ביקורת מס באתר מתבצעת לרוב על ידי רשויות המס במקום של הארגון הנבדק. לצורך יישומה הכרעה על ההתנהלות. מסמך זה מגדיר את שם החברה בגינה יבוצע הביקורת (השם מצוין במלואו ומקוצר על פי האמנה; שם מלא)
בנוסף, נושא האימות מצוין בבירור, אשר מורכב, ככלל, בנכונות החישוב ותשלום דמי המס. נקבע גם התקופה בה אימות והרכב הפקחים. ההחלטה מתקבלת ונחתמת על ידי הראש ומאושרת באמצעות חותם של רשות המס. העיתוי של ביקורת מס באתר יידון במאמר זה.
הגבלות
חקיקת המס של ארצנו מגדירה את המגבלות על מומחי המס הנמצאים בתוקף בקשר ליישום ביקורת מס שדה.
ישנם כמה גורמים מגבילים כאלה:
1. הביקורת מבוצעת במיקום של הארגון המבוקר. אם לנישום אין הזדמנות לספק הנחות לפקחים, ניתן לבצע בדיקה באתר במקום של רשות המס. כמו כן, ניתן לבצע ביקורות על מס שדה במיקום של המשרד המרכזי, ולא בייצור הראשי או בחנויות בודדות של הארגון המבוקר.
2. החוק אוסר על שתי בדיקות או יותר של אותו נושא באותה תקופה.
3. אסור לבצע בדיקה באתר יותר מפעמיים במהלך השנה הקלנדרית באותו ארגון מבוקר. אלא אם כן, כמובן, מדובר בסיטואציה חריגה, כאשר מתקבלת החלטה כי יש צורך אובייקטיבי לערוך ביקורת כזו יותר מפעמיים.
4. חל איסור לדרוש מסמכים לאימות שחוק ההתיישנות שלהם עולה על שלוש תקופות קלנדריות קודמות.
5. התקופה בה מבוצעת הביקורת לא תעלה על חודשיים. עם זאת, בנסיבות מסוימות, המונח לבדיקה לא מתוזמנת באתר מורחב ויכול להגיע לארבעה חודשים, ובמצבים חריגים ניתן להאריך את התקופה לששה חודשים. ההוראות, שבנסיבות בהן זה אפשרי, מוסדרות בחוק אך ורק יש לכבד אותן על ידי רשויות המס.
6. לא ניתן לבצע ביקורת אך ורק לצורך בקרה על התאמת המחירים המיושמים בעסקאות מבוקרות למחירי שוק. ישנם נהלים ותנאים מסוימים לביצוע ביקורת מס שדה.
בעת ביצוע בדיקות נקבעו המגבלות הבאות ביחס לבדיקות עצמאיות בסניפים או נציגויות:
- אסור להגיע לסניפים או לנציגויות לבדיקות פעמיים או יותר באותו נושא באותה תקופה;
- אסור לערוך באותו סניף או משרד נציג של ארגון יותר משתי בדיקות שטח, כל עוד תקופת לוח שנה אחת נאסרת.
תאריכים מורשים
על פי הכללים הנוכחיים, לא ניתן לבצע בדיקה באתר באתר של החברה בתקופה העולה על חודשיים. היום הראשון לחישוב תקופה זו נחשב ליום בו רשות המס החליטה לפתוח בביקורת מס, והיום האחרון הוא התאריך בו הרכיב המפקח תעודת אימות.
אך בהחלטה מיוחדת של ראש שירות המס הפדרלי בישות מכוננת מסוימת של הפדרציה הרוסית, ניתן להאריך את תקופת הבדיקות באתר עד ארבעה חודשים, ובמצבים חריגים - עד שישה חודשים.
לעתים קרובות נשאלים גורמי המס: "ציין את התקופה המקסימאלית לביקורת מס באתר." במקרים רבים קשה לעשות זאת מכיוון שישנם גורמים רבים שיכולים להשפיע בכל מקרה על משך הזמן.
רשימת הסיבות המאפשרות הארכת תקופת הבדיקות באתר היא כדלקמן:
- מספר גדול של מסמכים שיש לאמת;
- אורך התקופה שיש לאמת;
- מספר גדול של מיסים הכפופים לאימות;
- מתן מסמך בטרם עת למסמכים המבוקשים לאימות על ידי הארגון המבוקר;
- נוכחות של יחידות נפרדות.
בהתאם להחלטתו של ראש ה- IFTS, ניתן לבטל את הביקורת במקרים הבאים:
- לבקש מגורמים נגדים ואנשים אחרים מסמכים או מידע אודות הארגון הנבדק;
- בעת עריכת בדיקה למשל של מסמכים;
- לבקש מידע מגוף ממלכתי זר במסגרת הסכמים בינלאומיים של הפדרציה הרוסית;
- על מנת לתרגם מסמכים שניתן לאמתם לרוסית, אם הם נכתבים בשפה אחרת.
הנוהל והתאריכים לביקורות מס שדה בשנת 2016 והשנה 2017 בוצעו על בסיס קוד המס מיום 07.25.2013.
במועד הפסקת הבדיקה, אין לפקח את הזכות לדרוש מהחברה למסור מסמכים. וגם הוא לא יכול לבצע פעולות כלשהן בשטחה או במקום. יש להגיש מסמכים שהתבקשו על ידי מפקחת שירות המס הפדראלי בטרם הושעה האימות בתוך פרק הזמן הכלול בבקשה. שירות המס רשאי לקבל החלטה להשהות ביקורת שטח מספר פעמים. יחד עם זאת, הזמן הכולל להשעיית הבדיקה במקום, ללא עילה כלשהי, אינו יכול לעלות על תקופה של שישה חודשים. לפיכך, המועד האחרון לביצוע ביקורת מס באתר העסק של מיזם, בהתחשב בתנאי ההארכה וההשעיה, אינו יכול לעלות על 12 חודשים.
נוהל
לפקחי שירותי המס יש בארסנל שלהם שתי שיטות לביצוע בדיקות באתר: סולידי וסלקטיבי. לעתים קרובות יותר, פקחים משתמשים בשיטת אימות רציפה, מכיוון שלעתים קרובות החלטות המתקבלות על בסיס בדיקות נקיות אינן מבוטלות. בעת יישום השיטה הרציפה, לפקחים יש את הזכות לבקש את כל מסמכי הארגון לתקופות המכוסות בביקורת: תיעוד ראשוני, פנקס מזומנים, פנקס רכישה, פנקס מכירות, ספרי רישום חשבוניות, רישומי הכנסות והוצאות וכו '.
במקביל, עליהם לעמוד במועד האחרון הכולל לביקורת המס באתר.
בפרט, רשויות המס בודקות אם הנישום מנהל רישומים, זמינות המסמכים הנדרשים בחוק, הגשת בפועל של דוחות לרשות המסים. בעת ביצוע בדיקה, על המפקח לקבוע האם משטר המיסים נבחר כהלכה בהתאם לסוג הפעילות, לנסיבות בפועל הקשורות בחובת תשלום המס והאם הנישום עומד בדרישות חוק גביית המס. לפקח הזכות לדרוש כל מסמך והסבר נוספים הנוגעים לנושא הבדיקה. בנוסף, לרשויות המס יש את הזכות ליצור קשר עם ארגונים וקבלנים חיצוניים לבקשות בקשר לנישום המבוקר. המפקח בוחן:
- באיזו מידה נערכים המסמכים, ובודק גם את הימצאותם של מידע מבוסס.
- חשבונאות שיטתית ומלאה של מסמכים.
- ציות לבסיס המס, מושאי המיסוי.
- ההסתפקות והדיוק בחישוב המיסים, כמו גם העיתוי והדיוק בתשלומם לתקציבים הרלוונטיים.
- זמינות ואמינות הדוחות המוגשים לרשויות המס.
ניתוח והשוואת מסמכים מתבצע, לרבות עם אותם מסמכים שהתבקשו מארגוני צד ג 'וקבלנים. פקחים משווים בין הרשומות במסמכים הראשיים לבין הרשומות בדיווח החשבונאות והמס. לפיכך, הם מסיקים מסקנה בנוגע לנוכחותם או היעדרם של הפרות מס. אם נחשף כי הופרה החוק, נקבע האירוע והרכב ההפרה, נוצר בסיס הראיות, נגבית ריבית. במהלך אירוע זה, ככלל, מסמכים נלקחים לאימות באופן סלקטיבי, על מנת לזהות הפרות שיטתיות. הבחירה במתודולוגיית הביקורת תלויה ישירות בתקופה שיש לאמת, מסים הנבדקים, מספר רואי החשבון ונפח המיזם.
יש לעקוב אחר הנוהל והתזמון של ביקורת מס שדה.
סוגי המחאות
אין הרבה סוגים של בדיקות: הן מורכבות ותמטיות, כמו גם מתוכננות ולא מתוזמנות. יש צורך בבדיקה נושאית לניתוח מסמכים עבור מס אחד. משולב בהתאמה למספר סוגים של מיסים. אימות מקיף ותמטי כאחד מתבצע בשיטה רציפה או סלקטיבית. מהם המועדים לביצוע ביקורת מיסוי שדה מכל סוג, תלוי קודם כל בגודל המיזם ובכמות התיעוד שצריך לבדוק. עבור ארגונים קטנים זה יכול להיות 5 ימי עבודה, גדולים - מ- 15 ימי עבודה. הסיבה לבדיקות שלא מתוכננות במקום עשויה להיות זיהוי של הפרה של נישום על החקיקה בנוגע לעסקאות כספיות, צו בית משפט והחברה המצהירה על פשיטת רגל. חשוב לדעת כי כל אלה נעשים על בסיס החלטה מאושרת של שירות המס ועם עריכת חובה של מעשה עם סיומו.
כתיבת אישור אימות
ביום האחרון, מכין המפקח אישור לבדיקה זו המשקף את מועד הבדיקה ונושאו. המפקח יציג בפני הנישום או בא כוחו עותק של התעודה. ההשלמה בפועל של ביקורת המס מאומתת באמצעות אישור זה. תאריך האישור אמור לחפוף לסוף הביקורת בפועל. אך תאריך מסירת האישור לנציג הארגון המאומת עשוי להיות שונה מהיום בו נערכה, דבר שאינו מבטל את תאריך הסיום של הביקורת. האישור חתום על ידי כל המורשים. לאחר עריכת ורישום אישור האימות, כל הפעילויות עליו מסתיימות. תוכלו לבדוק מול רשויות המס מהם מועדי המועצה לביצוע ביקורת מס שדה.
דיווח על תוצאות
קוד המס קובע את הכללים שלפיהם יש להוציא את תוצאות הבדיקות באתר. אין די בעובדה של עבירת מס, יש לרשום אותה כראוי. מפקח אחרי חודשיים. מיום עריכת האישור עליו לספק דוח ביקורת מס בו הוא רושם את כל הנתונים עליו (הדבר חל גם על הפרות שזוהו והמצב בו לא נמצא מידע כזה). אם הביקורת בוצעה בקבוצה מסוימת של נישומים, יש להגיש את המעשה לאחר 3 חודשים. המונח הכללי להשעיית ביקורת המס באתר נידון לעיל.
לפעול תוכן
המעשה, כמו כל מסמך מסוג זה, יש צורה משלו הקבועה בחוק, יש לערוך אותו בהתאם. ישנן מספר דרישות לעיצוב מסמך זה. ראשית, יש להרכיב אותו בצורה תיעודית, ברוסית עם עימוד מתמשך. במעשה לא צריך להיות כתמים, תיקונים או מחיקות.השימוש בקיצורים וראשי תיבות בהכנת המעשה מותר רק עם פירוט בעת השימוש הראשון בטקסט. על המעשה לשקף באופן שיטתי את כל ההפרות העובדתיות שהתגלו ותועדו בחקיקת המס, כמו גם נסיבות אחרות (או היעדרותן) שנמצאו במהלך תהליך האימות. כמו כן, חשוב לקיים את קוד המס לתזמון של ביקורת המס באתר.
על המסמך להיות קישורים למאמרים של קוד המס המצהירים על אחריות בגין הפרות שהתגלו. המעשה משקף גם את ממצאיו והצעותיו של המפקח הקשורים לביטול הפרות. המעשה לא אמור לשקף את הנחותיהם ודעותיהם הסובייקטיביות של פקידים אשר אין להם עילה מספקת. המעשה מכיל תמיד שלושה חלקים: מבוא, תיאורי וסופי. חלק בלתי נפרד מהמעשה הם יישומים. על פי שיקול דעתו של המפקח, הבקשה עשויה להתבצע כהסבר על נוסח המעשה. הם עשויים לשקף חישובים מסוגים שונים ונתונים מפורטים עבור כל הפרה. יישומים הם חלק בלתי נפרד מהמעשה והם נחתמים יחד איתו. מבלי להיכשל, המפקח מצרף לפעולה מסמכים המאשרים את ההפרות שנמצאו (עותקים של מסמכים, פרוטוקולי ראיונות עדים, תגובות של צד שכנגד וכו ').
חתימת מעשה
עם השלמת המעשה, החתימה על המעשה על ידי האחראים לביקורת, ועל ידי האדם שבגינו בוצעה ביקורת זו (זה יכול להיות נציגו). במהלך הביקורת של קבוצת חברות נחתם המעשה על ידי נציגי כל משלמי המסים. נזכיר כי התקופה המקסימאלית שצוינה בחוק לביקורת מס באתר היא 12 חודשים.
הצגת המעשה
תעודת אימות מבוצעת וחתומה כדין מועברת כנגד הקבלה תוך חמישה ימים ממועד ההכנה. ניתן לשלוח את המעשה בדואר (מה שקורה לרוב) עם הודעה. אם נבדקה הקבוצה המאוחדת, יש להציג את המעשה לכל נציג אחראי בקבוצה זו תוך עשרה ימים.
במקרה זה, בהכרח נלקח בחשבון המונח המרבי לביקורת המס באתר.
פעולות שאומתו עם קבלת המעשה
אם יש לנישום התנגדויות למסקנות שנקבעו במעשה, אינו מסכים לאמצעי ההשפעה שיופעלו עליו, יש לו את הזכות להגיש את התנגדויותיו בכתב לרשות המסים שהייתה מעורבת בביקורת תוך שבועיים מיום קבלת המעשה. יחד עם זאת, יש לו את הזכות לאשר את התנגדויותיו במסמכים, לצרף את המסמכים והתעודות הרלוונטיים לבקשה. אם למשלם המסים של הקבוצה המאוחדת יש התנגדויות כאלה, אזי יש להם הזכות להגישם לרשות המסים בתוך חודש מרגע קבלת המעשה. אחרי הכל, תקופת ביקורת המס באתר היא חודשיים.
החלטה סופית
כתוצאה מביקורת ובחינה של חומריה, ראש מקבל החלטה. ההחלטה עשויה להכיל הוראות לגבי החזקת נישום או מספר אנשים האחראים להפרה. אם לא נמצאו עבירות, ההחלטה מכילה סירוב לחבות, בהתאם, אין מסמך כזה קנס, עם זאת, ניתן לחייב מיסים ועונשים. ההחלטה על תוצאות הביקורת חתומה על ידי הראש שהיה מעורב ישירות בחומרי הבדיקה.
סקרנו את ביקורת המס באתר.