Dans toute organisation, il existe des éléments de revenus et de dépenses qui ne sont pas liés aux activités de production ou de marketing. Une liste détaillée de ces éléments, ainsi que les méthodes pour leur comptabilisation sont indiqués à l'Art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Liste
Les charges hors exploitation comprennent les charges:
- sur le contenu des biens transférés à la location (crédit-bail);
- sous la forme d’intérêts courus sur les passifs, les titres;
- liés à la maintenance des titres achetés, au paiement des services de bureaux d’enregistrement, de dépositaire;
- sous la forme d'écarts de change survenant après la réévaluation d'un bien;
- frais de justice;
- reconnu par le débiteur ou payable par décision de justice;
- autres dépenses similaires.
Examinons plus en détail certains de ces groupes.
La location
Les dépenses hors exploitation comprennent les coûts d'entretien des biens loués. Cette clause s’applique aux organisations pour lesquelles le leasing fait partie des activités. La date de mise en œuvre est déterminée lors du transfert de propriété de l'objet, quel que soit le moment où les fonds arrivent sur le compte. Il s’agit du dernier jour du mois ou de la date de paiement du contrat. Mais si le document présente un calendrier irrégulier, les opinions des experts divergent. Certains pensent que, dans ce cas, les produits et charges hors exploitation devraient être comptabilisés conformément au calendrier de paiement, tandis que d'autres, à la réception des fonds. Par conséquent, il est souhaitable que le contrat prenne en compte la répartition uniforme de l'argent.
Intérêts sur dettes
La structure des charges hors exploitation inclut tous les types de charges, quel que soit le type de prêt, mais seuls les montants comptabilisés pour l’utilisation des fonds en temps réel sont comptabilisés. Seuls les montants reçus de l’émission sont comptabilisés en produits. Lorsque vous modifiez ce paramètre, par exemple dans le sens d'une augmentation, il est difficile de calculer le nouveau montant des dépenses. Il est donc recommandé d’indiquer les conditions d’émission immédiatement après l’émission.
Différences de taux de change
La valeur de la propriété peut être exprimée en monnaie étrangère. Suite à la réévaluation, ces chiffres peuvent changer. Aux produits et charges hors exploitation que faut-il attribuer dans ce cas? Les calculs sont effectués en fonction de la méthode spécifiée dans la politique comptable. Les nouveaux montants sont convertis en roubles au taux de change officiel à la date du coût réel. Mais la loi ne précise pas quelles valeurs particulières peuvent être exprimées en dollars ou en euros. Cela peut aussi être un investissement financier.
Les dépenses hors exploitation liées à la comptabilisation des placements à court terme en devises sont converties en roubles et les charges à long terme, bien qu’elles soient en dollars ou en euros, mais l’équivalent en rouble de ce montant est pris en compte. Par conséquent, les différences de taux de change en BU ne surviennent pas. Aux fins de la comptabilité fiscale, l’achat et la vente d’actifs en devises reflètent séparément le résultat financier de la transaction, ainsi que la variation de valeur.
En raison de l’écart du taux réel par rapport aux dépenses officielles hors exploitation, il convient de mentionner:
- différence de rouble négative entre le produit des ventes et le montant calculé au taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie;
- différence positive entre le montant des ventes calculées et les ventes réelles.
Le jour où les dépenses sont créditées est le jour où les droits de propriété sont transférés.
Comment est calculé l'impôt sur le revenu?
Dépenses hors exploitation pour chaque poste séparément:
- instruments financiers à court terme;
- obligations d'État nationales;
- les différences de change sur les comptes en devises;
- sur les prêts à long terme.
Avec les différences de taux de change de la vente de devises étrangères ne se produisent pas. Examinons plus en détail les opérations avec des obligations.
Si la valeur de la Banque centrale est calculée au prix d’acquisition, l’assiette de l’impôt réduit du montant des différences de taux de change dès réception du produit des ventes. Si la valeur de la Banque centrale a été réévaluée lors de la novation d'OVGVZ, le profit de la vente est alors réduit du montant total du solde positif des différences. Dans les mêmes conditions, la perte résultant de la vente de la Banque centrale est admise en déduction de la base d'imposition uniquement pour le montant du solde positif des différences. Il est également permis de réduire la base du montant total du solde à partir du moment où la devise a été créditée sur le compte de l'organisation jusqu'à l'acceptation des obligations pour la comptabilité. L'ajustement est effectué dans la quote-part faisant l'objet d'une cession de la Banque centrale, proportionnellement à leur valeur.
Lors de la comptabilisation des obligations d'État nationales des séries IV et V, le bénéfice imposable est réduit de:
- le montant des écarts positifs formés après le taux de change entre les monnaies étrangères cotées de la Banque centrale, à compter du moment où la devise a été créditée sur le compte de l'entreprise et jusqu'à ce que les obligations d'État soient acceptées au bilan au moment de leur vente ou de leur remboursement
- le montant de la différence constatée du 6 décembre 1994 au 31 décembre 94;
- la différence formée après la variation du taux de change du rouble par rapport aux monnaies citées par la Banque centrale de la Fédération de Russie a été calculée entre les valeurs nominales d'OVGVZ pour la période du 01/07/95 au 01/20/97.
Les produits et charges hors exploitation, qui sont comptabilisés selon la méthode de la comptabilité d'exercice avec le vendeur et l'acheteur, se produisent à la date du remboursement de la dette par les contreparties. Si l'organisation utilise la méthode de la comptabilité de caisse, alors, aux fins de NU, la différence n'est pas prise en compte lorsque le montant de la transaction est exprimé en unités arbitraires.
Exemple
En vertu de cet accord, Romashka LLC a vendu des biens pour 11 800 dollars américains. L'acheteur a reçu le droit de propriété au moment de l'expédition (le 1 er février). Paiement effectué le 6 février. Le coût des marchandises est de 250 000 roubles. Le paiement est effectué en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du paiement. Considérons deux options:
- le taux de change du rouble au 1er février est de 28,8 roubles / USD et le 6 février à 28,9 roubles / USD;
- le taux de change du rouble au 1er février est de 28,8 roubles / USD et le 6 février à 28,7 roubles / USD;
Au bilan, les dépenses non opérationnelles comprennent les comptes:
- 62 «Règlements avec des contreparties»;
- 90-1 "Revenu des ventes";
- 90-2 "Coût des ventes";
- 90-3 «TVA»;
- 91-2 «Autres dépenses».
Dans BU LLC «Camomile», les transactions suivantes sont formées:
| Montant, mille roubles | Opération | ||
| DT | CT | ||
| 1er février | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Chiffre d’affaires réfléchi (11,8 dollars x 28,8 roubles / dollars) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | La TVA accumulée de l'acheteur est reflétée (1,8 dollar x 28,80 roubles / dollars) |
| 90-2 | 41 | 250 | Radiation du coût des marchandises |
| 6 février - option 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Réception du paiement (11.8 USD * 28.9 RUB / USD) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Le produit a été ajusté pour une différence positive [(28,9 roubles / dollars - 28,8 roubles / dollars) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | TVA ajustée pour la différence positive [(28,9 roubles / dollar - 28,8 roubles / dollar) * 1,8 USD] |
| 6 février - option 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Réception du paiement (11,8 dollars * 28,7 roubles / dollars) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Les revenus ont été ajustés pour tenir compte de la différence négative [(28,7 roubles / dollars - 28,8 roubles / dollars) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | TVA ajustée pour la différence négative [(28,7 roubles / dollar - 28,8 roubles / dollar) * 1,8 dollar] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Récupération réfléchie de la TVA sur les différences négatives |
Produits et charges non opérationnels: comment conserver en NU?
Dans le premier cas:
- le chiffre d'affaires sera 339,84 - 51,84 = 288 mille roubles;
- montant du résultat hors exploitation: 1,18 mille roubles.
Dans le second cas:
- le chiffre d'affaires sera 339,84 - 51,84 = 288 mille roubles;
- Montant des dépenses hors exploitation: 1,18 mille roubles.
Différences de change dans les transactions en monnaie étrangère
Les charges hors exploitation incluent un résultat financier négatif de la vente de fonds d’autres pays. Ces transactions sont effectuées aux taux du marché. La date suivante est utilisée comme date de règlement:
- radier de la monnaie pour la vente pour le compte de la banque au taux de change de la Banque de Russie;
- créditer le produit sur le compte.
Le transfert de propriété de la monnaie est effectué le jour de sa vente aux fins de NU et de BU.Le revenu d’exploitation est le montant des fonds provenant de la vente de la monnaie calculée au taux du marché. Une dépense est le montant en équivalent rouble d'une monnaie qui est mise en vente selon le taux de change officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Les autres charges hors exploitation incluent la commission de la banque pour l'opération.
Exemple
Le 1 er juillet, le compte de transit de l’organisation a généré des recettes d’exportation d’un montant de 4 000 dollars des États-Unis. L'organisation a demandé à la banque de vendre 10% de ce montant. La commission pour l'opération est de 400 roubles.
Taux officiel du dollar:
- à la date de réception des recettes - 30 roubles / USD;
- à la date de transfert de 10% - 31 roubles / USD;
- à la fin du mois - 33 roubles / USD
| Date | Opération | Montant, mille dollars | Cours | La différence | Recomptage, mille roubles | ||
| DT | CT | ||||||
| 01.07 | Revenus reçus sur le compte en devise étrangère | 522 | 62 | 4 | 30 | officiel
le parcours |
120 |
| 05.07 | Une partie des revenus à vendre | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Fonds crédités de la vente de monnaie | 51 | 911 | 32,50 | Taux de change | 13 | ||
| Monnaie chargée | 912 | 57 | 31 | officiel
le parcours |
12,4 | ||
| Tenue de la commission | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
| Coûts reconnus | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Partie listée du produit sur le compte courant | 521 | 522 | 3,6 | 31 | officiel
le parcours |
111,6 | |
| Reflète la différence formée entre la date de réception et le moment de la vente | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | La différence de la réévaluation des fonds du compte | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Différences de balance de change radiées | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Résultat financier défini | 200 | |||||
Aux fins de l'OU, les produits et charges hors exploitation comprennent:
- la quantité de 5,58 mille roubles. sous la forme d'une différence positive par rapport à la réévaluation du solde des fonds formés après l'appréciation de la monnaie à la date du rapport;
- 600 rub sous la forme d'une différence positive résultant d'une modification du taux de vente de la devise;
- commission des frais bancaires de 400 roubles.
Comment les autres produits et charges hors exploitation sont-ils reflétés dans le bilan? La comptabilisation des transactions sur ces éléments est effectuée sur le compte 91.
Réserve pour créances irrécouvrables
Pour commencer, le terme lui-même devrait être clarifié. Une dette douteuse est une dette née après la vente de biens et services, à condition qu'elle ne soit pas remboursée dans les délais, ne soit pas garantie par un nantissement, une garantie ou une garantie.
Les dépenses des contribuables sont incluses dans les dépenses hors exploitation le dernier jour du mois et sont prises en compte dans le calcul de la centrale nucléaire. L'exception est le montant des arriérés d'intérêts. Si le contribuable décide de créer une réserve, tous les amortissements seront effectués aux frais de ce fonds.
Le montant de la réserve est déterminé à la fin de chaque mois en fonction de l'inventaire des créances et est calculé selon l'une des méthodes suivantes:
- pour les dettes dont la durée dépasse 90 jours, une réserve de 100% est créée;
- pour les montants dont le délai de paiement est compris entre 45 et 90 jours, une réserve de 50% est constituée;
- pour toutes les autres dettes, la réserve n'est pas constituée.
Frais de liquidation du système d'exploitation
Les charges hors exploitation comprennent les charges qui ne sont pas directement liées à la production. En particulier, les coûts de la liquidation des immobilisations, de l’impôt sur le revenu, y compris les amortissements insuffisamment courus de ces installations. Aux fins de NU, les revenus sous forme de coût des matériaux et autres biens obtenus lors du démantèlement des immobilisations doivent être inclus dans les revenus.
Le principe de base des règlements prévus dans le Code des impôts est que les dépenses sont comptabilisées telles quelles au moment où elles se produisent, calculées en fonction des conditions de la transaction. En ce qui concerne les immobilisations corporelles, cela signifie que les montants de l'amortissement insuffisamment comptabilisé et de la valeur résiduelle des objets sont comptabilisés en charges dans le mois au cours duquel la vente a réellement eu lieu.
Préservation de la production
La procédure de suspension des activités des immobilisations inscrites au bilan est établie par un ordre distinct du responsable. Généralement, les objets dont le cycle de production est terminé sont conservés. Avant le transfert du matériel, une estimation est faite pour son entretien. Si l'organisation loue le terrain sur lequel se trouvent les objets conservés, le loyer payé ne répond pas aux exigences de l'art. 252 Code des impôts. Ces dépenses ne peuvent être prises en compte aux fins du calcul de la centrale nucléaire.
Frais de justice
Les frais d’État et autres frais liés à l’examen des affaires en justice sont inclus dans les dépenses hors fonctionnement. Ces coûts comprennent notamment les montants à verser aux experts, traducteurs, témoins, aux organisations participant à l'examen des preuves, aux avocats, aux avocats et aux autres personnes ayant participé à l'examen de l'affaire.
Lors de la comptabilisation de ces montants en NU, la nature de la procédure doit être correctement déterminée. Les frais de justice réduisent toujours les coûts des centrales nucléaires, quelle que soit la partie gagnante, à condition que la procédure se rapporte à des questions de production. En cas de suspension du cas, les droits d’état acquittés sont remboursés.
Annulation des ordres de production
La réception des dépenses liées à l'annulation de commandes pour la production de produits finis est effectuée conformément aux actes approuvés par le responsable, dans la limite des coûts directs. Dans ce cas, il convient de prendre en compte les spécificités de la production et de l’organisation du processus.
Assurez-vous de fournir des documents confirmant la réception de la commande elle-même (contrat), les coûts de production engagés pour l'opération. L'organisation doit nécessairement recevoir un refus officiel de la part de la contrepartie. Si le contrat est résilié, il devrait alors être formalisé dans le protocole approprié. Il est également nécessaire d'approuver un document séparé confirmant le fait de la résiliation de la commande. Tous ces coûts doivent être inclus dans les dépenses hors exploitation de l'organisation.
Opérations Conteneur
Si le coût des emballages retournés acceptés par le fournisseur auprès du BIE est inclus dans le prix des stocks, le coût total de leur achat est alors réduit du prix du conteneur. Ce dernier est déterminé par le prix d'utilisation ou de vente possible. L’affectation des emballages aux emballages consignés est prescrite dans le contrat de fourniture de stocks.
