ניכוי מע"מ: רישום בחשבונאות

ניכוי מע"מ אינו מהווה הטבה, אלא מנגנון הנובע מאופי המס עצמו. זה עקיף - הוא מועבר על ידי המוכר לתקציב, ואז נכלל במחיר המוצרים שנמכרו על ידו. במקביל, כל ספק הוא קונה, שכן הוא רוכש חומרים, חומרי גלם, ציוד, סחורות ושירותים הנחוצים לפעילותו. כך, כמו כל קונה, הוא משלם לספקים שלו את מחיר הסחורות והשירותים המוזכרים. זה נקרא גם "הכניסה". הנה הסכום שלו ויכול להיות, בתנאים מסוימים, השתתפות עצמית.

מה המשמעות של קבלת ניכוי מע"מ

הפחתת מס תשומות פירושה הפחתת סכום חבות המס שלך. במילים אחרות, סכום הניכוי הנתבע מופרע מסכום המע"מ שנצבר. הבסיס לכך הוא החשבונית בה מוקצה סכום המס. בחשבוניות הנכנסות, כלומר באלה שהארגון או היחיד מקבל מהספקים שלה, מופיע סכום מס התשומות. בעת מילוי כל הדרישות, ניתן לנכות זאת. בחשבוניות יוצאות, כלומר אלה שהנושא חושף במכירה, מוקצה מס שנצבר. סכום המס שישולם יהיה ההפרש ביניהם:

• תשלום מע"מ = נצבר מע"מ - ניתנת מע"מ.

לפיכך, מס ניכוי מקטין את גובה המס שישולם לתקציב בתקופת הדוח. אם הניכוי גדול מהצבירה, יעלה סכום המע"מ שיוחזר מהתקציב.

לפני שנדבר על הנוהל לחשבונאות למע"מ, שהתקבל לניכוי ורישום בחשבונאות, יש לקחת בחשבון את תנאיו ואת הניואנסים האחרים.

האם נדרש ניכוי?

שימו לב כי החלת ניכוי היא זכותו של נישום, אך אינה חובה. אם מסיבה כלשהי הוא רואה שזה לא ראוי להפחית את המס שיש לשלם, הוא רשאי שלא לתבוע ניכוי. לדוגמה, לרוב נהלים זאת על מנת להימנע ממס "שלילי", כלומר הסכום שיש להחזיר מהתקציב. העובדה היא כי תהליך זה מלווה בביקורת מס רצינית, ולא כל חברה או יזם בודד יעשו זאת מרצונו.

כדי למנוע זאת, יתכן שלא יתקבל מס תשומות להפחתה בתקופה הנוכחית. ניתן להעביר פעולה זו לכל תקופה אחרת בשלוש השנים הבאות. אפשרות נוספת היא להכריז בתקופה הנוכחית רק על חלק ממס התשומות להפחתה, ולהשאיר את השאר לתקופות הבאות. שיטה זו מותרת גם על פי החוק.

כאשר מותר מס לנכות

החקיקה קובעת תנאים מסוימים שבהם ניתן לקזז מע"מ. ראשית, הדבר מותר רק לארגונים ויזמים המוכרים כמשלמי מס זה. כל הגופים האחרים אינם מנכים מס תשומות גם כאשר הם נאלצים לשלם אותו. לדוגמה, בעת חשבונית בשורה הנפרדת שצוינה את גובה המס.

עבור אותם גופים שמותר להם ניכויים, יש להתקיים בתנאים הבאים:

• יש להוון טובין ושירותים שעבורם ניתן ניכוי מס, כלומר לקחת בחשבון;
• הם משמשים לביצוע פעילויות החלות במע"מ;
• יש חשבונית שמונפקה על ידי הספק בעת רכישת מוצרים (שירותים) אלה, וסכום המע"מ מודגש בה.

ניכוי מע"מ: פרסומים

בכדי לשקף את המס בחשבונאות, מיושם חשבון 19. באשר למע"מ המקובל לניכוי, חשבון 68 מעורב בהודעות, מכיוון שמדובר בקשר עם תקציב המס. כדי להבין שאנחנו מדברים על המס המדובר, בדרך כלל לחשבון 68 פותחים את חשבון המשנה המתאים.

כיצד החשבונאות משקפת את מס התשומות וניכויו, אנו מסבירים באמצעות דוגמא. חברת LLC "Camomile" מיישמת את מערכת המיסוי הבסיסית. כדי לבצע את פעילות המסחר שלה בתקופת הדוח, היא רכשה סחורות מספקים בסכום של 236,000 רובל, כולל מע"מ של 36,000 רובל.

ראשית, מע"מ קלט בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19:

• Dt 19 - Kt 60 (הסדרים עם ספקים) - תמורת 36,000 רובל.

אם מתקבלת החלטה לקיזוז מס התשומות, הרי שהסכום נרשם לסכום שלו:

• דט 68 - כ"ט 19 - בגין סכום המס, שהוחלט לקזז.

הרשומה לעיל היא הרשומה "מע"מ המקובל לניכוי".

אם בתקופת הדיווח, Romashka LLC צבר מע"מ בסכום של פחות מ -36,000 רובל, אז לא מומלץ לתבוע ניכוי. אחרת, יוחזר מס, כלומר יוחזר מהתקציב, ניתן להשאיר אותו לרבעון נוסף או לתבוע אותו חלקית בגובה הסכום שנצבר.

החשבון לעיל משמש לניכוי מע"מ בגין כל ערך. לדוגמה, אם LLC Romashka היה מייצר ורכישת חומרים, הרישום "מע"מ שהתקבל בניכוי" היה דומה.

מס שאינו ניכוי

עם זאת, לא תמיד מס הכנסה יהיה ניכוי. לעיל הזכרנו את התנאים שיש לעמוד בהם, אך לפעמים זה לא קורה. לדוגמה, יחד עם הפעילויות העיקריות הכפופות למע"מ, ארגון מבצע פעולות שאינן חייבות במס. במקרה זה, לא יתקבל מס ניכוי. אם לדוגמא מדובר על חומרים, הרי שהרשמה החשבונאית הזו תבוצע:

• Dt 10 - Ct 19 - בסכום המע"מ שלא ניתן להפחתה.

מה המשמעות של חיווט כזה? מע"מ שלא ניתן להפחתה כלול בעלות החומרים.

מכיוון שלא ניתן לרכוש רק חומרים אלא גם ערכים אחרים, חשבון 19 בפוסט זה יכול להתכתב עם חשבונות אחרים. לדוגמה, אם נרכשים טובין, החיווט ייקח את הצורה: Dt 41 - Kt 19.

ניתן למחוק את המס שלא ניתן להפחתה על הנכסים שישמשו להבטיח את עבודת הארגון על ידי פרסום: ד"ט 29 - כ"ט 19.

אם הארגון מבצע סוג נוסף של פעילויות, מע"מ שאינו חייב במס, ניתן למחוק את המס על הנכסים שנרכשו עבורו כדלקמן: 23 23 - קט 19.

זה קורה שסכום המס במסמכים מוקצה, אך החשבונית אבדה או לא התקבלה. ואז ניתן למחוק את המס להוצאות אחרות: חובות 91 - קט 19.

השבת מס שנוכה בעבר

זה קורה שמע"מ על נכסים נרכשים מנוכה תחילה, אך לאחר מכן יש להחזיר אותו. דוגמא טיפוסית היא קבלת תשלום מראש. אם הספק מקבל ניכוי מס מקדמה, אז לאחר המשלוח עליו להחזיר סכום זה. רישום מתבצע על השבת מע"מ שקודם לניכוי: דט 60 - סמ"ט 68.

הדוגמא השנייה היא ישות עם חבות מס מיוחדת שעוברת למשטר מס מפושט. עליו להחזיר את המס על יתרות טובין ורכוש קבוע, אם זה התקבל לניכוי. בנסיבות כאלה, רצוי לרשום את הרשומה הבאה: דט 91 - קט 68.

כך, המס המוחזר נצבר בזיכוי חשבון 68 ומגדיל את התחייבויות הארגון לתקציב.

מסקנות

לכן, כאשר מתקבלת מע"מ לניכוי מס, לעסקה יש את הטופס:

• דיט 68 (חשבון משנה למע"מ) - כ"ט 19.

יתרה מזאת, לא משנה מאיפה הגיע המס הניכוי. כדאי לקחת בחשבון שלא תמיד ניתן לנכות מע"מ - לשם כך יש לעמוד בתנאים מסוימים. אם לא מתקבל מס ניכוי, זה בדרך כלל מעלה את שווי הפריטים שנרכשו. ישנם גם מקרים בהם יש להחזיר מע"מ שנוכה בעבר.