הרעיון של תמחור העברות הופיע בראשית המאה העשרים בתנאי היווצרות קשרי שוק.
היסטוריה של התרחשות
עם התפתחות הקפיטליזם פותחו בהדרגה גישות נפוצות בקביעת הערך הסופי של עסקה. בתקופה בה הצמיחה הכללית של חברות וכניסתם לשווקים בינלאומיים באה לידי ביטוי בהיווצרותם הפעילה של תאגידים ואחזקות, פותחו כללים מסוימים, והופיע מושג כזה כמו תמחור העברות.
המדינה הראשונה שבאמצע המאה הקודמת הצליחה לאחד את ההוראות העיקריות בתהליך זה ברמה המחוקקת היא ארה"ב. מדינות רבות, כולל רוסיה, איחדו את תקני תמחור ההעברות שלהן הרבה יותר מאוחר, על סמך הניסיון של ארצות הברית. בארצנו התפיסה הזו פותחה לאחר קריסת ברית המועצות, כלומר עם הופעת יחסי השוק בכלכלה בשנות התשעים של המאה העשרים.
מה המשמעות של תמחור העברות?
מושג זה מייצג את המערכת האופטימלית ביותר למזעור נטל המס. יתר על כן, הוא משמש לא רק על ידי נישומים גדולים, אלא גם על ידי נציגי עסקים בינוניים וקטנים.
בתנאי יחסי שוק בין צדדים נגדיים תשלום עבור סחורות, עבודה ושירותים מתבצע תחת חוזים במחירי שוק. אבל זה לא תמיד קורה. כדי לייעל את המיסוי, חלק מהצדדים הנגד קבעו את מחירי הפנימי (העברה) שלהם, מה שמסייע לחיסכון משמעותי במיסים.
כל סוג של פעילות כלכלית מכוון להרוויח, כלומר להעשרה. בפועל במסגרת החוק, חברות מבקשות להשיג שולי רווח גדולים עוד יותר על ידי הפחתת נטל המס.
תפיסת מחיר העברה
זהו מחיר שנוצר על ידי מאפיינים סובייקטיביים המאפשרים לך לנהל ולהפיץ מחדש את ההכנסות וההוצאות של הצדדים הנגדיים "הקשורים". ניתן להשתמש בו בחברות תלויות כמו אחזקות ותאגידים, כמו גם בין סניפים וחטיבות מבניות בתוך החברה.
תכונות של תמחור העברות בפדרציה הרוסית
תוכניות שונות של תמחור "העברה" אינן מתאימות כמובן למדינה שתפקידה העיקרי הוא גביית מיסים לתקציב. לפיכך, על מנת להפעיל שליטה נאותה, אומץ החוק הפדרלי (מס '227-ФЗ מיום 18. 07. 2011) המסדיר הליך זה שנכנס לתוקף ב- 1 בינואר 2012 (כפי שתוקן ביום 05. 04. 2013), וכן סעיף VI לחוק המס. הם חושפים את הרעיון הבסיסי במסגרת עסקאות תמחור העברות מבוקרות בפדרציה הרוסית.
אנשים תלויים זה בזה מציע השתתפות ישירה או עקיפה של אנשים פרטיים ושל גורמים משפטיים במבנה של ארגון אחר (לפחות 25%) או של מנהלים (לפחות 50%). זה עשוי להיות הגוף הביצועי היחיד, כמו גם קרובי משפחה, אפוטרופוסים ומחלקות. הפעולות בין צדדים קשורים מוסדרות על ידי אמנות. 105.3 לחוק המס.
העבר שיטות תמחור
לצורך תהליך זה, החקיקה של הפדרציה הרוסית קובעת את השיטות הבאות שנקבעו ב מאמרים של קוד המס של הפדרציה הרוסית (אמנות. 105.7-105.13):
- שיטת ההשוואה של מחירי שוק הינה מסורתית ומבוססת על הרווח הגולמי.בשל העובדה שעדיין לא פותחה עמדה יחידה של מיסים ומשלמי מיסים לגבי אילו מחירים יש לקחת בחשבון, ישנן מחלוקות תמידיות. הנוהג השיפוטי בנושא זה הוא גם הטרוגני. לפני שתתחיל להשתמש, עליך לנתח מחירים בתוך החברה עם מחירים דומים בקרב אנשים שאינם קשורים.
- שיטת תמחור העלות מבוססת עלות. שווי הרווחיות צריך להיות בפרק זמן מסוים, ואז המחיר של רשויות הרגולציה יוכר כשוק. אם הערך מוגדר מחוץ למינימום, המחיר יחושב בעלויות בפועל, בכפוף לעלות אפקטיביות בערך המרווח הנמוך ביותר.
- שיטת המעקב מבוססת על השוואה בין מרווח הגולמי תוך התחשבות במרווח השוק כתוצאה ממכירה חוזרת.
- שיטת הרווחיות הדומה פירושה השוואה בין הרווחיות התפעולית תוך התחשבות במרווח השוק.
- שיטת חלוקת רווחים. הרווח שהתקבל מושווה ומחולק בין כל הצדדים לעסקה ביחס ל: תרומה לסך הרווח, חלוקת הרווחיות והפצה בין הצדדים. שילוב של שיטות מותר.
סוגי חברות המכוסות בחוק הפדרלי מס '227
על פי החקיקה הקיימת ניתן להבחין בסוגים הבאים של חברות:
- ארגונים שיש להם קשר ישיר, כלומר תלויים זה בזה, אשר יכולים להשפיע לא רק על התוצאה, אלא גם על תהליך הפעילות.
- ארגונים המבצעים עסקאות המשוות לתלות הדדית. זה כולל מתווכים רשמיים, פעולות בבורסות ועסקאות עם תושבי חוץ.
יעדים של שימוש במחירי העברה
המטרות העיקריות של תמחור העברות הן הזזת בסיס המס בעזרת כלולות בחברות הרשומות באזורים עם משטר המס החיובי ביותר. הליך כזה יכול להתבצע על ידי שינוי מחיר העסקה.
עם התפתחות הייצור, הופעתם של נישומים גדולים וכניסתם לרמה הבינלאומית, תמחור ההעברות הפך להיות דחוף.
דוגמאות:
- שתי חברות בנות X ו- Y במדינות שונות פועלות. במדינה Y יש אקלים מס חיובי יותר. על ידי התאמת המחיר במדינה Y להגדלה, בעת מכירת סחורות למדינה X, אתה יכול להמעיט בערך גובה המס. לחברה X תהיה אחיזה ברורה של הרווחים החייבים במס.
- עבור חברות בנות X ו- Y הם פועלים במדינות שונות, ובאחת מהן (Y) נקבעים מיסים נוספים על העברת הון ברמה החקיקתית. כתוצאה מכך, ניתן להפנות את הרווחים למדינה X. לשם כך, עליכם להעלות את המחירים בחברה Y.
מבחינת הגוף הרגולטורי, המטרות מכוונות כדלקמן:
- מכשול לשימוש במחירי העברה להעלמת מס;
- התנגדות לשימושם במטרה למשוך כסף מהמדינה.
העבר יעדי תמחור
המוזרות בפיתוח מחירים כאלה היא גישה אחידה של צוות ההנהלה והיא שונה במקצת מהתמחור הרגיל.
המשימות הבאות מבוצעות:
- היכולת לווסת את תהליך חלוקת הרווחים או חלוקתם מחדש בין החטיבות המבניות של החברה (חברות בנות והורה).
- הפחתת לא רק מס, אלא גם תשלומי מכס.
- צמצום הסיכון של החברה.
- היכולת להפיץ שווקי מכירות ולהשפיע על שווקים בינלאומיים בין החטיבות המבניות שלהם.
- היכולת לזלזל במכוון בחלק מהרווחים בחברות בנות על מנת להימנע מעלייה בשכר העובדים במקרה של דרישות אינדיבידואליות.
עסקאות אלה אינן חלות על זכויות קניין, פעילות אינטלקטואלית ומידע. מושא השליטה הם סחורות, יצירות, שירותים.פעולות כאלה קיימות על מנת לייעל את המיסוי מבחינת חידוש התקציב.
תכונות של מיסוי
מיסוי תמחור העברות כולל נכסים מסוימים. אם המחיר בפועל בעסקה אינו תואם את פרמטרי השוק, אז בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, הנישום רשאי לקבוע באופן עצמאי את גודלו. העיקר הוא כי חישובים כאלה אינם כרוכים בהפחתת מיסים או עליית עלויות. זה כמובן יעורר התעניינות מצד גופי הבדיקה. במקרה שמתגלה שגיאה, על הנישום לבצע את ההתאמות הנדרשות, להגיש החזר מס מבהיר בצירוף חובה של הסבר, על בסיסו ניתן לזהות עסקה ספציפית.
העברת תמחור ובקרת מס
מדי שנה עד 20 במאי, ארגונים נדרשים להתייצב בפיקוח המס על ידי הגשת הודעה שאמורה להכיל מידע מפורט על כל העסקאות שיש להן מעמד של עסקאות מבוקרות. הודעה זו חייבת להיות מוגשת על ידי כל משתתפי העסקה. כך מופעלת שליטה כפולה. רשויות פיקוח יכולות לאמת באופן עצמאי את קיומן של עסקאות כאלה.
לצורך שליטת רשויות המס, די בכך שהעובדה של העסקה תיפול תחת מעמד של מבוקר. המטרה העיקרית של ביקורת זו היא לזהות ציות או אי ציות לרמת מחירי השוק במהלך הפעולה.
כניסה לשוק הבינלאומי
תמחור העברות בינלאומי פותח באופן פעיל בשנות ה -60 של המאה הקודמת. כמה מהחברות הגדולות בעלות מעמד רב לאומי פיתחו דרך עדינה ותרבותית יותר "לשדוד" את המדינות הקולוניאליות לשעבר, שזכו לעצמאותן בתקופה זו. המחירים לרכישת חומרי גלם במדינות אלה היו נמוכים בכוונה.
בכלכלה העולמית פותחו עקרונות, מסמכים ומדריכים בינלאומיים מקובלים. הם מייעצים באופיים ועוזרים לפתור סוגיות רבות בתחום תמחור ההעברות.
לכל מדינה יש את הזכות לקבוע באופן עצמאי את השליטה וההתאמה של מחירי ההעברה. יתרה מזאת, ברור למדי כי תהליך התאמת המחירים לעיל של החברה המבוקרת מתבצע על ידי רשויות הרגולציה של שתי המדינות (בהתבסס על הדוחות שהוגשו). אם לא מבוצעים נהלים כאלה, הישות המבוקרת נמצאת במצב מס כפול. על פי החקיקה של הפדרציה הרוסית הרשויות המוסמכות יכולות לבצע את הפעולות הבאות:
- הסר את כל הדרישות;
- לקחת את הסיכון ולסיים את החברה על ידי משיכת השקעות שהושקעו כבר וסירוב להשקעות חדשות.
במצב זה, חשוב לסייע בתהליך התאמת מחיר ההעברה בין רשויות הרגולציה במדינות שונות. עבור כל מדינה בזירה הבינלאומית העדיפות היא הרווחיות של התקציב שלה. לכן נשאלת השאלה: עד כמה מוכנות המדינות לשיתוף פעולה בתהליך גיבוש תמחור העברות?
לאחרונה הייתה נטייה להתערבות של גופי פיקוח בתהליך ההעברה. פעולות כאלה של רשויות המס מעוררות סיכוני תמחור העברה, אשר:
- להגדיל את העלויות הכרוכות בביצוע פונקציות בקרה נגדית של איברים;
- עלול לעורר את הסיכון למיסוי כפול;
- נגרר להתדיינות משפטית ועלויות;
- הם ייגרמו להפסדים כספיים אם יתבצעו התאמות ביוזמת מדינה אחרת.
באופן כללי, הנטיות של תשומת הלב המתוארת של רשויות הפיסקלים פיתחו מנגנונים רגולטוריים מסוימים, שבזכותם ניתן לא רק להגדיל את צד ההכנסות של התקציב, אלא גם לחזק את מערכת המס במדינה.
