az ingatlan megszerzésének költségeit.