A jelenlegi jogszabályokkal összhangban az adófizető teljesen függetlenül dönthet úgy, hogy milyen közvetlen és közvetett költségei vannak. És annak ellenére, hogy a közvetlen költségek felsorolása elvileg a jelenlegi jogszabályokban maradt, meglehetősen választható, és átfogó is.
Hogyan lehet őket azonosítani?
Az ő számára átadott lista útmutatásaként az ember most számviteli politikájában önállóan meghatározhatja, hogy melyik konkrét kiadással jár közvetlen, míg a többi már közvetett költség.
Mint korábban, a közvetlen költségeket az eladhatatlan áruk, szolgáltatások vagy elvégzett munkák költségei határozzák meg, míg a közvetett költségeket a beszámolási időszak végén a pénzügyi eredménybe írják le.
Van-e ellenőrzés?
A jelenlegi jogszabályok sajátosságai ellenére aligha mondható el, hogy az adófizetõknek teljes szabadsága van a közvetlen és közvetett költségek eldöntésében. A szervezet bármilyen döntésének bizonyos logikával, gazdasági indokolással kell rendelkeznie, és azt egy adott vállalat munkájának sajátosságai alapján egyértelműen meg kell határozni. Ezt az álláspontot a jelenlegi adójogszabályok általános hangulata diktálja.
Például, ha az adófizető az ő számviteli politikák úgy döntött, hogy az irodaterület bérleti díját közvetlen költségekként nyilvántartásba veszi, míg a fő termelés különféle igényeihez kapcsolódó költségek közvetett költségeket képviselnek, gazdasági szempontból aligha igazolható. E tekintetben ezek az eredmények megtámadhatók a folyamatban lévő adóellenőrzés folyamatában.
számvitel
Az elszámolási diagram felhasználására vonatkozó utasítás arra a tényre utal, hogy a közvetlen költségek magukban foglalják a különféle költségeket, amelyek közvetlenül kapcsolódnak bizonyos termékeknek a társaság általi előállításához, míg a közvetett költségek magukban foglalják a termelés irányításának és kiszolgálásának költségeit. Természetesen aligha mondhatjuk, hogy léteznek egyértelmű meghatározások is, amelyek eredményeként a számvitelben, akárcsak az adószámvitelben, a folyamatban lévő munka értékelésének módját fel kell tárni a társaság számviteli politikájában.
Annak érdekében, hogy pontosabban megértsük a különféle költségeknek a közvetlen és közvetett költségekbe történő beillesztésének algoritmusát, a legjobb, ha a feltételesen változó, valamint a feltételesen állandó költségek fogalmára koncentrálunk, amelyet manapság széles körben használnak egy vállalat gazdasági elemzésének folyamatában. Ez annál is inkább szükséges, tekintettel arra, hogy a társaság fő feladatainak teljesítésére vonatkozó elszámolást oly módon kell megszervezni, hogy az a végső soron biztosítsa a szükséges adatokat az elemzéshez, értékeléshez és a társaság vezetőségének irányításához.
Gazdasági elemzés
A gazdasági elemzés során a közvetlen és közvetett költségek változó és rögzített költségek.
A változók különféle költségeket tartalmaznak, amelyek az aktuális output függvényében változnak. Így például nem lehet további termékeket előállítani, ha nem vezet be a gyártási folyamatban felhasznált anyag költségének arányos növekedése. A változó költségek tipikus példáiként különféle termelési eszközök, vagyis közvetlenül a munkavállalók munkája és a felhasznált alapanyagok használatáért járó kifizetéseket lehet nevezni.
Ugyanakkor az állandó költségek nem változnak a termelés volumene hanem éppen ellenkezőleg, határozza meg bizonyos szintjét. Ha példákat is ad, akkor megkülönböztetheti a helyiségek bérleti díját, a felszerelés értékcsökkenését, a közüzemi számlákat és sok más költséget.
A valós üzleti tevékenységekben szinte lehetetlen nettó állandót különválasztani, vagy a közvetett költségek abszolút tiszta elszámolását elkészíteni. Az esetek túlnyomó többségében a költségek vegyesek.
Miért nincsenek ilyen költségek?
Például a fő termeléssel foglalkozó munkavállaló fizetése gyakran nem darabból áll, hanem időalapú jellegű, amelynek eredményeként több munkát képes előállítani egy vagy több munkanapon belül egy vagy több munkanapon belül, ami nem befolyásolja fizetésének teljes költségét. díjat.
Pontosan ugyanaz a példa tűnhet, és rögzített költségek. Például, ha figyelembe vesszük a közüzemi számlákat, amelyek jelentős termelési ingadozást mutatnak, akkor valódi lehetőség van a vízellátás, a világítás és más igények költségeinek megtakarítására. Az állandó költségek szigorúan vízszintes sorba állítása csak akkor lehetséges, ha a termelési volumen kismértékben megváltozik, és néhány komoly növekedés mindenképpen új felszerelések vásárlását, kiegészítő munkaterületek bérlését és az adminisztratív alkalmazottak számának növekedését vonja maga után.
Ennek ellenére annak érdekében, hogy biztosítsák a termelési igények előrejelzésének céljait, valamint bármely társaság tevékenységeinek leghatékonyabb irányítását, helyesen kell ábrázolni az általános szerkezetet és a költségek típusa. Ehhez, a több korai jelentési időszak történetének alapján, készítsen ütemezést arról, hogy a termelés mennyisége hogyan függ egy adott kiadási tételtől, és ugyanakkor tisztítsa meg más tényezőktől is. Ha fennáll valamilyen kifejezett arányos függőség, akkor ebben az esetben lehetséges egyértelműen azonosítani a rögzített költségeket vagy meghatározni a jövedelemadó közvetett költségeit.
Ipari sajátosságok
A fenti elemzés elvégzése különféle vállalkozások számára végül teljesen eltérő eredményeket eredményez, amelyek eredményeként a jelenlegi jogszabályokban javasolt közvetett és közvetlen költségek egységesítése a gazdasági tevékenység elemzése szempontjából teljesen elfogadhatatlan.
Ugyanakkor az iparágakban meghatározhat bizonyos mintákat. Minden egyes tevékenységi területre hosszú ideje érvényben vannak speciális módszertani ajánlások a termelési költségek elszámolására, valamint a termelési költségek meghatározására vonatkozóan, és ezeket az ajánlásokat különféle szakminisztériumok dolgozták ki.
Így meg lehet említeni a legjellemzőbb iparágakat:
- termelés - különféle ipari vállalkozások példáján;
- munkák elvégzése - egy adott építőipari cég példáján;
- kereskedelem - valamennyi kereskedelmi szervezet számára a költségek meghatározásának eljárására az adótörvény külön cikke vonatkozik;
- szolgáltatások nyújtása - erre a területre a jelenlegi jogszabályok bármilyen jelentési időszakban biztosítják a közvetlen költségek teljes összegének a termelési és eladási jövedelem csökkentésére vonatkozó szakaszba történő beépítését a befejezetlen termelés maradványaira történő elosztás nélkül.
ipar
Ebben az esetben a közvetett termelési költségek magukban foglalják egyes termékek gyártásával kapcsolatos költségeket, amelyek közvetlenül és közvetlenül beleszámíthatók a költségekbe:
- különféle anyagok és alapanyagok;
- mindenféle félkész termék és vásárolt termék;
- energia és üzemanyag, amely a technológiai igények kielégítéséhez szükséges;
- a munkavállalók alap- és kiegészítő bérei a munkahelyen;
- minden biztosítási járulék, feltüntetve a bér összegét.
Így határozza meg egy adott termék költségének közvetett költségeit. A fő rendelkezések ebben az esetben a számvitel eredményeként kapott információk lehető legmagasabb elemző képességének és megbízhatóságának biztosítására irányulnak. E rendelkezésekkel összhangban ajánlott, hogy a költségek lehető legnagyobb részét az egyes termelési egységek költségeiben számolják el közvetlen költségekként.
építés
Az építőipar számvitelének sajátosságai sokkal több alvállalkozói tevékenységet foglalnak magukban a termeléshez képest. A legtöbb nagyüzemtől eltérően, amelyek az esetek többségében viszonylag zárt termelési ciklust képeznek, az építésben speciális műszaki ismeretekre, valamint a megfelelő engedélyek rendelkezésre állására van szükség. Ilyen módon közvetett költségek (költségek) itt kissé eltérően alakulnak ki.
A tárgy kompetens tervezésének elvégzéséhez szakosodott tervezőintézeteket kell bevonni, míg a terep vizsgálatához geodéziai szakembereket kell felvenni, földmunkákhoz speciális felszereléssel rendelkező alvállalkozókat és szakembereket, akiknek megfelelő engedélyezése van az elektrifikációhoz ezen a területen speciális ismeretekkel is rendelkezik. Ez a lista valójában sokkal nagyobb, de ebben az esetben csak a legfontosabbat azonosítják.
A fővállalkozó feladata ebben az esetben a különféle speciális alvállalkozók leginkább kompetens bevonása, valamint a munkájuk legpontosabb ellenőrzése. Egy olyan helyzetben, amikor a korábban különféle alvállalkozási munkákat, amelyek tartalmazták a közvetett költségek elszámolását is, a végső pénzügyi eredményre terhelték, az építőipari vállalkozások különféle indokolatlan veszteségeket szenvednének.
Az adóhatóság az ilyen költségek leírásakor válaszaiban azt javasolta, hogy vegyenek figyelembe a hatályos jogszabályok rendelkezéseit, figyelembe véve a költségek és a jövedelem egyenlő elszámolásának elvét, majd ezt be kell tartani azoknál a szerződéseknél, amelyek egynél több jelentési időszakra biztosítják a jövedelemszerzést. Tehát különféle kiadásokat kellett „felfüggeszteni” azokban a helyzetekben, amikor a jelenlegi jogszabályok cikkei nem írták elő a folyamatban lévő munka ilyen eseteit, de az adóhatóságok nem fontolgatták, hogyan lehet ezekben az esetekben a költségeket „felfüggeszteni”. Így az adótörvény egy bizonyos cikke elveit nem lehetett végrehajtani a többi cikk rendelkezései miatt.
Ezért a modern szakértők azt javasolják, hogy a modern építőipari vállalkozások ne vegyék bele a szerződéses munkát a közvetett költségekbe. A társaság nyereségét már az adózás más szempontjából is figyelembe kell venni.
A villamos energiát és a gőzt a közvetett költségek tartalmazzák
Bizonyos típusú nyersanyagokat nehéz elosztani a termelés fő és kiegészítő típusai között. Ez az oka annak, hogy a modern cégek a számviteli politikájukban konszolidálják azt a rendelkezést, miszerint a könyvelő minden hónapban bizonyos típusú nyersanyagokkal tölti ki az 1C közvetett költségeket.
Az adóhatóság szempontjából ez a megközelítés messze nem a legoptimálisabb. A költségszámításra vonatkozó szabályozási dokumentumok alkalmazásával, valamint a különféle termékek költségeinek kiszámításával elosztják a közvetett költségeket és a közvetlen költségeket, amelyek után hozzáadják az adott társaság jövedelemadóját.
Pontos példa
Az ellenőrzés során az adótisztviselők részletes törvényt dolgoztak ki, amelyben kijelentették, hogy a társaság túlértékeli a gőz, üzemanyag-gáz, villamos energia közvetett költségeit, következésképpen alábecsüli a jövedelemadó-alapot.
Ebben az esetben a vállalat nyerte meg a vitát annak ellenére, hogy a fenti nyersanyagtípusok közvetlenül részt vesznek a termelésben, és szintén képezik a termelés költségeit.
Mi határozza meg a kiválasztott kiadási kategóriát
Milyen költségeket tulajdonítanak a közvetettnek vagy a közvetlennek, a társaság külön határozza meg az egyes termelési ciklusokat. Ha a technológiai előírásoknak megfelelő különféle termelési erőforrásokat nem vonták be a termelési ciklusba, azaz nem képezik annak elválaszthatatlan részét, akkor ebben az esetben a költségeket közvetett költségekként vehetjük figyelembe.
Példa erre a karton és papír gyártásával foglalkozó vállalkozás, amely közvetett költségekként vonta le a késztermékek csomagolásának költségeit. Az IFTS ellenőrei nem alkalmazták a közvetett költségek felosztásának ilyen módszerét, amelynek eredményeként úgy döntöttek, hogy további jövedelemadót számolnak el. A társaság azonban a Legfelsõbb Választottbíróság elõtt megvédte érdekeit, amelynek eredményeként továbbra is sikerült megnyernie az ügyet, mert a termékcsomagolás nem jelent külön termelési ciklust.
A karton vagy papír gyártási folyamata teljes mértékben befejeződik abban a pillanatban, amikor a tekercsben tekercselt kész papírlap kiszáll a gépből, míg a vállalat raktárában lévő termékeket tonnában és a nettó tömegben, azaz a felhasznált csomagolástól függetlenül veszik figyelembe. Éppen ezért a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a csomagolás nem képezi a késztermék különálló részét, amely elválaszthatatlan a benne fektetett árutól, hanem csak a szállítás során esetlegesen fellépő különféle károk elleni védelemként szolgál.
Gyakran lehetetlen a közvetlen költségeket hozzárendelni egy vagy másik termelési folyamathoz, mivel a vállalat nem rendelkezik a szükséges elszámolással. Ebben az esetben a társaság teljesen függetlenül fejleszti a késztermékek raktárban történő árazási eljárását, figyelembe véve a vonatkozó feltételeket. Különösen érdemes megjegyezni, hogy az áruk teljes előállítási költségének megteremtése már a gyártási ciklus befejezésekor, azaz az utolsó gyártási művelet végrehajtásának napján történik.
