2014 óta új jogszabályok vannak érvényben, amelyek szerint az ellenőrzött külföldi társaságokra most más adószabályok vonatkoznak. Érdemes megjegyezni, hogy az új törvény bevezetése valódi „fellendülést” váltott ki a pénzügyi környezetben, és jelentősége sokak számára soha nem látott jelentőségűvé vált.
Milyen törvény ez?
A jelenlegi adószabályok, amelyekre az ellenőrzött külföldi társaságok vonatkoznak, ma szinte bármely fejlett országban vannak jelen, és 2015 óta Oroszország is szerepel a számukban. Különösen a kérdéses törvény először a következő normákat vezetett be:
- Bevezetésre kerül egy speciális mechanizmus a nyereség adóztatására, amelyet bármely ellenőrzött külföldi (elsősorban offshore) társaság kap, mivel a felhalmozott jövedelmüket beleszámítják az ellenőrzést gyakorló személyek adóalapjába, ha az ellenőrző szervezet az Orosz Föderáció adó rezidense. Ezenkívül az adófizetők további felelősségét vezetik be a vonatkozó kötelezettségek nem teljesítése esetén.
- Teljes mértékben megváltoztak a különféle szervezetek Oroszországi Föderáció adóalanyként történő elismerésének szabályai, amelyek a „tényleges vezetés helye” kritérium bevezetéséhez vezettek.
- Az Orosz Föderáció adótörvényében meglévő, az ellenőrzött külföldi társaságok adóztatásával kapcsolatos normákat lényegesen kiegészítették.
- A „tényleges jövedelemszerző” szabály alkalmazásakor korlátozott volt azon nemzetközi megállapodások használata, amelyek esetében elkerülhető volt a kettős adóztatás.
Ezek a változások 2015 óta lépnek hatályba. Érdemes megjegyezni, hogy a különféle offshore társaságok mára működő rendelkezéseit figyelembe veszik a külföldi szervezetek nyereségére vonatkozó vonatkozó adók adóalapjának meghatározásakor, és ezt 2015 óta határozzák meg.
Mik ezek a cégek?
Ellenőrzött külföldi (beleértve az offshore) társaságokat más államokból származó szervezetek, amelyek egyidejűleg teljesítik a következő feltételeket:
- nem tekinthető az Orosz Föderáció adóalanyának;
- mivel az egyének ebben különféle egyének vannak adó rezidensek Orosz Föderáció.
Érdemes megjegyezni, hogy vannak bizonyos kivételek a szabályoktól - egy külföldi társaság elismerhető olyan külföldi szervezetként, amely nem olyan jogi személy formájában valósult meg, amelyet országunk adóalanyában álló magánszemélyek vagy szervezetek irányítanak.
Ebben az esetben a külföldi szervezet jogi személy előzetes megalakulása nélkül egy bizonyos szervezeti forma, amelyet teljes mértékben a másik ország jelenlegi jogszabályaival összhangban hoznak létre, de nem rendelkezik jogi személy létrehozásáról. személy. Ugyanakkor személyi törvénye szerint egy ilyen társaságnak joga van olyan tevékenységekhez folyamodni, amelyek fő célja a profitszerzés a résztvevők vagy bármely más kedvezményezett személyes érdekei szempontjából.
Ki tekinthető ellenőrző szervezetnek?
Az alkalmazandó joggal összhangban a társaság ellenőrző személye lehet:
- jogi személy vagy természetes személy, aki a szervezet több mint 25% -át birtokolja;
- jogi személy vagy magánszemély, aki a szervezet több mint 10% -át birtokolja, ha az összes Oroszországban adóalanyként élő személy több mint fele (50%).
Érdemes megjegyezni, hogy egy adott szervezet részvételének más szervezetekben, mint egyénben való részvételének teljes részesedését az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.2. Cikke alapján a jelenlegi jogszabályokkal összhangban határozzák meg. Sőt, ha figyelembe vesszük a szabályok alóli kivételeket, akkor az egyénnek a szervezetben való részesedését illetően figyelembe vesszük az egyedüli részvételét, valamint a kiskorú gyermekekkel vagy házastársakkal való részvételt.
részvény
Az egyik szervezetnek a többi részesedését a közvetlen és közvetett részvétel bizonyos százalékos aránya határozza meg, százalékban kifejezve.
Ebben az esetben a közvetlen részvétel arra utal, hogy egy másik társaság jelen van egy másik társaság szavazati jogú részvényeinek egy részében, vagy egy olyan részben, amely egy társaság közvetlen tulajdonában van egy másik társaság alaptőkéjében. Ha nem lehet meghatározni összegüket, akkor ebben az esetben figyelembe veszik az egyik szervezethez tartozó részesedést, amelyet a másik résztvevőinek számával arányosan határoznak meg.
A jelenlegi szabályok további körülmények megállapítását írják elő az egyik társaságnak a másikban a bíróságokon belüli pontos részesedésének meghatározásakor. Az alkalmazandó jog által biztosított szabályokat szintén figyelembe kell venni egy adott személy részesedésének a társaságban történő megállapításakor. Így a jogalkotó jelentősen megemelte a külföldi társaságok tulajdonjogának általános százalékos küszöbértékét ahhoz, hogy egy személyt ellenőrzőként elismerjen, akár 25% -ra is, valójában, ha ennek a szerkezetnek a tulajdonosa több orosz lakos, aki a társaság több mint felét birtokolja, akkor ahhoz, hogy ellenőrző személyként elismerjék őket, elég lesz, ha a részesedése meghaladja a 10% -ot.
Ugyanakkor érdemes megjegyezni, hogy az átmeneti idõszakban (2016 elejéig) a külföldi társaságokba befektetõ különféle személyeket csak akkor lehetett ellenôrizni, ha részesedésük 50% volt.
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre, hogy egy olyan személyt, aki nem felel meg a fenti kritériumoknak, de aki saját érdekeihez, valamint kiskorú gyermekeinek vagy házastársának érdekében közvetlenül részt vesz a szervezet munkájában, ellenőrző személynek lehet nevezni. Tehát a jelenlegi jogszabályok nem korlátozzák a „ellenőrzés” kialakult fogalmát csak arra, hogy egy személy milyen részesedéssel rendelkezik, amikor befektet külföldi társaságokba Oroszországban vagy külföldön.
Mi a „kontroll”?
Ennek a koncepciónak a figyelembe vételével, a hatályos jogszabályoknak megfelelően, szokás szerint gondoskodik a rendelkezésről vagy annak lehetőségéről, hogy döntő jelentőséggel bírjon minden olyan döntésnél, amelyet ez a szervezet hoz az adózás utáni haszonnal kapcsolatban. Ilyen ellenőrzés nemcsak a társaság közvetett vagy közvetlen részvételével érhető el, hanem a megkötött megállapodásban való részvétel útján is, amelynek tárgya a vállalat irányítása, valamint a szervezet, a személy és (vagy) bármely más személy közötti kapcsolat kialakításának egyéb jellemzői. vagy más személyek.
Az orosz társaságok (külföldi társaságok hivatalos) ellenőrzésének lehetőségét jogi személy létrehozása nélkül elismerik olyan helyzetnek, amelyben valamely személy biztosítja vagy képes meghatározó befolyást gyakorolni az e szerkezet vagyonának kezelésében részt vevő személy különböző döntéseire, amelyek a nyereség adózás utáni felosztására vonatkoznak. minden résztvevő között az adott külföldi állam vagy összetétel jogszabályainak sajátosságai szerint repülőogo szerződés.
Érdemes megjegyezni, hogy az új törvényeknek megfelelően ez a következőképpen biztosítható:
- különféle körülmények, például egy szerződésben való részvétel, amelynek egyik tárgya a társaság vezetése;
- a vagyonkezelési megállapodás keretében folytatott kapcsolatok, ha annak értelmében a társaság részvényei egy bizonyos névleges részvényes tulajdonában vannak, egy adott személy érdekében;
- az általános meghatalmazás alapján folytatott kapcsolatok, amelyeket a társaság adott ki egy bizonyos személy számára.
Ez nem egy teljes lista arról, hogy miként lehet ellenőrizni egy külföldi társaságot. Más szavakkal: néha nem csak egy adott társaság bizonyos részvényeinek tulajdonosa, hanem a különféle tényleges tulajdonosok is, akik ott vagy úgy irányítanak, ellenőrző személyként viselkednek.
Ezen túlmenően az ellenőrzés gyakorlásának a jelenlegi jogszabályokban meghatározott kritériumai aligha nevezhetők teljesen meghatározhatónak. Például, ha szó szerint értelmezzük e jogszabályok normáit, akkor azt mondhatjuk, hogy ha valamely személy magán alap alapítója vagy kedvezményezettje, amely jogi személy, de ugyanakkor az alapító dokumentumokkal összhangban korábban felfüggesztették különféle határozatok alól, vagy a profit elosztása, úgy gondolják, hogy ő nem ellenőrzi ezt a szervezetet. Az Orosz Föderáció adóalanyai számos vitát hozhatnak létre a fizető felek és az engedélyezett testületek között.
Milyen helyzetekben mentesíthetők az adó alól?
Az új jogszabály számos érdekes funkcióval rendelkezik. Különösen, a törvényeknek megfelelően a (külföldi társaságok által ellenőrzött) CFC-k által megszerzett nyereség mentesülhet adó alól, ha az alábbi feltételek legalább egyike teljesül:
első
Nem folytat kereskedelmi tevékenységet, és a személyi törvényei szerint nem osztja el a kapott nyereséget a részvényesek vagy más személyek között.
Ebben az esetben a székhelye szerinti ország jogát a jogi személy személyi jogának tekintik. Ha olyan nem kereskedelmi státuszt kapnak, amelynek alapján egy ellenőrzött külföldi társaság fog működni, az adóztatást annak a országnak a törvényei szerint kell végezni, amelyben a társaságot alapították, valamint a kidolgozott dokumentumoknak megfelelően. Sok országban gyakran szokás a nonprofit oktatási, vallási, jótékonysági és emberi jogi társaságok, valamint klubok, kereskedelmi kamarák, szakmai egyesületek és még rengeteg más struktúra státusának megadása.
második
A társaság az EGK-tagsággal rendelkező állam jelenlegi jogszabályaival összhangban jött létre.
Maga az Oroszország mellett az ilyen államok közé tartozik Örményország, Kazahsztán és Fehéroroszország is. Ennek megfelelően az ellenőrzött külföldi társaságok nyeresége nem adóztatható, ha a szervezet ezen országok területén működik, ugyanakkor az Orosz Föderáció lakosainak tulajdonában van.
harmadik
A társaság állandó székhelyét abban az országban folytatják, amellyel Oroszország nemzetközi megállapodással rendelkezik számos adóügyi kérdésben.
Ráadásul az itt ellenőrzött külföldi társaságokról szóló törvény bizonyos kivételeket is előír. Különösen azokról az országokról beszélünk, amelyek nem cserélnek információt az Orosz Föderációval az adózás biztosítása érdekében. Érdemes megjegyezni, hogy ez a szabály nem vonatkozik azokra a társaságokra, amelyeknél az év végére megállapított tényleges adómérték legalább az összes súlyozott átlagérték 75% -a.
Azon országok általános listáját, amelyek nem cserélnek adatokat Oroszországgal az adózás biztosítása érdekében, az illetékes végrehajtó testületek hagyják jóvá, amelyek felügyelik és felügyelik a díjakat és adókat.
Hogyan hajtják végre ezt a szabályt?
Az utóbbi mentesség lehetőségének használatához a külföldi bankoknak és más szervezeteknek egyszerre két fő feltételnek kell megfelelniük:
- az állam, amelyben a társaság állandóan található, megállapodást kötött Oroszországgal az adózás kérdésében;
- ennek a szervezetnek az országában érvényes tényleges adómértéke meghaladta az orosz súlyozott átlagos adómérték 75% -át.
Meg kell jegyezni, hogy ha az állam nem biztosít adócserét az Orosz Föderációval (akkor is, ha megállapodás született arról, hogy kerülni kell az Orosz Föderációval a kettős adóztatást), akkor a területén működő külföldi társaság nyeresége nem mentesül az adófizetési kötelezettség alól. Az ilyen országok pontos listája azonban jelenleg nem létezik, mivel ezt először az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak kell jóváhagynia.
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre is, hogy Oroszországban korunkban már létezik olyan területek és államok listája, amelyek kedvezményes adórendszert biztosítanak, vagy amelyek nem írják elő a pénzügyi tranzakciók vagy más szóval a tengeri övezetek lebonyolításának és további jelentésének lehetőségét. Ezt a listát 2007-ben a Pénzügyminisztérium vonatkozó rendelete hagyta jóvá. Különösen arra került sor, hogy meghatározzuk annak lehetőségét, hogy az osztalékokra a megállapított adó nulla mértéke legyen-e. Ezt a listát azonban a CFC-vel kapcsolatos jogszabályok különféle céljaira nem fogják felhasználni.
negyedik
E társaság állandó tartózkodási helye egy bizonyos terület, amellyel korábban megkötötték az Orosz Föderáció nemzetközi megállapodását, amely az adózás kérdéseivel kapcsolatos és a kettős adóztatás kizárásáról rendelkezik. Az egyetlen kivétel ebben az esetben az államok, amelyek nem biztosítanak adatcserét.
Ebben az esetben az adózás kizárása érdekében a társaságnak két feltételnek meg kell felelnie:
- a szokásos hely szerinti államnak megállapodást kell kötnie Oroszországgal, amely biztosítja a kettős adóztatás elkerülését;
- a passzív jövedelem teljes részesedése nem haladja meg a teljes nyereség 20% -át.
Más szavakkal: ahhoz, hogy ez az albekezdés hatályba lépjen, a társaság bevételeit főként erőteljes tevékenységből kell biztosítani. Érdemes megjegyezni, hogy ez a bekezdés semmiképpen sem vonatkozik a szövetségi adószolgálat "fekete listájába" felvett vállalatokra.
példa
Egy bizonyos céget hivatalosan nyilvántartásba vettek Cipruson, és bevételeinek döntő többsége különféle áruk értékesítéséből származik. Ezenkívül jövedelmének egy részét mindenféle jogdíjból ki kell fizetni, amelyet külföldi szervezetektől kap, amelyek védjegyét egy licencszerződés alapján használják. Figyelembe véve egy ciprusi társaság pénzügyi kimutatásait, a jogdíjbevétel teljes részesedése a teljes nyereségből kevesebb, mint 20%, és az ország és Oroszország között létezik megállapodás, vagyis Ciprus biztosítja az adózáshoz szükséges információk cseréjét az Orosz Föderációval. Így minden szükséges feltétel teljesül, és a ciprusi társaság nyeresége teljesen mentesül az adófizetési kötelezettség alól.
Második példa
A skót vagy angol korlátolt felelősségű társaság olyan kereskedelmi tevékenységeket folytat, amelyek profitot hoznak. Az Egyesült Királyság és az Orosz Föderáció között megkötött egyezmény van a kettős adóztatás elkerülése érdekében, és az Egyesült Királyság ugyanakkor teljes körű információt nyújt az adózásról. Ha ezek a feltételek teljesülnek, akkor a partnerség nyereségét, ha azt az Orosz Föderáció rezidense szabályozza, mentesíteni kell az adófizetés alól.
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre, hogy sem a skót, sem az angol társaságok nem használhatják ki a jelenlegi orosz-brit egyezmény által biztosított előnyöket, mivel ezek nem képviselik külön adózás tárgyait, és ezért nem képesek megszerezni az adótartási igazolás megszerzését. az államodban.
ötödik
A társaság egy külföldi szervezet, amely nem rendelkezik megalapozott jogi személyiséggel, és teljes mértékben megfelel a következő feltételeknek:
- ennek a struktúrának a kialakulását követően az alapító személyi törvényei és alapító okiratainak megfelelően nincs joga a szervezet vagyonának a vagyonába történő átvételére;
- ennek a társaságnak az alapítójának a munkájában betöltött státusához kapcsolódó jogai (beleértve a kedvezményezettek meghatározására vonatkozó mindenféle jogot, a vagyon elidegenítését és mások), figyelembe véve ennek a szerkezetnek a személyi törvényeit és az azt alkotó dokumentumok normáit, az alapok alapján nem ruházhatók át másokra, kivéve azokat az eseteket, amikor ez az átruházást az egyetemes öröklés vagy öröklés útján hajtják végre;
- az alapítónak nincs lehetősége a szerkezet bizonyos nyereségének közvetett vagy közvetlen megszerzésére, amelyet a résztvevők között felosztanak.
Érdemes megjegyezni, hogy ebben az esetben a nyereség közvetett bevétele az, hogy az egymástól függő személyek megkapják a szervezet egy bizonyos nyereségét e személy érdekében.
Annak meghatározása érdekében, hogy egy adott külföldi struktúra tartozik-e ilyen mentesség hatálya alá, először meg kell határoznia, hogy milyen konkrét szabályokat ír elő ez a társaság a helyi törvényekben, és milyen konkrét megfogalmazásokat tartalmaz ennek a struktúrának az alapdokumentumaiban a nyereség elosztása, az eszközök tulajdonjoga, az egyes kedvezményezettek. vagy azok meghatározásának sorrendje. Ha egy külföldi struktúra létrehozását megfelelő feltételekkel hajtották végre, akkor ebben az esetben nyeresége teljes mértékben mentesülhet az adófizetés alól.
hatodik
A külföldi cégek olyan bankrendszer vagy biztosítási szervezet, amely tevékenységeit teljes mértékben a személyi törvényeknek megfelelően végzik, engedély vagy egyéb különleges engedély alapján, míg szokásos helyének országa egy olyan ország, amellyel Oroszország rendelkezik. adózás kérdésével kapcsolatos szerződés.
Ebben az esetben a külföldi társaságnak biztosítási vagy banki engedéllyel kell rendelkeznie, de ez a kikötés semmi esetre sem érinti azokat az államokat, amelyek nem nyújtanak információcserét az Orosz Föderációval.
