חסות של יחיד או מוסד תקציבי

חסות היא סוג פעילויות נפוץ למדי ברוסיה. מודלים עסקיים של חברות רבות ללא כישלון כוללים פעילויות הקשורות במתן סיוע במזומן לארגונים תקציביים, עמותות, ארגוני ספורט ואנשים פרטיים.

סוג של פעילויות קרובות מספיק לחסות הוא צדקה. מספר גדול של ארגונים רוסיים מעורבים בכך. על פי מספר קריטריונים, סוגים שונים של פעילויות הקשורות בהענקת חברות פיננסיות וסוגי תמיכה מהותיים אחרים ביחס למבני תקציב ואנשים פרטיים מוגדרים כפעילות יזמית. בחלק מהמקרים, כצדקה. יש פרשנויות בעלות אופי מעורב.

לפי אילו סימנים נקבע ההבדל בין פעילויות מסוגים אלה? אילו קריטריונים חשובים מבחינת המיסוי? מדוע חסות מועילה עבור אנשי עסקים רבים? לאילו עקרונות דבק שירות המס הפדרלי בעת חישוב שכר טרחה מצד נותני החסות והמוטבים?

מיהו הספונסר?

המונח "נותן חסות" נפוץ למדי. בהתאם להקשר, פרשנותו עשויה להשתנות ממקרה אחד למשנהו. בואו ננסה לקבוע את משמעות המילה "נותן חסות" על ידי יצירת קשר עם מקורות החוק. האם יש להם הגדרה כלשהי למונח? יש, ודי פשוט. זה כלול בחוק הפדרלי "בנושא פרסום". על פי חוק זה, חסות היא פעילות הכרוכה בתגובה מסוימת של האובייקט הממומן בכל הקשור למתן תמיכה כספית ואחרים.

האדם שעוזר בכסף באמצעות חסות בדרך כלל סופר על החזר ההשקעה שלאחר מכן.

ככלל, המנגנון העיקרי שמשמש במקרים כאלה הוא פרסום.

לדוגמה, נניח שמתן חסות לבית ספר.

עובדי מוסד חינוך זה, כך מסתבר, מחויבים לפרסם נתונים בנושא שעזרו בערוצי מדיה נגישים, חוברות, לדבר עליו באירועים ציבוריים.

נושא חסות

איזו עזרה, מבחינת החקיקה הרוסית, יכולה להיות מוכרת כחסות? סעיף 9 לסעיף 3 לחוק הפדרלי "בנושא פרסום" קובע כי יתכן שמדובר במתן כספים לצורך קיום אירוע בעל אופי ספורטיבי, תרבותי או בתחומים אחרים, יצירת מוצר לשידור בטלוויזיה, ברדיו או בכל נושא יצירתי אחר.

הבדלים בין חסות לפרסום רגיל

כפי שאמרנו לעיל, חסות כרוכה בתגובה עוקבת של הגורם הממומן בצורה של הקלה על מיקום המידע על מי עזר בתקשורת ובערוצים אחרים. פעולות מסוג זה מסווגות על פי החוק כ"פרסום חסות ". עם זאת, זה, על פי מספר חוקי עזר, שונה מזה המסחרי המסורתי.

ראשית, על פי אחד ממכתבי ה- FAS, פרסום לא יכול להיחשב כחסות אם הוא כרוך בפרסום מידע על מותג, סימן מסחרי ללא התייחסות לאירוע או פרויקט ממומן.

שנית, אם האדם שעזר בכסף שולט בקמפיין לקידום שמו בתקשורת, אז לפי עמדת ה- FAS הוא עדיין משתמש בערוץ הפרסום המסחרי. הקריטריונים כאן עשויים להיות שונים. לדוגמא, העובדה שהעיתון בו מתפרסמת הודעת החסות שייכת לו.

לפיכך, הודעה כמו "קנה מוצרים של אננס טרי OJSC כחלק מרשת הפצה ממותגת באזורים המרכזיים בעיר שלנו" היא באופי הפרסום המסחרי.בתורו, הביטוי "אנו מודים לחברה Fresh Pineapple OJSC, המיוצגת על ידי רשת הפצה במרכז העיר שלנו על סיוע בארגון מפגן ספורט לתלמידים בכיתות ט'-י"א בבתי הספר התיכוניים," עשוי בהחלט להיות מסווג כפרסומת ממומנת בדרך כלל. ההבדל מורגש למדי.

תיעודי חסות

בחסות בדרך כלל יש נהלי אישור רשמיים. מערכת היחסים בין נותן הסיוע לממן כפופה לתקנים הקבועים בפרק 39 לחוק האזרחי. כלומר, כאן מדובר על מתן שירותים שיש להם סימן של תגמול. נערך הסכם חסות. דוגמא שלה עשויה להכיל את הפריטים הבאים.

1. הנושא נקבע: נותן החסות מממן את האירועים (יצירת מוצר יצירתי), ומקבל העזרה מסכים לפרסם באמצעות מנגנונים זמינים מידע על מי שעזר.

2. מציינים את תנאי החוזה:

• תוכן המידע שפורסם על הספונסר, אופן הפצתו (מדיה, עלונים, הודעה בעל פה וכו ');
• המקום בו יתקיים האירוע;
• משך הקמפיין לפרסום חסות;
• סוג העזרה הניתנת (מזומנים או רכוש);

3. מצוין מידע המשקף את דרך אישור העובדה כי התחייבות הצדדים התקיימה. בדרך כלל מדובר במעשה קבלה (בתוספת מסמכים רלוונטיים - תעודות, פריסות באנרים פרסומיים וכו ').

מיסוי חסות

סיוע בחסות ממוסה בהתאם לנורמות של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בהתאם להם (בפרט בסעיף 1 לקוד) נושא התמיכה צריך לכלול מע"מ (ללא קשר אם מדובר במזומן או ברכוש). השיעור הוא 18%. מבחינת שירות המס הפדרלי, מטרת החסות היא מפיץ פרסום.

הוא מקבל פיצוי עבור שירותיו מהספונסר, כלומר המפרסם. ולכן, היא מחויבת בתשלום מע"מ עבור השירותים הניתנים. בחלק מהמקרים ניתן לקזז מע"מ שנצבר על חסות ומיס דומה על הוצאות הקשורות, למשל, לאינטראקציות עם קבלנים במהלך קמפיין פרסום. זה חל על היבטים הקשורים למושא העברת הסיוע.

האם חסות היא יתרון עסקי?

מה עם מיסי המפלגה המספקת תמיכה? הדבר המדהים ביותר הוא שניתן לייחס את מתן החסות לעלויות הארגון.

כלומר, ניתן להשתמש בסכומי הכסף המועברים לאובייקט התמיכה (או שווה ערך בעלות הנכס) כדי להפחית את בסיס המס אם, למשל, ארגון החסות עובד על מערכת המס הפשוטה.

נכון, זה יהיה לגיטימי רק אם הוכח השימוש הממוקד בכספים. כדלקמן ממכתבי משרד האוצר, שירות המס הפדרלי מכיר בסעיפי ההוצאות הבאים להפחתת בסיס המס:

• אירועי קידום מכירות באמצעות התקשורת;
• ייצור באנרים פרסומיים, אלמנטים קלים;
• הדפסת עלונים, חוברות, קטלוגים.

עלויות רלוונטיות להיות נתמכות על ידי מסמכים בעלי אופי ראשוני. ככלל, נושא הפחתת בסיס המס, המקובל מבחינת שירות המס הפדרלי, הוא הצגת חסות כעלויות פרסום. הקריטריונים החשובים ביותר כאן הם כדאיות כלכלית, הוכחות תיעודיות נכונות, כמו גם התמקדות ברווח. ספציפי סוגי הוצאות הקבועים בחוק בחלק זה נקבעים בסעיף 264 לחוק המס.

עם זאת, במקרים מסוימים החוק מספק הזדמנות עבור גורמים ומושאי סיוע לקבל העדפות הקשורות במיסוי. עובדה היא שבשנת 2012 תוקן קוד המס של הפדרציה הרוסית, לפיו יחסי חסות מסוימים עשויים מצד אחד לא לספק חישוב מע"מ (המועיל למושאי התמיכה), ומצד שני - להיות כפוף להפחתה בבסיס המס בנושאי ההפרשה. עזרה.אנו מדברים על פרסום בעל אופי חברתי (שמטרתו ליידע קבוצות חברתיות שונות והאוכלוסייה כולה על קיומן של בעיות כאלה ואחרות ועל צעדים אפשריים לפתור אותן).

כפרסומת?

חסות, כפי שכבר קבענו, מכבידה. זה מרמז על סיוע ממטרת אספקת המידע הפרסומי על מי עזר. יש כאן אזהרה אחת. פרסום חומרים רלוונטיים בתקשורת ובערוצים אחרים העומדים לרשות הגוף הממומן חייב להיות מלווה באינדיקציה ישירה כי המידע מתפרסם כפרסומת.

זה נדרש על פי אותו חוק פדרלי מס '38. אם זה לא נעשה, נותן החסות לא יוכל לשקף את ההוצאות הרלוונטיות בתיעוד המס שלו. יחד עם זאת, החובה לשלם מע"מ עבור מקבל הסיוע תישאר. מסתבר שאם תשכח שהמידע מופץ כפרסומת, שני הצדדים יפסידו.

חסויות וחסד בחינם

האם הפעילויות שאינן מרמזות על תגמול בצורת קידום פרסום ייחשבו ממומנות? חוק מס '38 מכיל כללים המאפשרים זאת. העיקר הוא שסוגי אירועים אלה, כמו גם יצירת מוצרים ספציפיים המופיעים בפסקה התשיעית בפרק השלישי של החוק הפדרלי שצוין, הם נושא התמיכה הכספית.

חסות מפרגנת - תופעה שמותרת בחוק הרגולציה. אבל במה היא, במקרה זה, שונה מנדבה? אנו יכולים למצוא את התשובה לשאלה זו בחוק הפדרלי מס '135, שאומץ ב- 11 באוגוסט 1995. על פי הנורמות הכלולות במעשה חוקי זה, צדקה אינה יכולה להרחיב על ארגונים מסחריים, איגודים פוליטיים מסוגים שונים ומספר סוגים אחרים של מוסדות.

כלומר, ההבדל המהותי בין חסות לצדקה הוא בכתובת שהתמיכה מופנית אליו. נושא האספקה ​​שלו חשוב גם הוא - כלומר, חסות לאדם או הניתנת לעמותה המקיימת אירועי ספורט, תרבות ואחרים, או מייצרת מוצר יצירתי, יכולה להיחשב לצדקה.

במקרה זה מדובר במילים נרדפות. קריטריון חשוב נוסף המבדיל בין חסות לסיוע לצדקה הוא נוכחות או היעדר חובה נגדית מצד אובייקט התמיכה לגוף, אשר בהתאם לחוק הפדרלי מס '38, הוא פרסום בתקשורת ובערוצים אחרים העומדים לרשות הצד הממומן. על פי מומחים, בחלק מהמבנים האזוריים של שירות המיסים הפדרלי, נהוג לשקול באופן בלעדי פעילויות התנדבותיות של יחידים וארגונים הקשורים להעברת כסף או נכסים מהותיים בחינם לאזרחים אחרים או לגורמים משפטיים (כמו גם ביצוע חופשי של עבודה ומתן שירותים).

בינתיים, מעמד כזה של עזרה, כמו צדקה, עשוי לא להתאים לחלק מהספונסרים. העובדה היא שתמיכה מסוג זה, על פי פרשנויות מקובלות על החוק, אינה מכוונת למיצוי הכנסות שלאחר מכן.

נושא הסיוע מעביר כסף ורכוש מבלי להניח החזר כספי אחר של "השקעה" מסוג זה, בניגוד למתכונת המטפחת המכבידה עם מקבל התמיכה. בתורו, סיוע צדקה אינו כפוף במע"מ. זה עשוי להוות יתרון לנושאי העמדתו. אך באילו קריטריונים שירות המס הפדרלי נותן חסות לאדם או לארגון תקציבי בבירור כשירות צדקה?

צדקה מנקודת מבטו של שירות המס הפדרלי

כיצד לדווח על קבלת תמיכה מיותרת כדי לא לשלם מע"מ (שכידוע מחויב כברירת מחדל על נכסי חסות)? הדבר החשוב ביותר הוא לגרום לשירות המס הפדרלי להבין, מומחים אומרים כי נותן החסות לא מכר את הסחורה למתקן הסיוע.העובדה היא כי בהתאם לסעיף 146 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, אם שירות המס הפדראלי לא יכיר בעובדה של הכוונה לצדקה של חסות, גוף התמיכה יידרש לחשב את המע"מ המתאים הן ממכירת טובין או שירותים.

לכן, חשוב מאוד שמידת התמיכה הניתנת על ידי נותנת החסות מובטחת שתוצג כצדקה. אחרת, שירות המס הפדרלי יתפרש על ידי העזרה כפעילות יזמית, ותצטרך לשלם מע"מ חוקי. במקרים מסוימים, שירות המס הפדרלי אינו מספיק בכך שמושא הסיוע אינו מפלגה פוליטית או מבנה מסחרי. יתכן שתידרש ראיות נוספות לכך שהעסקה אינה מרמזת על אינטרס עסקי מצד הספונסר.

מומחים ממליצים להשתמש במנגנונים הבאים כדי להוכיח כי הסיוע הוא צדקה. הם חלים אם נותנים חסות לבית הספר, ארגונים לא ממשלתיים ועמותות אחרות. המנגנון הראשון מרמז על כך שהקשר בין האובייקט לנבדק הסיוע החל זמן מה לפני ההתנחלויות בפועל. במקרה זה, מסמך המשקף בקשה לחסות ללא עלות יכול לעזור. בדרך כלל, מדובר במכתב שנערך בצורה מסוימת. אם ניתנת חסות למוסד תקציבי, אז מטעם ראשו.

המנגנון השני הוא אוסף מסמכים שיכולים להצביע בבירור שהתמיכה היא צדקה. כמובן שיכול לחול על מכתב חסות. אך לרוב מדובר בחוזים שנקבעו כראוי, המשקפים את הכרת הטוב שבקשר בין אובייקט הסיוע לנושא.

לחלופין, מסמכים המוכיחים כי הכספים או הרכוש שימשו באופן ממוקד (ולא כמנגנון של נותן החסות להפקת הכנסה). אם אנו מדברים על העברת נכסים מהותיים, אז, כפי שמציינים כמה מומחים, מסמכים המשקפים הנחה של 100% לחלוטין שאינם אסורים על פי החוק הם די מתאימים. כלומר, מסתבר שנושא הצדקה, מצד אחד, רוכש מוצר, מצד שני, משלם אפס רובלים עבורו. בהתאם, גם מע"מ שווה לאפס במקרה זה.

במספר חטיבות אזוריות בשירות המס הפדרלי, הקריטריון העיקרי להבחנה בין חסות לצדקה הוא תוכן המסמכים מהסוג השני, כלומר מכתב חסות לפקחים עשוי שלא למלא תפקיד. הדבר החשוב ביותר הוא תוכן המסמכים המשקפים את טיב היחסים במשפט אזרחי בין זה שעוזר לבין מושא התמיכה. במקרה זה, מבנה החוזה למתן חסות ללא תוקף ממלא תפקיד חשוב.

הסכם סיוע מובהק

במסמך המדובר, רשויות המס ממליצות בחום לשקף את הנקודות הבאות:

• מטרת התמיכה;
• מטרת הנכס שהספונסר מעביר למתקן התמיכה;
• דגש על אופיים המובהק של היחסים בין הצדדים.

אך מכיוון שמדיניותם של מבנים אזוריים שונים של שירות המס הפדראלי עשויה להיות שונה, נותני החסות מומלצים להוסיף את ההסכם למסמכים נוספים. נתנו דוגמאות לאמור לעיל. זה יכול להיות חיוב "אפס" או מכתב חסות. דוגמה של ערכת הראיות היעילה ביותר היא שילוב של כל סוגי המסמכים. כמובן שכולם צריכים להיות מנוסחים בצורה נכונה במיוחד.

אגב, חשדות אפשריים מצד שירות המיסים הפדרלי עשויים להתרחש אם תינתן חסות חינם למוסד תקציבי או לארגון אחר. ככלל, אם מטרת האספקה ​​שלו היא אינדיבידואל, לשירות המס הפדרלי, כמו שאומרים מומחים, אין שאלות מיוחדות לזו שעזרה.

אך גם במקרה זה לא יזיק לתעד את היחסים בין הצדדים לחוזה (בצורה של מעשה, חשבונית וכו '). אגב, כל סוג של חסות ליחידים כפוף למס הכנסה אישי. אותם אזרחים שמקבלים סיוע שעמם התמיכה המקבילה לא חושבה במועד על ידי גורם התמיכה עצמו (הפועל כסוכן מס), צריכים לשלם את הסכום הדרוש לקופת האוצר עצמם.

כמו כן, ראוי לציין כי חשבונאות מיסים על חסות מסוג מיותר אינה מרמזת על חישוב מע"מ אם התמיכה ניתנת במזומן. במקרה זה, איננו מדברים על מכירת טובין או אספקת שירותים. העברת מזומנים במזומן או שאינם מזומנים, כמובן, חייבים לעמוד בדרישות של סוגי החקיקה הרלוונטיים.