La notion de prix de transfert est apparue au début du XXe siècle dans les conditions de la formation des relations de marché.
Histoire d'occurrence
Avec le développement du capitalisme, des approches communes ont été progressivement développées pour déterminer la valeur finale d'une transaction. À une époque où la croissance active des entreprises et leur pénétration sur les marchés internationaux se reflétait dans la constitution active de sociétés et de participations, certaines règles ont été élaborées et un concept tel que les prix de transfert est apparu.
Les États-Unis sont le premier pays qui, au milieu du siècle dernier, a réussi à consolider les principales dispositions de ce processus sur le plan législatif. De nombreux États, y compris la Russie, ont consolidé leurs normes de prix de transfert beaucoup plus tard, sur la base de l'expérience des États-Unis. Dans notre pays, ce concept a été développé après l'effondrement de l'URSS, notamment avec l'avènement des relations de marché dans l'économie des années quatre-vingt-dix du vingtième siècle.
Que signifie prix de transfert?
Ce concept représente le système le plus optimal pour minimiser le fardeau fiscal. En outre, il est utilisé non seulement par les gros contribuables, mais également par les représentants de petites et moyennes entreprises.
Dans les conditions des relations de marché entre les contreparties, le paiement des biens, des travaux et des services est effectué dans le cadre de contrats aux prix du marché. Mais cela n'arrive pas toujours. Pour optimiser la fiscalité, certaines contreparties fixent leurs prix (de transfert) internes, ce qui permet de réduire considérablement les impôts.
Tout type d’activité économique vise à réaliser un profit, c’est-à-dire un enrichissement. Agissant dans le cadre de la loi, les entreprises cherchent à obtenir des marges bénéficiaires encore plus grandes en réduisant le fardeau fiscal.
Notion de prix de transfert
Il s'agit d'un prix formé de caractéristiques subjectives qui vous permet de gérer et de redistribuer à la fois les produits et les charges des contreparties «liées». Il peut être utilisé dans des sociétés dépendantes telles que des holdings et des sociétés, ainsi qu'entre des branches et des divisions structurelles au sein de la société.
Caractéristiques des prix de transfert dans la Fédération de Russie
Bien entendu, divers systèmes de "prix de transfert" ne conviennent pas à l’État, dont la fonction principale est la perception des impôts au budget. Par conséquent, afin d'exercer un contrôle approprié, la loi fédérale (n ° 227-З du 18.07.2011) a été adoptée pour réglementer ce processus, qui est entré en vigueur le 1er janvier 2012 (telle que modifiée le 05.04.2013), et Section V.1 du Code des impôts. Ils divulguent le concept de base dans le cadre d'opérations de prix de transfert contrôlées dans la Fédération de Russie.
Personnes interdépendantes suggérer une participation directe ou indirecte des personnes physiques et morales à la structure d'une autre organisation (au moins 25%) ou de dirigeants (au moins 50%). Il peut s'agir du seul organe exécutif, ainsi que des parents immédiats, des tuteurs et des pupilles. Les opérations entre parties liées sont régies par l'art. 105.3 du Code des impôts.
Méthodes de prix de transfert
Pour ce faire, la législation de la Fédération de Russie prévoit les méthodes suivantes prescrites dans Articles du code des impôts de la Fédération de Russie (art. 105.7-105.13):
- La méthode de comparaison des prix du marché est traditionnelle et est basée sur la marge brute.Étant donné qu’une position unique des taxes et des contribuables sur les prix à prendre en compte n’a pas encore été élaborée, il existe des conflits permanents. La pratique judiciaire sur cette question est également hétérogène. Avant de commencer à utiliser, vous devez analyser les prix au sein de l'entreprise avec des prix similaires pour des personnes indépendantes.
- La méthode de tarification des coûts est basée sur les coûts. La valeur de la rentabilité doit être comprise dans un certain intervalle, après quoi le prix des autorités de régulation sera reconnu comme marché. Si la valeur est définie en dehors du minimum, le prix sera calculé sur la base des coûts réels, sous réserve du rapport coût / efficacité correspondant à la valeur de l'intervalle le plus bas.
- La méthode de suivi est basée sur une comparaison de la marge brute prenant en compte l'intervalle de marché résultant de la revente.
- La méthode de rentabilité comparable consiste à comparer la rentabilité d'exploitation en prenant en compte l'intervalle de marché.
- Méthode de distribution des bénéfices. Le bénéfice reçu est comparé et distribué entre toutes les parties à la transaction proportionnellement à: la contribution au bénéfice total, la répartition de la rentabilité et la répartition entre les parties. La combinaison de méthodes est autorisée.
Types de sociétés visées par la loi fédérale n ° 227
En vertu de la législation en vigueur, on distingue les types de sociétés suivants:
- Les organisations qui ont une relation directe, c'est-à-dire sont interdépendantes, ce qui peut affecter non seulement le résultat, mais également le processus d'activité.
- Organisations effectuant des transactions assimilées à interdépendantes. Cela inclut les intermédiaires formels, les opérations sur les échanges et les transactions avec les non-résidents.
Objectifs d'utilisation des prix de transfert
Les principaux objectifs des prix de transfert sont de déplacer l’assiette fiscale à l’aide de les affiliés dans les entreprises enregistrées dans les régions où le régime fiscal est le plus favorable. Une telle procédure peut être effectuée en modifiant le prix de transaction.
Avec le développement de la production, l'émergence de gros contribuables et leur entrée sur le plan international, les prix de transfert sont devenus urgents.
Exemples:
- Deux filiales X et Y dans différents pays sont en activité. Le pays Y a un climat fiscal plus favorable. En augmentant le prix dans le pays Y pour augmenter, lors de la vente de marchandises au pays X, vous pouvez sous-estimer le montant de la taxe. La société X aura clairement sous-estimé les bénéfices imposables.
- Les filiales X et Y exercent leurs activités dans différents pays et, dans l’un d’entre eux (Y), des taxes supplémentaires sur les transferts de capital sont établies au niveau législatif. Par conséquent, les bénéfices peuvent être redirigés vers le pays X. Pour ce faire, vous devez augmenter les prix dans la société Y.
Du point de vue de l'organisme de réglementation, les objectifs sont les suivants:
- un obstacle à l'utilisation des prix de transfert pour l'évasion fiscale;
- opposition à leur utilisation pour retirer de l’argent du pays.
Objectifs de prix de transfert
La particularité de l’évolution de ces prix est une approche unifiée de l’équipe de direction et diffère quelque peu des prix habituels.
Les tâches suivantes sont effectuées:
- La capacité de réguler le processus de distribution ou de redistribution des bénéfices entre les divisions structurelles de la société (filiales et société mère).
- Réduction non seulement des taxes, mais aussi des paiements en douane.
- Réduire les risques de l'entreprise.
- La capacité de répartir les marchés de vente et d’influencer les marchés internationaux entre leurs divisions structurelles.
- La possibilité de sous-estimer intentionnellement une partie des bénéfices des filiales afin d’éviter une augmentation des salaires des employés en cas de besoins particuliers.
Ces transactions ne s'appliquent pas aux droits de propriété, à l'activité intellectuelle et à l'information. Les objets de contrôle sont les biens, les travaux, les services.De telles opérations existent pour optimiser la fiscalité en termes de reconstitution budgétaire.
Caractéristiques de la fiscalité
La taxation des prix de transfert a certaines propriétés. Si le prix réel de la transaction ne correspond pas aux paramètres du marché, alors, conformément à la législation de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit de décider de son montant de manière indépendante. L'essentiel est que de tels calculs n'entraînent pas une sous-estimation des taxes ni une augmentation des coûts. Ceci, bien sûr, suscitera l’intérêt des organismes de contrôle. Dans le cas où une erreur est découverte, le contribuable doit procéder aux ajustements nécessaires, soumettre une déclaration de revenus clarifiant avec la pièce jointe obligatoire d'une explication, en fonction de laquelle une transaction spécifique peut être identifiée.
Prix de transfert et contrôle des taxes
Jusqu'au 20 mai, les organisations sont tenues de faire rapport à l'inspection des impôts en envoyant une notification contenant des informations détaillées sur toutes les transactions ayant le statut de transactions contrôlées. Cet avis doit être soumis par tous les participants à la transaction. Ainsi, un double contrôle est exercé. Les autorités d'inspection peuvent vérifier de manière indépendante l'existence de telles transactions.
Pour le contrôle des autorités fiscales, il suffit que le fait de la transaction relève du statut de contrôlé. L'objectif principal de cet audit est d'identifier la conformité ou la non-conformité avec le niveau des prix du marché pendant l'opération.
Entrer sur le marché international
Les prix de transfert internationaux ont été activement développés dans les années 60 du siècle dernier. Certaines des plus grandes entreprises dotées d'un statut transnational ont développé une manière plus subtile et civilisée de "voler" les anciens États coloniaux, qui ont acquis leur indépendance à cette époque. Les prix d'achat de matières premières dans ces pays étaient intentionnellement bas.
Dans l'économie mondiale, des principes, des documents et des manuels internationaux généralement acceptés ont été élaborés. Elles ont un caractère consultatif et aident à résoudre de nombreux problèmes dans le domaine des prix de transfert.
Chaque pays a le droit de déterminer indépendamment le contrôle et l'ajustement des prix de transfert. En outre, il devient évident que le processus d'ajustement des prix susmentionnés de la société auditée est effectué par les autorités de réglementation des deux pays (sur la base des rapports soumis). Si de telles procédures ne sont pas effectuées, l'entité contrôlée se trouve dans une situation de double imposition. Conformément à la législation de la Fédération de Russie, les autorités compétentes peuvent:
- supprimer toutes les exigences;
- prendre le risque et mettre fin à la société en retirant les investissements déjà investis et en en refusant de nouveaux.
Dans cette situation, il est important d’aider au processus d’ajustement du prix de transfert entre les autorités de régulation de différents pays. Pour tout État sur la scène internationale, la priorité est la rentabilité de son propre budget. Par conséquent, la question se pose: dans quelle mesure les pays sont-ils préparés à la coopération dans le processus de formation des prix de transfert?
Récemment, les organismes de contrôle ont tendance à intervenir dans le processus de transfert. Ces actions des autorités fiscales entraînent des risques de prix de transfert, qui:
- augmenter les coûts associés à l'exercice des fonctions de contrôle de contrôle des organes;
- peut provoquer le risque de double imposition;
- traîné dans les litiges et les coûts;
- ils subiront des pertes financières si des ajustements sont apportés à l'initiative d'un autre État.
En règle générale, les autorités fiscales ont souligné l'existence de certains mécanismes de réglementation qui permettaient non seulement d'accroître les recettes du budget, mais également de renforcer le système fiscal du pays.
