Transazione controllata: caratteristiche e requisiti

Quando si effettuano vari tipi di transazioni tra partecipanti interdipendenti, si verifica il prezzo di trasferimento. A causa di questo stato di interdipendenza, tali imprese possono fissare prezzi diversi da quelli di mercato. Cioè, dai prezzi stabiliti nelle transazioni tra società indipendenti.

Considera quali transazioni sono attualmente controllate. Oltre alle loro caratteristiche, che sono necessarie per prestare attenzione alle aziende interdipendenti.

Legislazione internazionale

Il controllo fiscale delle transazioni di trasferimento avviene sia a livello nazionale che internazionale.

Tra le normative globali che regolano le transazioni controllate, sono evidenziate le seguenti:

• Leadership OCSE (trascrizione - Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico). Regola i prezzi di trasferimento per le società multinazionali e i servizi fiscali.
• Dichiarazione OCSE sui BEPS. Il documento è un piano d'azione dell'OCSE. Questa è una contrazione all'erosione della base imponibile, la rimozione ingiusta del reddito dalla tassazione. Nell'ambito di questo piano, è inoltre previsto lo sviluppo di una serie di regole TP (decrittazione - prezzi di trasferimento). Tali normative possono migliorare la trasparenza di varie transazioni tra società. Ciò si ottiene raccogliendo dati aggiuntivi sulle loro attività. L'introduzione di tali regole, come dimostra la pratica, consente di ridurre i costi aziendali.

Legislazione nazionale

Considera come le transazioni regolamentate sono regolate direttamente nella Federazione Russa. A livello di legge russa, ciò si basa sulle disposizioni del sec. V.1 del codice fiscale. È dedicato alle questioni relative alle persone interdipendenti, alle disposizioni generali sulla formazione dei prezzi, alla tassazione, al controllo fiscale di tali transazioni (concluse da persone interdipendenti). Questa sezione è stata introdotta dalla legge federale n. 227 (2011).

Lo scopo del suo inserimento nel Codice Fiscale è impedire il ritiro del reddito imponibile dai confini della Federazione Russa, l'esclusione di varie possibilità di manipolazione dei prezzi nei contratti stipulati da contribuenti interdipendenti (coloro che utilizzano regimi fiscali diversi).

Le transazioni precedentemente controllate nella Federazione Russa erano regolate dall'art. 20 "Partecipanti interdipendenti nelle transazioni" e art. 40 "Principi per la determinazione a fini fiscali del valore di prodotti, lavori, servizi" dello stesso codice fiscale.

specie

Le transazioni controllate tra partecipanti interdipendenti sono regolate da Ch. 14.1 Sezione V.I del codice fiscale russo. Qui si distinguono due gruppi principali di queste transazioni:

• Prigionieri di persone interdipendenti.
• Transazioni pari a concluse tra tali persone interdipendenti.

Le transazioni controllate ai sensi del codice fiscale sono anche categorie di transazioni omogenee completate con l'obiettivo di creare artificialmente le condizioni alle quali questa operazione cessa esternamente di adattarsi alle caratteristiche di una controllata.

Quali sono le nuove condizioni in questo settore?

Aggiornamento della legislazione russa

Per quanto riguarda le disposizioni sulle transazioni controllate nel codice fiscale della Federazione Russa, va notato che la legislazione in questo settore è cambiata a gennaio 2018. Quindi è entrata in vigore la versione aggiornata della Sezione V.I del Codice. Ha introdotto disposizioni su una nuova entità controllata nel campo dei prezzi di trasferimento. Sono diventati aziende e società internazionali.

Consideriamo più in dettaglio le disposizioni importanti della legislazione fiscale russa aggiornata.

Criteri fondamentali

Considerare i criteri per le transazioni controllate che sono attualmente rilevanti:

1. L'importo del profitto nell'ambito di questo contratto per l'anno supera 1 miliardo di rubli. Qui vale la pena fare un chiarimento: si riferisce all'importo delle entrate da transazioni completate con un partner, controparte, cliente.
2. Casi in cui una delle parti della transazione applica regimi fiscali speciali (UTII, UTII) per le sue attività e l'altra parte della transazione non le utilizza nelle loro relazioni. Tali contratti saranno considerati transazioni controllate tra parti correlate se l'importo totale del reddito su di essi supera i 100 milioni di rubli.
3. Uno dei partecipanti alla transazione è determinato dal pagatore della tassa sull'estrazione di minerali, che viene calcolata all'aliquota fissata in percentuale. Si applica anche la seguente condizione: una transazione è considerata controllata se il suo soggetto è un minerale, che è considerato soggetto di tassazione ai sensi del TEM.
4. Se almeno una parte della transazione è sollevata dall'obbligo di pagare le imposte sul reddito dell'organizzazione, la società, applica un'aliquota fiscale dello 0%, mentre gli altri partecipanti alla transazione non hanno tali preferenze.
5. Almeno uno dei partner è un partecipante al progetto di investimento regionale, che gli dà il diritto di applicare un'aliquota fiscale ridotta sul reddito al tesoro del soggetto, o un'aliquota dello 0% per le detrazioni fiscali al bilancio federale.
6. Almeno una delle parti della transazione applica la detrazione dell'investimento per l'imposta sul reddito delle società prevista dall'art. 286.1 Codice fiscale.

Per le transazioni elencate nei paragrafi. 3-6, viene impostato un margine di profitto soglia, al di sopra del quale le transazioni verranno rilevate come controllate. Ammonta a 60 milioni di rubli in un anno civile.

Elenco completo dei criteri

Quali offerte sono controllate? Un elenco completo di criteri per questo tipo di transazione è disponibile nell'Art. 105.14 Codice Fiscale.

Come avrai notato, si tratta di transazioni e contratti interni. Per quanto riguarda la cooperazione economica estera, le transazioni concluse con non residenti nella Federazione Russa, vari tipi di imprese e imprese straniere, sono tutte controllate. Senza alcuna dipendenza dalla quantità di profitto da queste transazioni per l'anno.

Equivale a transazioni concluse tra interdipendenti

La tassazione delle transazioni controllate, rispettivamente, è regolata dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da una serie di atti normativi internazionali da noi esaminati. Abbiamo già esaminato i criteri relativi alla cooperazione tra persone interdipendenti. Ora immagina le caratteristiche delle transazioni che sono considerate equivalenti ad esso:

• L'intera serie di transazioni riguardava la vendita di beni, l'implementazione di lavori, i servizi completati con la partecipazione di intermediari formali. Cosa significa questo? La transazione ha coinvolto molte persone che non sono interdipendenti, ma allo stesso tempo e non svolgono alcuna funzione diversa dall'organizzazione di questa vendita di prodotti, servizi e opere tra partecipanti interdipendenti. Tali intermediari non comportano rischi, non comportano attività.
• Transazioni nel settore delle vendite estere di beni nel settore del commercio di cambi globale. Allo stesso tempo, i prodotti venduti dovrebbero appartenere alle seguenti categorie: petrolio e un gruppo di prodotti di sua trasformazione, metalli non ferrosi e ferrosi, fertilizzanti minerali, metalli preziosi e pietre preziose.
• Transazioni in cui una delle parti è una persona residente in uno stato che agisce, secondo il Ministero delle finanze russo, come offshore. Un elenco completo dei paesi offshore è approvato dal Ministero delle Finanze ai sensi del comma 1, comma 3 dell'art. 284 codice fiscale.

Non sono controllati

Abbiamo determinato i criteri per le transazioni controllate su prestiti, acquisti, ecc. Ora vediamo quali offerte non sono incluse nel loro numero. Il loro elenco completo è presentato al paragrafo 4 dell'articolo 105.14 del codice fiscale. Elenchiamo il più caratteristico.

Transazioni tra partecipanti, rappresentanti di una categoria consolidata di contribuenti.Tra questi, saranno controllati solo i contratti stipulati dai contribuenti dell'imposta sull'estrazione di minerali, addebitati a un'aliquota percentuale.

Le transazioni che soddisfano contemporaneamente i seguenti requisiti legislativi non saranno controllate:

• I partecipanti sono registrati nella stessa entità russa.
• I partecipanti individuali non hanno divisioni separate delle loro organizzazioni in altre regioni della Federazione Russa, oltre che al di fuori dei confini della Russia.
• Le parti della transazione non pagano l'imposta sul reddito ai bilanci di altre entità costituenti della Federazione Russa.
• I partecipanti non hanno spese da prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.
• Non vi sono circostanze sufficienti, condizioni per il riconoscimento delle transazioni effettuate da questi partecipanti, controllate in base ai paragrafi. 2-7 p. 2, Art. 105.14 Codice Fiscale.

Le transazioni di cui alla clausola 1, articolo 1 non saranno considerate controllate in Russia. 275.2 Codice Fiscale impegnato nel corso dell'attività, che è associato alla produzione di idrocarburi nel nuovo campo offshore (se le transazioni vengono effettuate in relazione allo stesso campo).

Vari depositi interbancari e prestiti aperti fino a 7 giorni inclusi non sono controllati.

Le transazioni nell'ambito della cooperazione tecnico-militare della Federazione Russa con altri paesi, che si svolgono sulla base della legge federale n. 114 (1998), non sono controllate.

Anche le transazioni relative alla fornitura di garanzie e fideiussioni nel caso in cui tutti i partecipanti siano organizzazioni russe che non sono legate al settore bancario non saranno controllate.

Anche le operazioni di prestito senza interessi tra parti correlate possono essere incontrollabili. Ma solo a condizione che i partecipanti, i beneficiari risiedano nel territorio della Federazione Russa o abbiano una registrazione permanente al suo interno.

La notifica di transazioni controllate non viene inviata nel caso di contratti, il cui importo non supera la legislazione per le transazioni di trasferimento.

Di conseguenza, le transazioni che non sono legalmente riconosciute come controllate non possono essere oggetto di controllo fiscale. Anche al fine di verificare la conformità dei prezzi stabiliti nel loro corso con i prezzi di mercato.

Determinazione del valore di mercato

Abbiamo capito in quali casi sarà rilevante la notifica delle transazioni controllate e in quali no. Per il servizio fiscale, tali contratti sono principalmente di interesse a causa del prezzo fissato nelle loro disposizioni, indipendentemente dal fatto che corrisponda al prezzo di mercato o sia sottostimato o sopravvalutato.

Per quanto riguarda la Federazione Russa, il nostro paese ha un "principio mondiale" per quanto riguarda la regolamentazione dei prezzi di trasferimento. Questo è il cosiddetto "principio del braccio teso". Qui, ai fini fiscali, l'importo dei pagamenti, i prezzi per le transazioni con partecipanti interdipendenti (e parti equiparati a essi) viene ricalcolato rispetto agli indicatori di mercato come se queste società e organizzazioni fossero indipendenti l'una dall'altra. Pertanto, i prezzi non vengono controllati per tutte le transazioni in generale, ma solo per quelle controllate.

Ma allo stesso tempo non esiste una metodologia universale per trovare un prezzo di mercato. Per quanto riguarda il codice fiscale russo (articolo 105.7), consente l'utilizzo di soli 5 metodi:

1. Il metodo di mercato prezzi comparabili. È una priorità in questo elenco. Per utilizzarlo, è necessario disporre di almeno un'unica transazione comparabile nei mercati rilevanti e informazioni sufficienti sulle sue condizioni.
2. Metodo di costo delle successive implementazioni. Viene scelta la priorità nel caso di acquisto di beni da un partecipante interdipendente e la rivendita di questi prodotti a una persona indipendente senza trasformazione.
3. Metodo di costo. È una priorità nella valutazione delle transazioni relative ai servizi.
4. Il metodo della redditività comparabile. Viene utilizzato in caso di mancanza insufficiente o completa di dati, sulla base della quale si può trarre una conclusione ragionevole sull'esistenza del livello necessario di comparabilità delle condizioni finanziarie delle transazioni confrontate.Utilizzato quando è impossibile applicare il metodo di implementazione successiva. O un metodo costoso.
5. Metodo di distribuzione del reddito. Viene utilizzato se è impossibile utilizzare altri metodi. Oppure, se esiste un fatto di proprietà, utilizzo dei partecipanti alla transazione analizzata, diritti su qualsiasi oggetto di attività immateriali.

Ragioni per la scelta di un metodo

Continuiamo ad analizzare il riempimento di transazioni controllate. È importante scegliere legalmente correttamente un metodo o un altro per l'analisi dei prezzi fissati all'interno di tali transazioni.

Qui, gli analisti si basano su quanto segue:

• L'essenza di questa transazione. Cioè, vengono determinate le funzioni dei suoi partecipanti, vengono studiate le attività utilizzate e i rischi che sono assunti da ciascuna delle parti. Nell'analisi, lo specialista, in particolare, fa affidamento sull'Art. 105.5, 105.6 Codice Fiscale.
• Confronto dei termini della transazione tra partecipanti interdipendenti con i termini di una transazione simile, ma già tra partecipanti indipendenti.

Per l'analisi, il codice fiscale consente l'utilizzo di sole fonti di dati disponibili al pubblico, informazioni aperte sui contribuenti. Ciò conferisce a quest'ultimo un netto vantaggio nella preparazione della giustificazione dei prezzi del contratto.

Se il fatto di mancato pagamento / pagamento incompleto dell'imposta è stato rivelato a seguito dell'applicazione di prezzi non di mercato da parte di partecipanti interdipendenti, viene imposta una responsabilità sotto forma di un'ammenda. Questo è il 40% dell'importo del contributo fiscale non pagato. Ma non meno di 30 mila rubli (ai sensi dell'articolo 129.3 del codice fiscale).

preavviso

Se il contribuente comprende che la transazione pianificata da lui secondo determinati criteri può essere classificata come controllata, è tenuto a presentare una comunicazione corrispondente. La sua composizione è regolata dal comma 3 dell'art. 105.16 Codice Fiscale. La notifica deve avere quattro blocchi di dati:

1. L'anno civile a cui verrà applicato questo avviso fiscale.
2. L'oggetto di questa transazione.
3. Informazioni sulle parti della transazione.
4. L'importo delle entrate / spese ai sensi del presente contratto.

Il termine per la presentazione di tali notifiche scade a maggio dell'anno immediatamente successivo a quello di segnalazione. Il documento può essere fornito sia in formato elettronico che cartaceo. La forma di tale notifica non è arbitraria. È approvato da un documento speciale - Ordine del servizio fiscale federale n. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Il documento è presentato al dipartimento del Servizio fiscale federale presso la sede del contribuente. Per quanto riguarda i maggiori contribuenti della Federazione Russa, forniscono informazioni nel luogo di registrazione.

Sia per la mancata comunicazione di tale avviso sia per l'indicazione in esso di dati che non corrispondono alla realtà, il contribuente è ritenuto responsabile sotto forma di un'ammenda di 5.000 rubli (ai sensi dell'articolo 129.4 del codice fiscale).

Abbiamo analizzato i criteri principali per le transazioni che nella Federazione Russa sono considerate controllate da NK. Fondamentalmente, si tratta di contratti tra partecipanti interdipendenti e persone equiparati ad essi. Devono inviare una notifica al Servizio fiscale federale se la transazione pianificata corrisponde alla definizione di controllata.