מושג סודיות המס צעיר יחסית בתחום המשפט המשפטי. לראשונה בלקסיקון המשפטי ברוסיה, מונח זה הופיע ב -1 בינואר 1999, כאשר אומץ קוד המס החדש.
הרעיון
על פי האמנות. 102 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, כל מידע אודות אדם שהוא נישום, המתקבל על ידי סוכנויות שונות המופקדות על מיסוי, כמו גם סוכנויות אכיפת החוק, הוא סוד. כל המידע אודות הנישום מוגן בסודיות מיוחדת. על פי החוק, הגישה אליהם אינה יכולה להיקבע על פי מעמדו המשפטי של אדם.
המידע אותו הנישום עצמו מסר או נתן את הסכמתו אינו שייך לסודיות מס. מספר זיהוי (TIN) ומידע על הפרות של מאמרים הקובעים את הנוהל וגובה תשלומי המס זמינים אף הם באופן חופשי. אם יש הסכמים על שיתוף פעולה בין רשויות המס במדינות שונות, המידע המפורט בהסכמים בינלאומיים יוסר מקטגוריית הסודיות. סוד המס הוא גם לא מידע על ההכנסה ומקורותיהם של אנשים שמתמודדים על תפקיד ציבורי כלשהו. אותו כלל חל על קרובי משפחה של אנשים כאלה.
תוכן
לשירותי המס של כל מדינה גישה כמעט בלתי מוגבלת למידע על מצבו המהותי של כל אזרח. מכיוון שגילוי מידע כזה מסוגל בהחלט לגרום נזק רציני הן לאדם והן לגוף משפטי, נדרשה הכנסת מאמרים מיוחדים בחקיקת המס.
באופן ספציפי, המידע המהווה סוד מס כולל:
- כל מידע הכלול במסמכי הנישום;
- נתונים על הכנסות והוצאות;
- מידע על מצב רכוש וחומר;
- מידע על מיסים ועמלות ששולמו;
- נתונים אישיים של הנישום.
רשימת מידע זה מסווגת אינה מוגבלת. לכל אחד יש את הזכות לשמור על סודות אישיים או משפחתיים, המוגנים גם הם מפני גילוי.
בספרות המשפטית ניתן למצוא לעתים קרובות סיווג של סודות שונים ל"חברים "ו"אחרים". הראשונים מתייחסים לאדם ספציפי, והאחרון מתעורר אם מישהו מסר את הנתונים האישיים שלו למורשה (רופא או עורך דין) עקב צורך מקצועי. אמנות. 102 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מצהיר כי רק סודות "שלהם" מוגנים על ידי החוק. כדי לשמור בסוד את המידע שהתקבל מאדם אחר, יש צורך בפנייה לקודי חקיקה אחרים במקרים בהם מטפלים בתיקים כאלה.
סודיות בנקאית
קוד המס של הפדרציה הרוסית מעניק לרשויות הרלוונטיות את הזכות לבקש מידע מהבנקים על מילויו של הנישום בהתחייבויות התשלום, כלומר תשלום המסים והעונשים המגיעים להם, אם היו כאלה. עם זאת, על פי החוק, הבנקים נדרשים לשמור בסוד את כל המידע אודות עסקאות פיננסיות שביצעו לקוחותיהם אם הם אינם נוגדים את החוק.
המצב מעורפל, לפיכך כמעט כל סיטואציה הקשורה לבקשת מידע מהבנק מובילה בסופו של דבר להתדיינות משפטית. הכלי העיקרי של רשות המסים הופך לאמנות. 86 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, המפרט את התחייבויות הבנקים לרשום משלמי מיסים. בפרט, מוסד אשראי מחויב להודיע לשירות המס על סגירת חשבונות או על פתיחתם הן על ידי אנשים והן על ידי ארגונים שונים תוך חמישה ימים.הבנקים מחויבים גם, על פי בקשה, ליידע את רשויות המס הרלוונטיות על פעולות שביצעו יזמים.
כדלקמן ממושג סודיות המס, נשמר גם סודיות תוכן המידע שקיבלה רשות המס בבנק בו חשבון הנישום פתוח.
קבלת מידע על נישום
קוד המס מגדיר את הכללים והשיטות לקבלת מידע על משלם המס על ידי רשות המס. הדרישה העיקרית כאן היא הצורך בקבלת מידע זה ישירות בביצועו של נציג גוף רשות. אם מידע כלשהו הופך לרשות נציג המס בטעות, אז הוא לא שייך לקטגוריית סודיות המס. קוד המס קובע כי במקרה זה אין אפילו סיבה לדבר על סוג כלשהו של סודיות: מעצם הגדרתו אי אפשר לקחת בחשבון את מה שנודע לצדדים שלישיים בסדר אקראי.
קבלת המידע על הנישום מוסדרת על ידי שלושה מאמרים. עמ '31 לחוק המס של הפדרציה הרוסית נותן לנציג בפועל של רשות המס לבקש את הנתונים הדרושים לו, וסעיף. 23 מחייבת את הנישום למסור נתונים כאלה. במקרה של אי עמידה במאמר זה, על הנישום מאוים בקנסות המפורטים בסעיף. 129.
רשויות המס מקבלות את המידע הדרוש בשיטות שונות. הנפוצים ביותר הם ביקורת מס על מקורות הכנסה. מהותה של בדיקה כזו תלויה באופי הנכס. זה יכול להיות מחקר של עדות מכשור, בדיקת חדרי שירות או קבלת הבהרות מנישום. כל הנתונים המתקבלים במהלך אירועים אלו מוגנים במידע במשטר סודי המס.
מקבל גישה
מידע סודי אודות הנישום נשמר בעיקר על ידי רשויות המס, ועדת החקירות וסוכנויות אכיפת החוק, מכס ומומחים חיצוניים המעורבים במידת הצורך.
עם זאת, חקיקה במקרים מסוימים מאלצת את רשויות המס לחשוף סודות מס. זה קורה או לבקשת נציגי גופי מדינה וחקירה בעלי הסמכות המתאימה, או לבקשת בית המשפט. בנוסף, צדדים שכנגד הבודקים את אמינותו של שותף עסקי פוטנציאלי יכולים לגשת למידע כלשהו המהווה סוד מס.
הנקודה האחרונה מעניינת במיוחד. בשנת 2007 סירבה מפקחת שירות המס הפדרלית למסור לצדדים את הנתונים שהם ביקשו, והניעה את החלטתם לשמור על מידע זה בסודיות. עמדת פקח שירות המס הפדראלי חולקה בבית המשפט ונמצאה כלא חוקית. החלטת בית המשפט נבעה מכך שהתבקש מידע על הפרות של חוקי המס. למען האמינות של שותף עסקי, מידע כזה פשוט הכרחי. בעניין זה, לכל אדם יש את הזכות לקבל תעודת אמינות של הנישום.
נוהל גישה
חשיפת סודות המס לבקשת גורם המוסמך לכך או נציג המוסמך על ידו, כפופה לכמה תנאים. ראשית, יש להגיש את הבקשה הדרושה על ראש המכתבים של הארגון ההופך אותה. יש לרשום הצהרה כזו כמסמך רשמי. טקסט הבקשה מאושר על ידי חותם וחתימתו של ראש הארגון אשר הגיש בקשה למידע מסווג. הבקשה לא תיחשב תקפה אם בטקסט שלה אין התייחסות למעשה נורמטיבי המאפשר לבקש מידע סודי.
בכדי לקבל גישה לסודות מס, חשוב מאוד לבסס בפירוט את המטרות בהן רודף הארגון המבקש מידע על הנישום.האפשרות לקבל את המידע הדרוש תגדל משמעותית אם תביא את פרטי המסמכים הרשמיים (צווי בית משפט, עונשים פליליים) שעל בסיסם מיושמת הדרישה לגישה.
סנקציות בגין גילוי סודות מס
לפני שמדברים על עונשים בגין הפרת משטר הסודיות, יש להחליט באילו מקרים נוכל לדבר על חשיפת מידע מסווג. החוק מגדיר מקרים בהם קיימת התעלמות מהדרישות החוקיות לשמירת סודות מס: זהו או חשיפת מידע סודי על ידי רשות המס, או אובדן מסמכים המכילים מידע רלוונטי.
עם זאת, אחריות משפטית אינה חלה על הפרות כאלה כברירת מחדל. יישום סימולטני של שלושה גורמים נוספים נדרש:
- חשיפת סודיות המס גרמה נזק משמעותי לנישום.
- אשמתו של גורם שהדלף מידע היא קבועה ומוכחת.
- הוכח גם כי חשיפת מידע מסווג היא שגרמה לנישום לסבול נזק.
אם שלושת הגורמים עבדו, אז קיימות מספר אפשרויות לפיצויים לנפגע. ראשית, נזק מהותי מפוצה על חשבון תקציב המדינה, מכיוון שגוף המדינה הוא זה שהדליף את המידע. ניתן להעניש את האשם הישיר של חשיפת מידע על עבירות מנהליות וגם פליליות. במקרה הראשון, קנס של 4-5 אלף רובל ניתן לגופים משפטיים ו- 500-1000 רובל ליחידים. במקרה השני, המפר עומד בפני הגבלת חופש של שלוש שנים. אם הנזק שספג הקורבן היה משמעותי במיוחד, יתכן כי תקופת המאסר תוארך לשבע שנים. אפשר גם לשלוח לעבודות כפייה עד 5 שנים.
פרסום מס
בפרקטיקה המשפטית במערב אירופה ניתן להצהיר בגלוי על מידע ומקורות ההכנסה ומידע מס אחר. האפשרות לפרסום מס מבוססת על זכותו של כל אזרח המובטח על ידי החוקה להכיר מסמכים שהונפקו על ידי רשויות המדינה אם הם קשורים לקיום זכויותיו וחירויותיו. תשלום מיסים, בהגדרתו, הוא חובה בדיני ציבור, ואם מישהו, במיוחד מדינאי או גורם ציבורי, נרתע ממנו, אז זה פוגע בכל האזרחים. חוקי החקיקה במערב אירופה מספקים רשימה של מידע מחזרת המס - סודיות המס ממשיכה להתקיים כאחת מזכויות האדם הבסיסיות - שניתן לפרסם. מימוש זכותו של כל נישום לנקוט בצעדים שמטרתם לעקוב אחר יישום כל מס מתבצע על ידי פרסום שנתי של מידע רלוונטי.
שינויים בקוד המס
בשנת 2016 נבדקה העילות שמטרתן לשמור מידע זה או אחר בסתר. שלושה פריטים נוספו לרשימת הנתונים שלא נכללו בקטגוריית סודי המס:
- מידע על המספר הממוצע של עובדים רשומים בחברה שהוגשו לשנה קלנדרית אחת שקדמה לשנה בה פורסם המידע בדף האינטרנט של הארגון;
- מידע על הארגון ששולם בשנה הקלנדרית שקדמה לשנה בה פורסם המידע בדף האינטרנט של הארגון או בכל אתר אחר, מיסים ועמלות למעט אגרות ששולמו בקשר ליבוא טובין לטריטוריה המכס של ה- EEG, מיסים ששילם סוכן המס;
- נתונים על הכנסות והוצאות על מסמכים המשקפים את הדוחות הכספיים השנתיים של הארגון לשנה הקלנדרית שקדמה לשנת פרסום חומרים כאלה באינטרנט.
בנוסף, תיקונים לחוק מחייבים כעת לפרסם מידע על פיגורים ופיגור של הנישום עבור כל פריט, כמו גם על האפשרות להחיל עליו אמצעים מתאימים, באתר הרשמי של הגוף הפועל הפדרלי. עם זאת, מיקום מידע כזה נשלט בקפדנות על ידי החוק הפדרלי. המדינה מתחייבת כי המידע שהוצא מהדוחות הכספיים לא ייחשף, וכן קובע את מספר ואופי הבקשות, לפיהן המידע ייחשף. הכנסת תיקון זה נובעת מעומס עבודתו של שירות המס: מספר בקשות הצד שכנגד לחשיפת מידע המאשרות את תום לבם של בן זוגן כבר מזמן עבר את כל המגבלות האפשריות. התגובה של רשויות המס הייתה ההצהרה כי הם כבר לא יספקו מידע כזה, מכיוון שעל פי החוק נותנים להם רק את הזכות לחשוף אותו, אך זו אינה באחריותם.
שווי המוסד הסודי למס
מבחינה משפטית, מוסד זה מגן על הזכויות והאינטרסים החוקיים של נישום בהגנה על מידע על סכום ההכנסה ומידע אישי אחר, ללא קשר אם מדובר באדם אינדיבידואלי או בישות משפטית. בנוסף להבטיח שמידע מסוים יישמר בסוד, הנישום מוגן גם על ידי מוסד הסודיות הבנקאית: כאמור, ארגוני אשראי אינם ששים מאוד לחשוף כל מידע אודות לקוחותיהם, אפילו למרות הדרישות המפורטות בקוד המס.
סודיות מיסים היא אחת מהזכויות הבסיסיות של כל אדם. מסיבות אלה קובעת החקיקה אמצעים שונים לשימורם, ללא קשר לאיזה אמצעי מאוחסן המידע. עם זאת, אין להסתמך יותר מדי על סודיות ולשכוח מאותם מקרים בהם ניתן לחשוף סוד, במיוחד כאשר מתבקשים על ידי צדדים נגדים הבודקים את האמינות. שיקול זה הופך להיות חשוב במיוחד לאור התיקונים האחרונים בחקיקת המס של הפדרציה הרוסית ביחס לסוגים מסוימים של מידע שאינם מהווים עוד סוד מס.
