La corretta contabilità nel settore delle remunerazioni è assegnata al capo contabile dell'impresa e agli esecutori responsabili. Per questo, viene applicata una metodologia stabilita legalmente. Il commercialista che è impegnato in questo lavoro dovrebbe studiare tutte le sfumature del calcolo dei fondi per le ferie. Per questo, si sta formando un fondo di riserva speciale. Poiché viene pagato, gli importi corrispondenti di fondi vengono detratti da esso durante l'intero periodo di riferimento. In che modo verrà discussa la formazione di una riserva per le ferie.
Definizione generale
La procedura per la creazione di una riserva per le ferie è affrontata da molti contabili. Nelle disposizioni regolamentari, questo fondo è anche chiamato un obbligo di valutazione. Questo processo è regolato da PBU 8/2010.
Secondo questo ordine, il fondo di riserva è riconosciuto nel corso della contabilità nei seguenti casi:
- La società determina gli obblighi sorti nei precedenti periodi di rendicontazione nel processo di svolgimento delle attività commerciali. In questo caso, l'organizzazione non può evitare il loro rimborso. Anche se la società ha dubbi su tali obblighi, ma esiste la probabilità della loro esistenza, è necessario riconoscere gli obblighi stimati.
- È probabile che ci sarà una riduzione del beneficio economico della società quando si ripaga tale debito.
- L'importo del fondo di riserva può essere ragionevolmente calcolato.
Tutte e tre le condizioni sono soddisfatte in relazione alla formazione di obbligazioni stimate per il pagamento di vacanze future. Pertanto, questo tipo di riserva viene creato da quasi tutte le organizzazioni. Tuttavia, ci sono eccezioni. Pertanto, la contabilizzazione dell'accantonamento per le ferie non è richiesta per le imprese che utilizzano un sistema contabile semplificato. Queste organizzazioni includono:
- entità di piccole imprese;
- organizzazioni senza scopo di lucro;
- le aziende che hanno ricevuto lo status di partecipanti al progetto, durante i quali lo sviluppo e la ricerca sono condotti in conformità con la legge applicabile.
Le entità elencate non possono tenere registri della riserva per l'indennità di ferie, poiché utilizzano una forma semplificata di generazione di bilanci. Per altre organizzazioni, la creazione di passività stimate viene effettuata secondo una determinata metodologia. Nel processo di calcolo, viene applicato non solo l'importo della retribuzione maturata, ma anche i contributi ai fondi pensione e assicurativi. Tiene inoltre conto della quantità di fondi che rimane presso l'impresa per le ferie non utilizzate dei dipendenti.
Frequenza di creazione
Considerando la procedura per la costituzione di una riserva per ferie pagate, va notato che la legislazione non stabilisce la frequenza di riempimento di questo fondo. La decisione di eseguire tale lavoro è presa dalla società da sola.
Un accantonamento dovrebbe essere effettuato alla data di riferimento. Pertanto, la riserva per il pagamento delle ferie in contabilità viene creata con una certa frequenza stabilita dalla società in modo indipendente. Questo processo è regolato dalla relativa documentazione interna dell'azienda. Esistono le seguenti opzioni per stabilire la frequenza di questo processo:
- una volta al mese (l'ultimo giorno del periodo);
- una volta al trimestre (ultimi 3 mesi);
- una volta all'anno (31 dicembre).
La documentazione interna pertinente registra quale criterio contabile l'organizzazione sceglierà di conformarsi ai requisiti legali.
Metodi per il calcolo delle passività stimate
La formazione di una riserva per spese future per le ferie è fatta in vari modi. La procedura per condurre tali operazioni non è stabilita in materia contabile.
Pertanto, ogni società è obbligata a scegliere una metodologia per soddisfare i requisiti di legge. L'algoritmo selezionato viene registrato nel criterio contabile. La metodologia contenuta nella documentazione pertinente prevede spesso le seguenti azioni:
- viene calcolato il reddito medio dei lavoratori per turno;
- viene presa in considerazione la retribuzione giornaliera media di un determinato gruppo di dipendenti dell'organizzazione;
- il calcolo prevede la somma dei risultati dell'ultimo periodo di riferimento.
La formazione di una riserva per le ferie è registrata nella relativa documentazione dell'organizzazione. In questo caso, viene determinato quali dipendenti appartengono a una particolare categoria. Questo è importante, poiché per ciascun gruppo, i fondi vengono accumulati in modo speciale. Possono essere coinvolti i seguenti account:
- addetti alla produzione primaria - conto 20;
- spese generali di produzione - conto 25;
- spese del gruppo aziendale generale - conto 26;
- spese sostenute nel corso della vendita di beni o servizi - conto 44;
- finanziamento di capitale fisso - conto 08;
- altre cose.
posta
Il contabile deve riflettere nella documentazione pertinente una serie di registrazioni sulla formazione di una riserva per ferie pagate. Per questo, sono guidati dalle Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti. Per riflettere l'importo accumulato della passività stimata, viene utilizzato il conto 96. È appositamente creato per formare riserve per spese future.
Per effettuare registrazioni per la riserva per ferie pagate in conformità con gli standard contabili, viene utilizzato un conto adatto in base alla categoria dell'impiegato. Per comprendere le caratteristiche di tale procedura, dovrebbe essere considerato come un esempio. A tal fine, i fondi verranno trasferiti per pagare le ferie ai dipendenti della produzione principale. In questo caso, viene attivato l'account 20. Se è necessario eseguire questa procedura per i lavoratori in altre aree, vengono applicati gli account 25, 26, 44, ecc.
La formazione della riserva per ferie retribuite si riflette nella voce:
Dt 20 Ct 96.
Ciò consente di riflettere la creazione di una riserva per il pagamento nel futuro periodo di vacanza. Alla data in cui verranno calcolati i guadagni medi dei dipendenti, le detrazioni per il fondo di riserva vengono eseguite come segue:
Dt 96 Ct 70.
Tale registrazione riflette l'effetto quando l'importo della retribuzione per ferie pagate viene addebitato sul fondo creato in precedenza.
Dt 96 Ct 69.
Con questa pubblicazione, è possibile cancellare dalla riserva i contributi ai fondi extra-budget.
La società potrebbe avere una situazione in cui il fondo costituito era insufficiente per pagare le ferie. In questo caso, il debito dell'organizzazione si riflette usando il seguente record:
Dt 20 Ct 70.
Questo è l'importo che non è sufficiente per la società a rimborsare i propri obblighi di pagamento delle ferie e dei contributi ai fondi assicurativi.
Alla fine dell'anno, vengono confrontati l'importo del fondo di riserva maturato e le spese effettive per il periodo di riferimento per il pagamento della retribuzione delle ferie, i contributi ai fondi assicurativi. Questa azione si chiama inventario.
A modo mio
La formazione di una riserva per le ferie può essere effettuata in uno dei tre modi elencati. Nel primo caso, la società esegue questa procedura, dato l'utile medio dei dipendenti per turno. Nelle politiche contabili, è necessario riflettere l'iscrizione appropriata in cui la società esprime il desiderio di maturare al fondo nel modo presentato.
La politica contabile inoltre dettaglia l'algoritmo per effettuare gli addebiti corrispondenti. Alla data di chiusura del bilancio, che la società sceglie anche in modo indipendente, il contabile dovrà effettuare ratei per ciascun gruppo di dipendenti, utilizzando i dati dei conti di regolamento richiesti.
Innanzitutto, viene calcolato il numero di giorni nel periodo non utilizzati dai dipendenti di ciascuna categoria per le vacanze. È inoltre necessario calcolare il numero di giorni aggiuntivi per i quali sono già sorti i diritti dei dipendenti dell'organizzazione.
Successivamente, vengono determinati i guadagni medi di ciascun dipendente nella categoria corrispondente.Il contabile deve applicare il solito metodo per determinare i guadagni medi, che viene utilizzato quando si pagano le ferie e le indennità in presenza di giorni di ferie non utilizzati.
L'entità della retribuzione per ferie dovrebbe essere determinata tenendo conto dei premi assicurativi. Il loro importo è determinato in questa fase del calcolo. Per questo, viene utilizzata la formula:
Sistema operativo = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), dove il sistema operativo rappresenta i contributi per ferie e vacanze, NDO è il numero di giorni di vacanza che non sono stati utilizzati dai dipendenti, SDZ è il guadagno medio giornaliero dei dipendenti, T è la tariffa del premio assicurativo per il dipendente .
Il calcolo della riserva per le ferie per l'intero gruppo di lavoratori. I dati vengono raccolti per tutte le categorie per ottenere il valore totale della passività stimata.
esempio
La formazione di una riserva per ferie pagate con il metodo presentato è formata abbastanza semplicemente. Per capire come applicare questa tecnica in pratica, è necessario considerarla come esempio. Quindi, ad esempio, in un dipartimento dello stato ci sono 2 impiegati. Il dipendente A dal 31 marzo dell'anno in corso ha il diritto di partire per un importo di 6,99 giorni. Il dipendente B ha una data di 4,66 giorni.
Successivamente, il contabile deve calcolare i guadagni giornalieri medi dei dipendenti A e B. Il 31 marzo dell'anno in corso, il primo dipendente riceve 752 rubli al giorno e il secondo - 674 rubli. La società in cui lavorano i dipendenti rappresentati effettua detrazioni al 30%. Alla data di regolamento, né il primo né il secondo dipendente avevano il diritto di essere tassati a un'aliquota ridotta. Inoltre, il contabile deve effettuare una detrazione per l'assicurazione contro gli infortuni al tasso dello 0,2%.
L'aliquota generale per i pagamenti assicurativi è stata del 30,2% per i dipendenti rappresentati. Ora puoi calcolare la responsabilità stimata. Per l'impiegato A, assomiglia a questo:
6.99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubli.
Il calcolo per il dipendente B è il seguente:
4.66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rubli.
Di conseguenza, il fondo di riserva totale per il reparto vendite alla data di regolamento ammontava a 8427,34 rubli.
II metodo
La formazione di una riserva per le ferie secondo il secondo metodo è fatta in modo leggermente diverso. Allo stesso tempo, vengono prese in considerazione le entrate medie giornaliere per ciascun gruppo. Questo metodo è più semplice della tecnica precedente.
Non è necessario calcolare il reddito medio dei lavoratori al giorno. Inoltre, non è richiesta la dimensione della riserva per ciascun dipendente. Il calcolo dovrà essere eseguito per l'intero gruppo. Avendo indicato nel principio contabile che questo metodo di competenza delle passività stimate verrà applicato, la società dovrebbe anche prescrivere l'algoritmo per i ratei e risconti corrispondenti.
Il contabile esegue diverse azioni sequenziali alla data di regolamento. In primo luogo, viene calcolato il numero di giorni di ferie che i dipendenti (inclusi quelli aggiuntivi) non hanno utilizzato per l'intero gruppo. L'utile medio per turno è determinato nel suo insieme per l'intero gruppo. Una semplice formula viene utilizzata per questo:
SZG = SZG / D / KR, dove SZG - guadagni medi per turno per l'intero gruppo, SZG - la quantità di salari che sono stati maturati ai dipendenti alla data stimata del periodo corrente, D - il numero di giorni nel periodo, KR - il numero di dipendenti che fanno parte di questo gruppo.
Successivamente, viene determinato l'importo della riserva, che viene assegnato per il successivo pagamento della vacanza:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Successivamente, si sommano i risultati ottenuti per tutti i gruppi di dipendenti. Ciò consente di calcolare l'importo totale delle obbligazioni.
esempio
Quindi, ad esempio, esiste un'azienda in cui lavorano 2 dipartimenti. Il primo è amministrativo (2 dipendenti) e il secondo è il reparto vendite (3 dipendenti). A marzo, il primo dipartimento ha ricevuto uno stipendio di 75 mila rubli e il secondo - 70 mila rubli.
La compagnia paga i premi assicurativi ad un tasso del 30% e non ci sono dipendenti che hanno diritto a una tariffa ridotta. È inoltre trattenuta una tassa di assicurazione contro gli infortuni. L'aliquota fiscale totale è del 30,2%. Nel dipartimento amministrativo, i giorni di ferie non utilizzati sono 9,32 e nel reparto vendite - 11,65.Successivamente, è possibile calcolare le entrate medie per il giorno di ciascun dipartimento. Per l'amministrazione, questo calcolo è simile al seguente:
75000/31/2 = 1209,68 rubli.
Il calcolo per il reparto vendite è simile al seguente:
70.000 / 31/3 = 752.69 rubli.
Successivamente, è possibile calcolare l'importo del fondo di riserva per il dipartimento amministrativo:
(1209.68 + 1209.68 * 30.2%) * 9.32 = 14697.09 rubli.
Il reparto vendite costituisce il seguente fondo di riserva:
(752.69 + 752.69 * 30.2%) * 11.65 = 11.417 rubli.
L'importo totale del fondo fiduciario per l'impresa è ammontato a 36.096,09 rubli.
III metodo
Il terzo modo per calcolare la riserva per l'imminente pagamento delle vacanze prevede l'applicazione dei dati dell'anno scorso. Il contabile in questo caso applica il tasso di detrazione, che è determinato al 31 dicembre del periodo precedente. Si calcola con la formula:
Н = СОО / РО, dove Н è l'indicatore normativo delle detrazioni, СОО - la somma dei costi del pagamento di fondi per ferie e indennità, il RO è la somma dei costi del lavoro senza contributi ai fondi assicurativi per il precedente periodo di riferimento.
Lo standard rimarrà invariato per tutto il periodo in corso. Alla data di chiusura del bilancio, il contabile calcola due indicatori. Contributi per ciascun gruppo di dipendenti al fondo di riserva:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, dove СО - la somma delle detrazioni per l'intero gruppo nel periodo corrente, СЗт.п. - la quantità di stipendio per un gruppo di dipendenti nel periodo corrente, SS - la quantità di premi assicurativi per un gruppo di dipendenti.
Quindi sommare i risultati per tutti i gruppi. Questo sarà l'importo del fondo di riserva.
Contabilità fiscale
L'accantonamento per la retribuzione delle ferie nella contabilità fiscale è inoltre maturato dall'impresa secondo il metodo da essa stabilito. Dovrebbe riflettersi nella documentazione pertinente. Il contribuente determina l'importo massimo delle detrazioni e la percentuale per i trasferimenti mensili, che costituisce la passività stimata.
A tal fine, viene elaborata una stima speciale, che riflette l'importo del pagamento mensile al fondo di riserva. In questo caso, viene preso in considerazione l'importo stimato dei contributi al fondo assicurativo. Il trasferimento di fondi viene effettuato sotto forma di rapporto tra questo indicatore e l'importo stimato dei costi per la remunerazione dei dipendenti dell'azienda. La società registra nella politica contabile i dati sul metodo di creazione delle passività stimate, il numero massimo di detrazioni, la percentuale di detrazioni per ogni mese. Quest'ultimo è calcolato come segue:
PO = PROO / PROT, dove PROO è l'importo stimato delle spese per le ferie durante il periodo di fatturazione, PROT è l'importo stimato delle detrazioni per la retribuzione del lavoro (comprese le spese assicurative).
Nel registro contabile fiscale, il contabile deve visualizzare l'importo del reddito mensile per il fondo specificato. Mostra anche la riserva spesa durante il pagamento delle ferie, il suo saldo alla data dei calcoli.
Alla fine del periodo di riferimento, il dipendente responsabile effettua un inventario della riserva per le ferie. Il 31 dicembre la riserva è rettificata nella contabilità fiscale dell'organizzazione.
