עסקה בפיקוח: תכונות ודרישות

בעת ביצוע סוגים שונים של עסקאות בין משתתפים תלויים זה בזה, מתרחש תמחור העברות. בשל מצב זה של תלות הדדית, חברות כאלה עשויות לקבוע מחירים שונים ממחירי השוק. כלומר, ממחירים שנקבעו בעסקאות בין חברות עצמאיות.

שקול אילו עסקאות נשלטות כעת. כמו כן התכונות שלהם, הנחוצות לשים לב לחברות תלותיות זה בזה.

חקיקה בינלאומית

פיקוח מיסים על עסקאות העברה מתרחש הן לאומית והן בינלאומית.

בין התקנות העולמיות המסדירות עסקאות מבוקרות, מובאים הדברים הבאים:

• מנהיגות OECD (תמלול - ארגון לשיתוף פעולה ופיתוח כלכלי). זה מסדיר את תמחור ההעברות עבור חברות רב לאומיות ושירותי מס.
• הצהרת OECD בנושא BEPS. המסמך הוא תוכנית פעולה של OECD. זו פעולה נגד שחיקת בסיס המס, פינוי בלתי הוגן של הכנסות ממיסוי. במסגרת תכנית זו מתוכנן לפתח מספר כללי TP (פענוח - תמחור העברות). תקנות מסוג זה יכולות לשפר את השקיפות של עסקאות שונות בין חברות. זה מושג על ידי איסוף נתונים נוספים על פעילויותיהם. הנהגת כללים כאלה, כפי שמראה בפועל, מאפשרת לך להפחית בעלויות עסקיות.

חקיקה לאומית

שקול כיצד מוסדרים עסקאות מוסדרות ישירות בפדרציה הרוסית. ברמה של החוק הרוסי, הדבר מבוסס על הוראות סעיף. V.1 לחוק המס. היא מוקדשת לנושאים הקשורים לאנשים תלויים זה בזה, הוראות כלליות בנושא היווצרות מחירים, מיסוי, בקרת מס על עסקאות מסוג זה (שהושלמו על ידי אנשים תלויים זה בזה). סעיף זה הונהג על ידי החוק הפדרלי מס '227 (2011).

מטרת מיקומו בחוק המס היא למנוע את נסיגת ההכנסה החייבת מגבולות הפדרציה הרוסית, הדרת אפשרויות שונות של מניפולציה במחירים בחוזים שנערכו על ידי משלמי מיסים תלויים זה בזה (אלו המשתמשים במשטרי מיסוי שונים).

עסקאות שנשלטו בעבר בפדרציה הרוסית הוסדרו על ידי אמנות. 20 "משתתפים תלויים זה בזה בעסקאות" ואמנות. 40 "עקרונות לקביעת מטרות מס לערך המוצרים, העבודות, השירותים" באותו קוד מס.

זנים

עסקאות מבוקרות בין משתתפים תלויים זה בזה מנוהלים על ידי צ'. 14.1 סעיף V.I לחוק המס הרוסי. שתי קבוצות עיקריות של עסקאות אלה מובחנות כאן:

• אסירים של אנשים תלויים זה בזה.
• עסקאות השוות לסיכום בין אנשים תלויים זה בזה.

עסקאות מבוקרות תחת קוד המס הן גם קטגוריות של עסקאות הומוגניות שהושלמו במטרה ליצור באופן מלאכותי את התנאים שבהם פעולה זו מפסיקה באופן חיצוני להתאים למאפיינים של פעולה מבוקרת.

מהם התנאים החדשים בתחום זה?

עדכון החקיקה הרוסית

באשר להוראות לגבי עסקאות מבוקרות בחוק המס של הפדרציה הרוסית, יש לציין כי החקיקה בתחום זה השתנתה בינואר 2018. ואז נכנס לתוקף הגרסה המעודכנת של סעיף V.I של הקוד. היא הציגה הוראות לגבי גוף מבוקר חדש בתחום תמחור העברות. הם הפכו לחברות ותאגידים בינלאומיים.

הבה נבחן ביתר פירוט את ההוראות החשובות בחקיקת המס הרוסית המעודכנת.

קריטריונים בסיסיים

שקול את הקריטריונים לעסקאות מבוקרות הרלוונטיות כרגע:

1. סכום הרווח במסגרת חוזה זה לשנה עולה על מיליארד רובל. כאן כדאי להבהיר: הכוונה לסכום ההכנסה מעסקאות שהושלמו עם שותף אחד, צד שכנגד, לקוח.
2. מקרים כאשר אחד הצדדים לעסקה מיישם משטרי מס מיוחדים (UTII, UTII) על פעילותה, והצד השני של העסקה אינו משתמש בהם ביחסיהם. חוזים כאלה ייחשבו כעסקאות מבוקרות בין צדדים קשורים אם סכום ההכנסה הכולל עליהם יעלה על 100 מיליון רובל.
3. אחד המשתתפים בעסקה נקבע על ידי משלם המס על מיצוי מינרלים, המחושב לפי השיעור שנקבע באחוזים. התנאי הבא חל גם: עסקה נחשבת כנשלטת אם הנושא שלה הוא מינרל, שנחשב לנושא המיסוי בהתאם למס שאיבת המינרלים.
4. אם לפחות צד אחד לעסקה משוחרר מחובת תשלום המס על הכנסות הארגון, החברה, הוא מחיל שיעור מס של 0%, בעוד שלמשתתפים אחרים בעסקה אין העדפות כאלה.
5. לפחות אחד מהשותפים משתתף בפרויקט ההשקעה האזורי, מה שנותן לו את הזכות להחיל מס הכנסה מופחת על הכנסות לאוצר הנושא, או שיעור של 0% לניכוי מס לתקציב הפדרלי.
6. לפחות אחד הצדדים לעסקה מחיל את ניכוי ההשקעה עבור מס הכנסה של החברה שנקבע בהתאם לסעיף. 286.1 קוד מס.

לעסקאות המפורטות בפסקאות. 3-6 נקבע מרווח רווח, שמעלו יוכרו עסקאות כמבוקרות. זה מסתכם ב 60 מיליון רובל בשנה קלנדרית אחת.

רשימת קריטריונים מלאה

אילו עסקות נשלטות? רשימה מלאה של קריטריונים לעסקה מסוג זה ניתן למצוא בסעיף. 105.14 קוד מס.

כפי ששמתם לב, מדובר בעסקאות וחוזים פנימיים. באשר לשיתוף פעולה כלכלי זר, עסקאות שנעשו עם תושבי הפדרציה הרוסית, חברות ועסקים זרים שונים - כולן נשלטות. ללא כל תלות בסכום הרווח בעסקאות אלה לשנה.

משווה לעסקאות שנערכו בין תלות הדדית

מיסוי עסקאות מבוקרות, בהתאמה, מוסדר על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ומספר פעולות נורמטיביות בינלאומיות שנבדקו על ידינו. כבר בחנו את הקריטריונים הנוגעים לשיתוף פעולה של אנשים תלויים זה בזה. עכשיו דמיין את המאפיינים של עסקאות שנחשבות שוות ערך לה:

• כל מערך העסקאות הקשורות למכירת טובין, יישום עבודה, שירותים שהושלמו בהשתתפות מתווכים רשמיים. מה המשמעות של זה? בעסקה היו מעורבים אנשים רבים שאינם תלויים זה בזה, אך יחד עם זאת ואינם מבצעים שום תפקיד אחר מלבד ארגון מכירת מוצרים, שירותים, עבודה זו בין משתתפים תלויים זה בזה. מתווכים כאלה אינם נושאים סיכונים, אינם כרוכים בנכסים.
• עסקאות בתחום מכירות סחורות זרות בתחום סחר חליפין עולמי. במקביל, מוצרים שנמכרו צריכים להיות שייכים לקטגוריות הבאות: נפט וקבוצת מוצרים מעיבודו, מתכות ברזליות וברזל, דשנים מינרליים, מתכות יקרות ואבנים יקרות.
• עסקאות בהן אחד הצדדים הוא אדם שהוא תושב מדינה הפועלת, על פי משרד האוצר הרוסי, כחוף ים. רשימה מלאה של מדינות מחוץ לחוף מאושרת על ידי משרד האוצר בהתאם לפסקאות 1, סעיף 3 לאמנות. 284 קוד מס.

אינם נשלטים

קבענו את הקריטריונים לעסקאות מבוקרות על הלוואות, רכישות וכו '. כעת בואו נראה אילו מבצעים אינם כלולים במספרם. הרשימה המלאה שלהם מוצגת בפסקה 4 לסעיף 105.14 לחוק המס. אנו מפרטים את המאפיינים ביותר.

עסקאות בין משתתפים, נציגי קטגוריה משלמת מיסים אחת.ביניהם, רק פיקוח על חוזים שנחתמו על ידי נישומי מס מיצוי מינרלים, המחויבים בשיעור אחוז.

עסקאות העומדות במקביל בדרישות החקיקה הבאות לא יישלטו גם:

• המשתתפים רשומים באותה ישות רוסית.
• למשתתפים פרטיים אין חטיבות נפרדות של ארגוניהם באזורים אחרים של הפדרציה הרוסית, כמו גם מחוץ לגבולות רוסיה.
• צדדים לעסקה אינם משלמים מס הכנסה לתקציבי גופים מכוננים אחרים של הפדרציה הרוסית.
• למשתתפים אין הוצאות שנלקחות בחשבון בעת ​​חישוב מס הכנסה.
• אין נסיבות מספיקות, תנאים להכרה בעסקאות שנעשו על ידי משתתפים אלה, מבוקרים מתוך הסתמכות על פסקאות. 2-7 עמ '2, אמנות. 105.14 קוד מס.

העסקאות המפורטות בסעיף 1, סעיף 1 לא יחשבו כמבוקרות ברוסיה. 275.2 קוד מס שבוצע במהלך העסקים, הקשור בייצור פחמימנים בתחום החדש מחוץ לחוף הים (אם נעשות עסקאות ביחס לאותו תחום).

פיקוח והלוואות בין בנקאיות שונות הנפתחות עד 7 ימים כולל אינן מבוקרות.

עסקאות בתחום שיתוף הפעולה הצבאי-טכני של הפדרציה הרוסית עם מדינות אחרות, המתקיימות על בסיס החוק הפדרלי מס '114 (1998), אינן נשלטות.

עסקאות על מתן ערבויות והבטחות במקרה שכל המשתתפים הם ארגונים רוסיים שאינם קשורים לבנקאות, גם הם לא יישלטו.

גם עסקאות הלוואה ללא ריבית בין צדדים קשורים עשויות להיות בלתי נשלטות. אך רק בתנאי שהמשתתפים, המוטבים יתגוררו בשטח הפדרציה הרוסית או שיש להם רישום קבוע בתוכו.

הודעה על עסקאות מבוקרות לא נשלחת במקרה של חוזים, שסכומם אינו עולה על החקיקה לגבי עסקאות העברה.

בהתאם לכך, עסקאות שאינן מוכרות כחוק כנשלטות אינן יכולות להיות מושא לבקרת מס. אפילו כדי לאמת את ההתאמה של המחירים שנקבעו במהלך מחירי השוק.

קביעת שווי שוק

גילינו באילו מקרים ההודעה על עסקאות מבוקרות תהיה רלוונטית, ובאילו - לא. לגבי שירות המס, חוזים כאלה הם בעיקר בעלי עניין בגלל המחיר שנקבע בהפרשותיהם - בין אם זה תואם למחיר השוק ובין אם הוא מוערך או מוגזם.

באשר לפדרציה הרוסית, למדינתנו יש "עיקרון עולמי" בכל הנוגע להסדרת תמחור העברות. זהו מה שמכונה "עקרון הזרוע המושטת." כאן, לצורכי מס, מחושב סכום התשלומים, מחירי העסקאות עם משתתפים תלויים זה בזה (וגורמים המשווים להם) ביחס לאינדיקטורים בשוק כאילו חברות, ארגונים אלה אינם תלויים זה בזה. לפיכך, המחירים לא נבדקים עבור כל העסקאות באופן כללי, אלא רק עבור עסקאות מבוקרות.

אך יחד עם זאת אין מתודולוגיה אוניברסלית למציאת מחיר שוק. לגבי קוד המס הרוסי (סעיף 105.7), הוא מאפשר להשתמש בחמש שיטות בלבד:

1. שיטת המחירים השווים בשוק. הוא בראש סדר העדיפויות ברשימה זו. כדי להשתמש בה, עליך להיות לפחות עסקה אחת משווה אחת בשווקים הרלוונטיים, ומידע מספיק על תנאיה.
2. שיטת עלות של יישומים הבאים. עדיפות זו נבחרת במקרה של רכישת סחורה ממשתתף תלוי זה בזה, ומכירה חוזרת של מוצרים אלה לאדם עצמאי ללא עיבוד.
3. שיטת עלות. עדיפות להערכת עסקאות הקשורות לשירותים.
4. שיטת הרווחיות הדומה. הוא משמש במקרה של חוסר מספיק או מלא של נתונים, שעל בסיסם ניתן להסיק מסקנה סבירה לגבי קיומה של רמת ההשוואה הנחוצה של התנאים הכספיים של העסקאות שהושוו.משמש כאשר אי אפשר ליישם את שיטת היישום לאחר מכן. או שיטה יקרה.
5. שיטת חלוקת הכנסות. משתמשים בו אם אי אפשר להשתמש בשיטות אחרות. לחלופין, אם קיימת עובדת בעלות, השימוש במשתתפי העסקה שניתחה, הזכויות לחפצים כלשהם של נכסים בלתי מוחשיים.

הסיבות לבחירת שיטה

אנו ממשיכים לנתח את מילוי העסקאות המבוקרות. חשוב לבחור בצורה חוקית בשיטה זו או אחרת לניתוח מחירים קבועים במסגרת עסקאות כאלה.

כאן, אנליסטים מסתמכים על הדברים הבאים:

• תמצית עסקה זו. כלומר, פונקציות משתתפיו נקבעות, נחקרים הנכסים המשמשים והסיכונים הנלקחים על ידי כל אחד מהצדדים. בניתוח, המומחה, במיוחד, מסתמך על אמנות. 105.5, 105.6 קוד מס.
• השוואה בין תנאי העסקה בין משתתפים תלויים זה בזה לבין תנאי עסקה דומה, אך כבר בין משתתפים עצמאיים.

לצורך הניתוח, קוד המס מאפשר שימוש במקורות נתונים זמינים לציבור בלבד, מידע פתוח על נישומים. זה נותן לאחרונים יתרון מוחלט בהכנת הצדקת מחירי החוזה.

אם נחשפה עובדת אי-תשלום / תשלום מס לא שלם כתוצאה מיישום מחירים שאינם שוק על ידי משתתפים תלויים זה בזה, מוטלת אחריות בצורת קנס. זה 40% מסכום תרומת המס שלא שולמה. אבל לא פחות מ -30 אלף רובל (לפי סעיף 129.3 לחוק המס).

שימו לב

אם הנישום מבין כי ניתן לסווג את העסקה שתוכנן על פי קריטריונים מסוימים כנשלטים, הוא מחויב להגיש הודעה מקבילה. הרכבו מוסדר על ידי פסקה 3 לאמנות. 105.16 קוד מס. על ההודעה לכלול ארבע חסימות נתונים:

1. השנה הקלנדרית עליה תחול הודעת מס זו.
2. נושא עסקה זו.
3. מידע על הצדדים לעסקה.
4. סכום ההכנסה / הוצאות במסגרת חוזה זה.

המועד האחרון להגשת הודעות כאלה יפוג בחודש מאי השנה מיד לאחר הדיווח. ניתן לספק את המסמך הן בצורה אלקטרונית והן בצורה נייר. צורת ההודעה כזו אינה שרירותית. זה מאושר על ידי מסמך מיוחד - צו של שירות המס הפדרלי מס 'MMV-7-13 / 524 @ (2012).

המסמך מוגש למחלקת שירות המיסים הפדרלי במקום הנישום. באשר למשלמי המס הגדולים ביותר של הפדרציה הרוסית, הם מספקים מידע במקום הרישום.

הן בגין אי מתן הודעה כזו והן לצורך אינדיקציה בה על נתונים שאינם תואמים את המציאות, הנישום מוטל באחריות בצורה של קנס בסך 5,000 רובל (לפי סעיף 129.4 לחוק המס).

ניתחנו את הקריטריונים העיקריים לעסקאות שבפדרציה הרוסית נחשבות מבוקרות על ידי נ.ק. בעיקרון, מדובר בחוזים בין משתתפים תלויים זה בזה ובין אנשים המשווים אותם. עליהם לשלוח הודעה לשירות המס הפדראלי אם העסקה שהם מתכננים תואמת את ההגדרה של מבוקר.