Personnes interdépendantes. Article 20 du code des impôts

La loi fédérale n ° 227 est entrée en vigueur le 1er janvier 2012. Cette loi introduit des modifications à un certain nombre d'actes réglementaires, notamment le Code des impôts. En particulier, une nouvelle section a été introduite dans la première partie. Voyons cela plus en détail.

Changements généraux

La nouvelle section introduit d'autres principes permettant de déterminer la valeur des produits, travaux et services utilisés à des fins fiscales. Auparavant, l'art. 40. Actuellement, son effet ne concerne que les opérations dont les dépenses ou les produits ont été comptabilisés (conformément au chapitre 25) avant la date d'entrée en vigueur de la loi fédérale n ° 227. Une situation similaire s'est développée avec l'art. 20 Code fiscal de la Fédération de Russie. Il a été complété de manière substantielle par une nouvelle loi. Les ajustements apportés au code des impôts ont entraîné une modification de la base permettant d'établir le respect de la valeur marchande des prix utilisés dans les contrats contrôlés. La législation fournit des descriptions de telles opérations commerciales, la procédure à suivre pour informer les entreprises des organismes de contrôle à leur sujet.

Contribuables interdépendants

La législation en fournit une liste plus longue. Les personnes interconnectées sont considérées comme de telles entités, dont les caractéristiques des relations entre elles peuvent affecter les résultats, les conditions des contrats conclus entre elles, les résultats économiques de leurs activités ou les activités d’autres organisations. Lors du classement d'entreprises dans cette catégorie, le degré d'impact pouvant résulter de la participation d'une entité à la capitale d'autres est pris en compte. La reconnaissance des individus en tant qu'interdépendants est réalisée sur la base d'une analyse des contrats et d'autres possibilités pour l'entreprise d'influencer les décisions prises par d'autres entreprises. Dans ce cas, l’effet est pris en compte quelle que soit sa nature. L'influence peut provenir d'une entité ou de ses activités conjointes avec d'autres organisations / individus interdépendants.

Point important

Selon l'art. 105.1 Code des impôts Les citoyens ou les organisations agissant en tant que parties à des accords peuvent se reconnaître indépendamment en tant que personnes interdépendantes. Cela peut être dû à des cas non prévus au paragraphe 2 du présent article. En outre, les dispositions du paragraphe 7 de la même norme autorisent le tribunal à reconnaître l’interdépendance dans des situations non établies par le paragraphe 2. Toutefois, dans ce cas, les interactions entre entités doivent présenter les caractéristiques énoncées au paragraphe 1.

L'organisation

Les entités suivantes sont des parties liées:

1. Une entreprise est indirectement ou directement impliquée dans une autre. De plus, sa part est supérieure à 25%.
2. Une personne participe à des organisations indirectement ou directement. De plus, la part est supérieure à 25%.
3. Dans les entreprises, par décision d'une personne, ont été élus ou nommés:

• Corps uniques exécutifs.
• Au moins 50% de la composition de la structure collégiale, conseil d'administration.

Les organisations dans lesquelles les mêmes personnes constituent plus de la moitié du conseil d'administration et de l'organe exécutif de la collégial sont également reconnues comme interdépendantes. Ils sont également considérés comme ceux dans lesquels l'autorité de l'organe exécutif (unique) est exercée par une seule entité.

Les citoyens

Si une personne est subordonnée à une autre en raison de son statut officiel, ces entités sont alors considérées comme interdépendantes. Dans la vie ordinaire, il existe également des interactions dont les participants peuvent être attribués à la catégorie en question. Ainsi, les citoyens peuvent avoir les personnes interdépendantes suivantes:

1. Conjoint
2. Enfants (y compris adoptés).
3. Tuteurs / Fiduciaires.
4. Parents / parents adoptifs.
5. Wards.
6. Sœurs et frères à moitié et à part entière.

Art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, établissant un cercle de sujets, fait référence au Royaume-Uni.

Fiscalité des parties liées

Comme mentionné ci-dessus, afin de classer les sujets dans la catégorie considérée, la nature des accords qu'ils ont conclus est analysée. Selon l'art. 105.3 (clause 1), si des conditions financières, commerciales et autres sont établies dans des accords entre des parties interdépendantes qui diffèrent de ceux caractéristiques d'accords comparables conclus par d'autres entités, aucun profit susceptible d'être réalisé, mais en raison de la différence indiquée, n'a été reçu a été prise en compte dans le calcul des contributions au budget. La comptabilisation en vertu du paragraphe premier de cet article est effectuée dans le cas où cela ne conduit pas à une diminution du montant du paiement obligatoire.

Les exceptions

Ce sont des cas d'application d'un ajustement symétrique. C'est expliqué dans l'art. 105.18. Si, en fonction des résultats de l’audit, l’organisme de contrôle facturera en outre à la société le montant correspondant à la valeur marchande, les sociétés nationales agissant en tant que parties à ces accords peuvent utiliser ces prix pour calculer plusieurs paiements obligatoires:

1. TVA Les personnes interdépendantes calculent ces frais si l’une des parties est un entrepreneur individuel qui n’en est pas le payeur ou un organisme dispensé de paiement.
2. Impôt sur le revenu des personnes physiques (calculé conformément à l'article 277).
3. Taxe minière. Cette commission est calculée si l’une des parties au contrat agit en tant que son payeur. Dans le même temps, la transaction entre personnes interdépendantes est conclue pour un minéral, considéré comme un objet à partir duquel des contributions obligatoires au budget sont versées à un taux déterminé en pourcentage.
4. Impôt sur le revenu des sociétés.

Façons de déterminer le revenu

Comment sont-ils déterminés? Déterminant le bénéfice que les personnes interdépendantes perçoivent dans les relations juridiques fiscales, les autorités de contrôle appliquent les méthodes suivantes:

1. Valeur marchande comparable.
2. Prix ​​de revente.
3. Méthode coûteuse.
4. Rentabilité comparable.
5. Distribution de profit.

Explication

La législation autorise l'utilisation d'une combinaison de deux méthodes ou plus. Selon le paragraphe 3 de l'art. 105.7 La priorité est donnée à la méthode de la valeur de marché comparable. Il est utilisé dans la plupart des cas pour déterminer la correspondance des prix. Une exception concerne les situations dans lesquelles un produit est acheté dans le cadre de la transaction à l’étude, puis revendu sans traitement en vertu d’un contrat auquel des parties non interdépendantes sont parties. Dans ce cas, la priorité est l’application de la méthode du prix de vente à venir. Cependant, cette technique est utilisée lorsque l'entité de revente ne possède pas d'actifs incorporels pouvant affecter de manière significative le niveau de marge brute de son entreprise. La méthode du prix de vente à venir peut également être utilisée si certaines opérations sont effectuées lors de ventes ultérieures. Par exemple, cela pourrait être:

1. Préparation des produits pour la revente et le transport. Cela comprend notamment: la division des marchandises en lots, le tri, la constitution des envois, le reconditionnement.
2. Produits de mélange, si les propriétés des produits finis (produits semi-finis) ne présentent pas de différences significatives par rapport aux caractéristiques des produits mélangés.

L'utilisation d'autres méthodes est autorisée dans les cas où l'utilisation d'une méthode de valeur marchande comparable est impossible ou ne permet pas de tirer une conclusion raisonnable quant à la divergence ou à la conformité des prix.

Opérations supervisées

Compte tenu des accords conclus par des parties interdépendantes, le Code des impôts de la Fédération de Russie établit des signes de contrôle. En particulier, cette catégorie comprend les opérations effectuées par des entités dont le lieu de résidence, l'enregistrement, la résidence des bénéficiaires et dont toutes les parties sont situées sur le territoire de la Russie, sauf disposition contraire de l'article 105.14 (paragraphes 3, 4 et 6). Il faut dire que les emprunts auprès de parties liées peuvent également être reconnus comme contrôlés. Dans ce cas, l'une des conditions suivantes doit être remplie:

1. Le montant des bénéfices réalisés sur les transactions pour la période de déclaration dépasse la limite fixée par la loi (3 milliards de roubles en 2013).
2. L’une des parties à l’accord agit en tant que payeur de la taxe sur l’extraction de minéraux calculée au taux déterminé en%, et l’objet de l’accord est un objet qui relève de ce calcul. Ces transactions seront considérées comme contrôlées si leur revenu total pour l'année civile est supérieur à 60 millions de roubles.
3. Au moins un des participants joue le rôle de payeur dans l’un des modes suivants:

• UST;
• UTII pour certains types d’activités, si la transaction est conclue dans l’un d’eux.

Dans ce dernier cas, l’une des parties devrait être un sujet qui n’utilise pas de régime particulier.

Autres conditions

Les contrats conclus par des parties interdépendantes seront considérés comme contrôlés, à l'exception du respect des exigences de l'art. 105.14 (paragraphe 2) si l'une des conditions suivantes est remplie:

1. Au moins un des participants est dispensé du paiement des retenues sur le revenu ou lui applique un taux de 0% conformément aux dispositions du paragraphe 5.1 de l'art. 284. Parallèlement, l’autre partie paie ou n’utilise pas le taux zéro. Les contrats conclus par des parties interdépendantes dans ces conditions seront considérés comme contrôlés si leur profit dépasse 60 millions de roubles. pour l'année de déclaration (calendrier).
2. Au moins un des participants agit en tant que résident de la ZES, le régime prévoyant des conditions préférentielles spéciales pour la déduction du bénéfice de l'entreprise (par rapport au système habituel de calcul des paiements obligatoires au budget). L’autre partie, dans ce cas, ne devrait pas appartenir à la catégorie de ces entités.

Contrats comparables

Les contrats conclus par des parties interdépendantes peuvent être assimilés à des contrats contrôlés. Ils doivent avoir des caractéristiques appropriées. En particulier, un ensemble d'opérations impliquant la vente de produits, la prestation de services et l'exécution de travaux effectués par médiation ou avec la participation de personnes n'agissant pas en interdépendance, compte tenu de plusieurs circonstances, est considéré comme contrôlé. En particulier, les tiers:

1. Dans l'ensemble spécifié de transactions, elles n'exercent aucune autre fonction (supplémentaire), à ​​l'exception de l'organisation de la vente de produits / de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services par un participant à un autre, qui est considéré comme la première interdépendance.
2. Ils n'acceptent aucun risque et n'utilisent pas d'actifs pour mener à bien les activités susmentionnées.

Notification de l'autorité de surveillance

Les payeurs sont tenus d'informer le service des impôts de leurs transactions, prévues à l'art. 105.14. Les informations pertinentes sont envoyées à l'autorité du lieu de résidence, de l'emplacement et de la comptabilité en tant que principal payeur. La notification doit être envoyée au plus tard le 20 mai de l'année suivant l'année de référence au cours de laquelle les transactions indiquées ont été effectuées. Si des informations incomplètes, des erreurs ou des inexactitudes dans la conception des documents sont révélées, le payeur peut fournir les informations suivantes: déclaration révisée. L'avis doit indiquer:

1. L'année pour laquelle il est fourni.
2. Sujets de transactions.
3. Informations sur les parties aux contrats.
4. Le montant des bénéfices reçus et le montant des dépenses sur les transactions contrôlées. Dans le même temps, les coûts / produits des contrats sont affectés, dont les prix sont soumis à la réglementation.

Les données peuvent également être préparées pour un groupe de transactions commerciales homogènes (transactions).