Actifs immobilisés - une partie de la propriété de l'organisation, qui est utilisée dans la fabrication de produits, l'exécution du travail. Leur durée de vie dépasse un an. Vous trouverez plus de détails sur la réception et la cession d'actifs immobilisés (voir plus loin dans l'article).
Les concepts
Les systèmes d’exploitation comprennent les équipements, les structures, les bâtiments, les machines de travail, les instruments de mesure, le matériel informatique, les outils de transport, les outils, les stocks, le bétail, les plantations pérennes, etc. La période de temps pendant laquelle les moyens de travail rapportent ou servent à atteindre les objectifs, appelé la vie utile. Les OS sont sujets à l'usure physique et morale. La première découle des progrès scientifiques et technologiques, la seconde, due au travail actif, à la corrosion des métaux.
Dans OS, les systèmes d’exploitation sont comptabilisés à leur coût initial, c’est-à-dire à la somme des coûts d’achat et d’installation des équipements. Une fois par an, une organisation peut surestimer les moyens de travail. Ils sont remboursés par amortissement, c'est-à-dire par transfert des prix des produits manufacturés. Si de valeur comptable au début de la période, soustrayez la valeur à la fin de la période, vous obtenez la valeur de l'indicateur à la fin de la période. L’amortissement n’est pas imputé aux objets reçus gratuitement dans le cadre d’accords de donation, de parc de logements, de bétail, de plantations pérennes.
La récupération de la valeur de l'OS peut prendre la forme d'une refonte, d'une reconstruction et d'une modernisation. Dans le même temps, les caractéristiques qualitatives de l'équipement changent. Après utilisation complète ou pour d'autres raisons, les actifs immobilisés sont éliminés.
Motifs
Les moyens de travail sont éliminés à la suite de:
- la mise en œuvre;
- amortissements en cas d'usure;
- transferts sous la forme d'une contribution au capital en vertu d'accords de donation;
- liquidation;
- radiations après le transfert de propriété au locataire;
- pour d'autres raisons.
La décision de radier les moyens de travail est prise par une commission spécialement créée qui:
- examine l'objet à mettre hors service;
- établit les raisons de l'élimination;
- identifie les auteurs si l'annulation est prématurée;
- détermine la possibilité d'utiliser des équipements;
- contrôle l'enlèvement des métaux non ferreux d'objets;
- établit un acte.
Flux de travail
Sur la base des données de l'acte de radiation (OS-4a), la vente d'actifs immobilisés dans les livres comptables est enregistrée. Le document doit être signé par la direction en deux exemplaires. L'un est confié à la comptabilité et le second reste à la personne responsable. Si l'objet a été transféré gratuitement ou dans le cadre d'un contrat d'échange, la radiation des immobilisations est alors fixée sur le bon de livraison (OS-1). L'application du contrat de cadeau et la note du destinataire concernant l'enregistrement de l'objet sont jointes. Le même document établit le mouvement des moyens de travail au sein des unités organisationnelles, son retour au bailleur.
Postings
La comptabilisation de la sortie d'actifs immobilisés est affichée sur le même compte 91-3. La radiation d’un objet en raison de l’amortissement et de la vente diffère par sa nature économique. Dans le premier cas, nous parlons de l’impossibilité d’utiliser un équipement, dans le second cas, le transfert de propriété. En outre, en cas de vente d'un objet, une charge fiscale est créée. Cette opération est réalisée à partir des transactions suivantes:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial est amorti;
- ДТ02 КТ01– le montant de l'amortissement a été pris en compte.
En outre, conformément au DT91-3, tous les frais associés à la radiation de l’objet sont affichés et, sur le prêt, le revenu de sa vente. Les coûts comprennent la valeur résiduelle de l'équipement, les coûts de transport, les services de démantèlement et la TVA sur la valeur de vente.
- Sous-compte «Cession d'actifs immobilisés» 91-3 КТ01 - la valeur résiduelle a été prise en compte.
- DT91-3 KT23 (44) "Production auxiliaire" («Coûts de mise en œuvre») - comptabilité analytique résultant de la vente d’actifs immobilisés.
- DT91-3 KT68 «Calculs sur les taxes» - arriérés de budget pour la TVA.
- DT76 (62) «Règlements avec des contreparties (acheteurs et clients)» KT91-3 - Produits de vente.
- DT10 «Matériaux» KT91-3 - Comptabilisation aux prix du marché des matériaux reçus après la liquidation.
À la fin du trimestre ou de l'année civile, le coût de cession des immobilisations et le résultat financier sont calculés. Si le solde de CT 91-3 est supérieur à celui de DT, la société a touché un revenu: DT 91-3 KT 91-9. La perte est affichée par le câblage: DT 99 CT 91-9.
Voici comment est réalisée la cession d’actifs immobilisés. Écritures utilisées si l'objet n'est pas utilisable:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial a été pris en compte;
- DT02 KT01 - amortissement cumulé;
- DT91-3 KT01 - la valeur résiduelle a été prise en compte;
- DT91-3 KT23 - les coûts de démontage de l'installation ont été pris en compte;
- DT10 KT91-3 - capitalisation des valeurs obtenues à la suite du démantèlement.
Le revenu de la transaction est établi par les transactions suivantes:
- DT91-3 KT91-9 - comptabilisation du revenu de transaction;
- DT91-9 KT99 - bénéfice de la liquidation.
La perte résultant de l'opération est établie comme suit:
- DT91-9 KT91-3 - comptabilité analytique;
- DT99 KT91-9 - une perte de liquidation a été reçue.
Exemple
Équipement avec un coût initial de 100 000 roubles. Il a été vendu à une autre entreprise pour 50 000 roubles. Nous publions la cession d'actifs immobilisés:
- DT02 KT01 - 20 000 (amortissement cumulé);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (la valeur résiduelle est reflétée);
- DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (produits courus);
- DT91-3 KT68 - 9000 (TVA facturée).
Autres charges
La cession d'immobilisations résultant de leur transfert sous la forme d'une contribution au capital d'une autre organisation est réalisée comme suit:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial est amorti;
- DT02 KT01 - amortissement cumulé;
- DT91-3 KT01 - la valeur résiduelle est reflétée;
- DT91-3 KT76 (23) - comptabilisation des coûts pour le transfert de l'installation;
- DT58 «Investissements» KT91-3 - Comptabilisation des contributions au capital autorisé à la valeur contractuelle.
Le profit est établi comme suit:
- DT91-3 KT91-9 - radiation de revenus.
- DT91-9 KT99 - réaliser un profit.
La perte doit être établie comme suit:
- DT91-9 KT91-3 - Radiation de dépenses.
- DT99 KT91-9 - perte prise en compte.
Mise hors service d'immobilisations à la suite d'un transfert gratuit - comment l'organiser? Selon le DT 91, la valeur résiduelle sera affichée et, selon CT, les coûts, par exemple, la TVA, calculés au prix du marché d'un objet similaire. L'opération ne générera aucun revenu et le résultat financier sera affiché comme une perte. Cela ressemble à ceci:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial est amorti;
- DT02 KT01 - amortissement cumulé;
- DT91-3 KT01 - la valeur résiduelle est reflétée;
- DT91-3 KT68 - La TVA est prélevée sur les installations transférées.
- DT91-3 KT76 (23) - a comptabilisé les coûts de l'opération;
- DT91-9 KT91-3 - amortissement des pertes résultant de transferts gratuits;
- DT99 KT91-9 - perte prise en compte.
Nous allons maintenant examiner comment, en cas de catastrophe naturelle ou d’accident, il est procédé à la cession d’actifs immobilisés. Les affectations seront les suivantes:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial est amorti;
- DT02 KT01 - amortissement cumulé;
- DT91-3 KT01 - la valeur résiduelle est reflétée;
- DT94 “Manque de dégradation des valeurs” KT91-3 - reflète les pertes résultant de catastrophes naturelles;
- DT76 (73) KT94-3 - reflète la perte encourue du fait de la faute de l’employé;
- DT82 "Capital de réserve" KT94 - la perte a été radiée en raison du capital de réserve.
- DT76-1 «Règlements pour assurance» KT94 - les pertes et dommages aux biens ont été amortis en raison des montants transférés par les compagnies d'assurance (la réception des fonds est documentée par l'affichage du DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - la pénurie est imputée aux dépenses de l'organisation;
- DT 99 KT91-9 - reflète la perte résultant de l'opération.
La particularité de comptabiliser l'élimination d'un système d'exploitation à la suite d'un accident ou d'une urgence réside dans le fait que les dépenses peuvent être imputées non seulement aux coûts totaux, mais également à la réserve Ford, aux assurances ou aux coupables. Ces montants sont provisoirement comptabilisés dans le compte 94 puis crédités d'autres postes de dépenses.
La cession d'immobilisations résultant du vol est formalisée selon que l'objet était assuré ou non.Dans le premier cas, toutes les pertes sont imputées au compte 94 et s’il n’est pas trouvé, puis à 99. Les écritures se présentent comme suit:
- DT01-2 KT01-1 - le coût initial est amorti;
- DT02 KT01 - amortissement cumulé;
- DT94 KT01 - indique la valeur résiduelle;
- DT99 KT94 - le coût de l'objet est reflété dans les pertes.
Si l'objet était assuré, après écriture de la valeur initiale, de la valeur résiduelle et de l'amortissement, les écritures seront formées de la manière suivante:
- DT51 KT76 - capitalisation de la compensation d'assurance;
- DT76 KT91-3 - le montant de l'indemnisation est reflété en tant que profit sur l'objet (s'il est supérieur aux pertes subies).
Si l'objet est trouvé, vous devez restaurer sa valeur (DT01 KT94) et son amortissement cumulé (DT01 KT02).
C'est ainsi que la cession d'actifs immobilisés est enregistrée.
Les nuances de la fiscalité
Le résultat financier de la liquidation des moyens de travail est reflété dans les produits (charges) hors exploitation. Ces montants, ainsi que les amortissements insuffisamment comptabilisés, sont passés en charges en même temps que la vente d’actifs immobilisés. Dans la balance, les chiffres sont affichés dans la même période que l’opération. La radiation des immobilisations résultant d'amortissements est prise en compte dans les résultats financiers des activités opérationnelles. Les autorités fiscales peuvent demander que le montant de la "TVA entrée" soit rétabli. Cette demande peut être contestée en se référant aux décisions du tribunal arbitral n ° A56-32943 / 01, n ° A29-9113 / 01A.
Conformément à l'art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses hors fonctionnement comprennent:
- le coût d'élimination de tous les types d'actifs fixes;
- Montants de l'amortissement insuffisamment comptabilisé et des matériaux immobilisés qui ont été reçus après le démantèlement de l'équipement.
Les différences
Lors des opérations de cession d'immobilisations, il est nécessaire de prendre en compte les données relatives à la valeur résiduelle dans les écritures comptables. S'ils correspondent, des calculs supplémentaires ne sont pas nécessaires. Mais le plus souvent, il existe une différence constante, déductible ou imposable. Considérons-les avec des exemples.
Supposons que l'équipement ait été éliminé en septembre. La valeur résiduelle en UB est de 12 000 roubles et en NU 10 000. L'objet liquidé a été capitalisé à titre d'apport au capital. Le coût initial dans l'unité de contrôle a été calculé conformément aux documents statutaires - 100 000 roubles et dans l'unité de contrôle - en fonction des données reçues du fournisseur (80 000 roubles). Cette différence est constante. Une taxe de 24% en est payée: 2000 * 0,24 = 480 roubles. Cette opération est exécutée en câblant le DT 99 CT 68.
Changer les conditions du problème d'origine. La valeur comptable de l'objet liquidé, selon les données de NU, est de 12 000 roubles, et la BU - 10 000 roubles. Au moment de l'arrivée, les chiffres étaient les mêmes. L’amortissement mensuel a été porté à 1000 roubles. Mais pendant la période d'utilisation du matériel pendant 2 mois a été transféré à un usage gratuit. Pendant ce temps, l'amortissement n'a pas été facturé à l'OU. Le résultat était une différence déductible et un actif d'impôt (480 roubles). Au moment de la liquidation, il doit être remboursé: ДТ68 КТ09.
Voici comment s'effectue la cession d'actifs immobilisés dans ce cas.
Reconstruction et réparation
Tôt ou tard, chaque comptable est confronté à ces deux transactions commerciales. Les coûts de réparation sont intégralement comptabilisés dans la période considérée. Les coûts de reconstruction augmentent le coût de l'équipement et sont amortis par amortissement. C'est la différence entre les concepts de l'unité de contrôle. Les transactions doivent être confirmées:
- sur ordre du responsable des réparations, qui indique qui effectuera les travaux (indépendamment ou par un organisme externe), une commission est nommée, les conditions, les moyens d'assurer la sécurité;
- déclaration défectueuse qui contient le nom de l'OS, son TIN, le motif de la réparation;
- contrat de travail avec un tiers.
Ces processus sont les suivants:
- DT20 KT60-1 - imputation des coûts de réparation sur les coûts;
- DT19-3 KT60-1 - TVA incluse pour les travaux;
- DT60-1 KT51 - un calcul a été effectué avec le fournisseur;
- DT68 KT19-3 - la TVA «en entrée» a été adoptée.
La réflexion sur les opérations pour terminer le travail est la suivante:
- DT23 KT10 - les matériaux sont radiés;
- DT23 KT70 - rémunération cumulée versée aux employés ayant effectué des travaux de réparation;
- DT23 KT69 - primes d’assurance pour les salaires;
- DT20 KT23 - imputation des coûts sur les coûts de production.
La modernisation du système d'exploitation est la suivante:
- DT08-3 KT60-1 - reflétait le coût des réparations;
- DT19-3 KT60-1 - TVA «en entrée»;
- DT68-2 KT19-3 - la taxe est acceptée pour déduction;
- DT60-1 KT51 - règlements avec le fournisseur exécuteur;
- DT01-1 KT08-3 - le coût du système d'exploitation a été modifié.
Pour les biens d'une valeur inférieure à 40 000 roubles. aucun amortissement n'est facturé. Par conséquent, tous les coûts associés à la réparation et à la modernisation sont entièrement comptabilisés en charges.
La réévaluation
Considérez cet exemple. Les équipements d’une valeur initiale et résiduelle de 25 et 15 000 dollars et l’amortissement cumulé de 10 000 dollars ont été réévalués. En conséquence, dans le bilan, le montant a augmenté de 3 000 et l’amortissement non apprécié a augmenté de 2 000. Le matériel a ensuite été vendu pour 22 000 $.
Vous devez publier ceci comme ceci:
- DT01 KT83 - 5000 (augmentation de coût);
- DT83 KT02 - 2000 (augmentation de l’amortissement);
- DT76 KT91-1 - 22000 (facture présentée à l'acheteur);
- DT91-2 KT01 - 18000 (valeur comptable radiée);
- DT02 KT01 - 12000 (amortissement amorti);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (la valeur de l'objet réduit le chiffre d'affaires);
- DT83 KT84 - 3000 (la réserve de réévaluation a été radiée);
- DT51 KT76 - les fonds ont été crédités sur le compte.
Lors de la sortie d'un actif, la réserve de réévaluation accumulée est imputée aux résultats non distribués pour un montant correspondant à la différence entre l'amortissement calculé à la valeur comptable et sa valeur avant réévaluation.
Un autre exemple. Le coût de l'objet avant la réévaluation était de 120 000 $. e., après - 160,0 mille à e) L’amortissement a été imputé sur une base linéaire au taux de 5%. Au début, le montant de l’amortissement était de 6 000 dollars. e., alors il a augmenté à 8 mille cu La différence sera transférée annuellement aux résultats non distribués en comptabilisant DT83 KT84.
Dynamique
Le mouvement du système d'exploitation peut être calculé en fonction de certains indicateurs.
Le taux de mise à jour indique la part des fonds introduits par la société au cours de la période en cours. Il calcule par la formule:
À mise à jour = Valeur du système d'exploitation saisie / valeur du système d'exploitation à la fin de l'année.
Un taux de gain similaire reflète la proportion de nouveaux équipements.
À pic = Coût du nouveau système d'exploitation / coût du système d'exploitation à la fin de l'année.
La différence entre ces indicateurs réside dans le fait que, dans le premier cas, l'équipement réparé est pris en compte et, dans le second - nouveau, reçu d'un organisme tiers.
Le taux de mise hors service d'immobilisations corporelles reflète la proportion d'actifs amortis au cours de la période en cours. Contrairement à d’autres indicateurs, il est calculé sur la base du coût des équipements au début de la période.
Le coefficient de cession des immobilisations est le suivant: immobilisations amorties \ immobilisations à compter du 01.01.
Pour savoir combien de pourcent de la valeur comptable de l'équipement a augmenté, vous pouvez utiliser l'indicateur de croissance. Sa formule est la suivante:
À la croissance = (Nouveau système d'exploitation - système d'exploitation supprimé) \ Système d'exploitation au début de l'année.
Le taux de rafraîchissement est: K int = OS retiré / OS reçu.
Le taux de liquidation est calculé selon la formule suivante: K liquide = Immobilisations liquidées / immobilisations au 01.01.
Le taux de remplacement est calculé comme suit: K député = OS liquidé / OS nouveau.
Défi
- La valeur des fonds au 01.01 est de 60 mille.
- Amortissement - 12 mille
- Sur l'année, de nouvelles installations ont été mises en service pour un montant de 11,1 milliers.
- Équipement hors service d'une valeur de 9 600.
- Le montant de l'amortissement jusqu'au recouvrement intégral est de 6 000 $.
Le système d'exploitation à la fin de l'année est calculé à l'aide de la formule suivante: système d'exploitation à partir de 01.01 + entrants - sortants = 60 + 11,1 - 9,6 = 61,5 milliers de roubles.
Le coefficient d'entrée doit être calculé à l'aide de la formule suivante: K entrée = 11,1 / 61,5 = 0,18. Ainsi, 18% de l'équipement a été introduit au cours de l'année.
Le taux d'élimination est considéré comme suit: K la retraite = 9,6 / 60 = 0,16. Cela signifie que 16% de l'équipement a été éliminé au cours de l'année.
Conclusion
Les immobilisations sont soumises à l'impôt et à la comptabilité. Lors de l'utilisation de l'équipement, il peut être transféré à d'autres personnes et réparé. Son coût est partiellement transféré aux produits manufacturés. Après une utilisation complète ou à la suite d'une panne ou d'une vente d'objets OS, ceux-ci doivent être amortis.
La décision sur la liquidation du matériel est prise par une commission spécialement créée. Elle déclare coupable si la retraite est arrivée prématurément. Le profit ou la perte résultant de la transaction est comptabilisé dans les activités opérationnelles de l'organisation. Tous les fonds consacrés à la restauration du coût de l’équipement sont comptabilisés dans les résultats non distribués.
