Transactie onder toezicht: kenmerken en vereisten

Bij het uitvoeren van verschillende soorten transacties tussen onderling afhankelijke deelnemers, vindt overdrachtsprijzen plaats. Vanwege deze onderlinge afhankelijkheid kunnen dergelijke bedrijven andere prijzen vaststellen dan marktprijzen. Dat wil zeggen, van prijzen die zijn vastgesteld in transacties tussen onafhankelijke bedrijven.

Overweeg welke transacties momenteel worden beheerd. Evenals hun kenmerken, die nodig zijn om aandacht te besteden aan onderling afhankelijke bedrijven.

Internationale wetgeving

Belastingcontrole op overdrachtstransacties vindt zowel nationaal als internationaal plaats.

Onder de wereldwijde voorschriften voor gecontroleerde transacties worden de volgende benadrukt:

• OESO-leiderschap (transcriptie - Organisatie voor economische samenwerking en ontwikkeling). Het regelt verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen en belastingdiensten.
• OESO-verklaring betreffende BEPS. Het document is een OESO-actieplan. Dit is in tegenspraak met de erosie van de belastinggrondslag, de oneerlijke verwijdering van inkomsten uit belastingen. In het kader van dit plan is het ook de bedoeling om een ​​aantal TP-regels te ontwikkelen (decryptie - transfer pricing). Dergelijke voorschriften kunnen de transparantie van verschillende transacties tussen bedrijven verbeteren. Dit wordt bereikt door aanvullende gegevens over hun activiteiten te verzamelen. De introductie van dergelijke regels, zoals de praktijk laat zien, stelt u in staat om bedrijfskosten te verlagen.

Nationale wetgeving

Overweeg hoe gereguleerde transacties rechtstreeks in de Russische Federatie worden gereguleerd. Op het niveau van de Russische wetgeving is dit gebaseerd op de bepalingen van Sec. V.1 van de belastingwetgeving. Het is gewijd aan kwesties met betrekking tot onderling afhankelijke personen, algemene bepalingen inzake prijsvorming, belastingheffing, belastingcontrole op dergelijke transacties (gesloten door onderling afhankelijke personen). Deze sectie is geïntroduceerd door Federale wet nr. 227 (2011).

Het doel van zijn plaatsing in het belastingwetboek is om de intrekking van belastbaar inkomen buiten de grenzen van de Russische Federatie te voorkomen, om verschillende mogelijkheden van prijsmanipulatie uit te sluiten in contracten die zijn gesloten door onderling afhankelijke belastingbetalers (degenen die verschillende belastingstelsels gebruiken).

Eerder gecontroleerde transacties in de Russische Federatie werden gereguleerd door Art. 20 "Van elkaar afhankelijke deelnemers aan transacties" en art. 40 "Beginselen voor het bepalen voor belastingdoeleinden van de waarde van producten, werken, diensten" van hetzelfde belastingwetboek.

species

Gecontroleerde transacties tussen onderling afhankelijke deelnemers worden beheerst door Ch. 14.1 Sectie V.I van de Russische belastingwetgeving. Twee hoofdgroepen van deze transacties worden hier onderscheiden:

• Gevangenen van personen die onderling afhankelijk zijn.
• Transacties gelijk aan gesloten tussen dergelijke onderling afhankelijke personen.

Gecontroleerde transacties onder de belastingcode zijn ook categorieën van homogene transacties die zijn voltooid met het doel om kunstmatig de voorwaarden te creëren waaronder deze operatie extern niet meer voldoet aan de kenmerken van een gecontroleerde transactie.

Wat zijn de nieuwe omstandigheden op dit gebied?

Bijwerking van de Russische wetgeving

Wat betreft de bepalingen over gecontroleerde transacties in de belastingwetgeving van de Russische Federatie, moet worden opgemerkt dat de wetgeving op dit gebied in januari 2018 is gewijzigd. Toen trad de bijgewerkte versie van sectie V.I van de code in werking. Ze voerde bepalingen in over een nieuwe gecontroleerde entiteit op het gebied van verrekenprijzen. Ze werden internationale bedrijven en bedrijven.

Laten we de belangrijke bepalingen van de bijgewerkte Russische belastingwetgeving nader bekijken.

Fundamentele criteria

Overweeg de criteria voor gecontroleerde transacties die momenteel relevant zijn:

1. Het bedrag van de winst onder dit contract voor het jaar overschrijdt 1 miljard roebel. Hier is het de moeite waard om een ​​verduidelijking te geven: dit verwijst naar de hoeveelheid inkomsten uit voltooide transacties met één partner, tegenpartij, klant.
2. Gevallen waarin een van de partijen bij de transactie speciale belastingstelsels (UTII, UTII) toepast voor zijn activiteiten en de andere zijde van de transactie deze niet gebruikt in hun relatie. Zulke contracten worden beschouwd als gecontroleerde transacties tussen verbonden partijen als het totale bedrag aan inkomsten meer dan 100 miljoen roebel is.
3. Een van de deelnemers aan de transactie wordt bepaald door de betaler van de belasting op minerale winning, die wordt berekend tegen het tariefpercentage. De volgende voorwaarde is ook van toepassing: een transactie wordt als gecontroleerd beschouwd als het voorwerp ervan een mineraal is, dat wordt beschouwd als een belastbaar artikel in overeenstemming met de minerale winningsbelasting.
4. Als ten minste één partij bij de transactie is ontheven van de verplichting om belasting te betalen over de inkomsten van de organisatie, het bedrijf, past het een belastingtarief van 0% toe, terwijl andere deelnemers aan de transactie dergelijke voorkeuren niet hebben.
5. Ten minste een van de partners is een deelnemer aan het regionale investeringsproject, wat hem het recht geeft om een ​​verlaagd belastingtarief op inkomsten toe te passen op de schatkist van het onderwerp, of 0% tarief voor belastingaftrek op de federale begroting.
6. Ten minste een van de partijen bij de transactie past de investeringsaftrek voor vennootschapsbelasting toe die is voorzien in overeenstemming met Art. 286.1 Belastingcode.

Voor transacties vermeld in paragrafen. 3-6 wordt een drempelwinstmarge vastgesteld, waarboven transacties als gecontroleerd zullen worden erkend. Het bedraagt ​​60 miljoen roebel in één kalenderjaar.

Volledige lijst met criteria

Welke deals worden beheerd? Een volledige lijst met criteria voor dit type transactie is te vinden in Art. 105.14 Belastingcode.

Zoals u misschien is opgevallen, zijn dit interne transacties en contracten. Wat betreft de buitenlandse economische samenwerking, transacties die worden gesloten met niet-ingezetenen van de Russische Federatie, verschillende soorten buitenlandse bedrijven en ondernemingen, ze worden allemaal gecontroleerd. Zonder enige afhankelijkheid van de hoeveelheid winst op deze transacties voor het jaar.

Gelijkgesteld aan transacties tussen onderling afhankelijke

De belastingheffing op gecontroleerde transacties wordt respectievelijk geregeld door de belastingwetgeving van de Russische Federatie en een aantal door ons onderzochte internationale normatieve handelingen. We hebben de criteria met betrekking tot de samenwerking van onderling afhankelijke personen al onderzocht. Stel je nu de kenmerken voor van transacties die ermee worden gelijkgesteld:

• De hele reeks transacties had betrekking op de verkoop van goederen, de uitvoering van werkzaamheden, diensten die werden voltooid met de deelname van formele tussenpersonen. Wat betekent dit Bij de transactie waren veel mensen betrokken die niet van elkaar afhankelijk zijn, maar tegelijkertijd geen andere functies vervullen dan het organiseren van deze verkoop van producten, diensten, werken tussen onderling afhankelijke deelnemers. Dergelijke tussenpersonen brengen geen risico's met zich mee, geen activa.
• Transacties op het gebied van buitenlandse verkoop van goederen op het gebied van wereldwijde ruilhandel. Tegelijkertijd moeten verkochte producten tot de volgende categorieën behoren: olie en een groep producten voor verwerking, non-ferro en ferrometalen, minerale meststoffen, edelmetalen en edelstenen.
• Transacties waarbij een van de partijen een persoon is die inwoner is van een staat die volgens het Russische ministerie van Financiën als offshore optreedt. Een volledige lijst van offshore-landen wordt goedgekeurd door het ministerie van Financiën in overeenstemming met paragraaf 1, paragraaf 3 van Art. 284 Belastingcode.

Worden niet gecontroleerd

We hebben de criteria bepaald voor gecontroleerde transacties op leningen, aankopen, enz. Laten we nu kijken welke deals niet in hun nummer zijn opgenomen. Hun volledige lijst is opgenomen in paragraaf 4 van artikel 105.14 van de Belastingwet. We noemen de meest karakteristieke.

Transacties tussen deelnemers, vertegenwoordigers van één geconsolideerde categorie belastingplichtigen.Onder hen zullen alleen contracten worden gecontroleerd die zijn afgesloten door belastingbetalers van minerale winningstaks, die worden berekend tegen een percentage.

Transacties die tegelijkertijd aan de volgende wettelijke vereisten voldoen, worden evenmin gecontroleerd:

• Deelnemers zijn geregistreerd in dezelfde Russische entiteit.
• Individuele deelnemers hebben geen afzonderlijke afdelingen van hun organisaties in andere regio's van de Russische Federatie, evenals buiten de grenzen van Rusland.
• Partijen bij de transactie betalen geen inkomstenbelasting aan de begrotingen van andere samenstellende entiteiten van de Russische Federatie.
• Deelnemers hebben geen uitgaven waarmee rekening wordt gehouden bij de berekening van de inkomstenbelasting.
• Er zijn niet voldoende omstandigheden, voorwaarden voor de erkenning van transacties die door deze deelnemers zijn gedaan, gecontroleerd op basis van paragrafen. 2-7 p.2, Art. 105.14 Belastingcode.

De in artikel 1, artikel 1 gespecificeerde transacties worden ook in Rusland niet als gecontroleerd beschouwd. 275.2 Belastingcode vastgelegd in de bedrijfsvoering, die wordt geassocieerd met de productie van koolwaterstoffen in het nieuwe offshore-veld (als transacties worden gedaan met betrekking tot hetzelfde veld).

Verschillende interbancaire deposito's en leningen met een looptijd tot 7 dagen worden niet gecontroleerd.

Transacties op het gebied van militair-technische samenwerking van de Russische Federatie met andere landen, die plaatsvinden op basis van federale wet nr. 114 (1998), worden niet gecontroleerd.

Transacties met betrekking tot het verstrekken van garanties en zekerheden in het geval dat alle deelnemers Russische organisaties zijn die geen verband houden met bankieren, zullen ook niet worden gecontroleerd.

Renteloze leningstransacties tussen verbonden partijen kunnen ook oncontroleerbaar zijn. Maar alleen op voorwaarde dat de deelnemers, begunstigden op het grondgebied van de Russische Federatie wonen of een permanente registratie hebben.

Kennisgeving van gecontroleerde transacties wordt niet verzonden in het geval van contracten waarvan het bedrag de wetgeving voor overdrachtstransacties niet overschrijdt.

Dienovereenkomstig kunnen transacties die niet wettelijk zijn erkend als gecontroleerd, geen voorwerp van belastingcontrole zijn. Zelfs om te controleren of de prijzen die in hun loop zijn vastgesteld, in overeenstemming zijn met de marktprijzen.

Bepaling van de marktwaarde

We hebben uitgezocht in welke gevallen de melding van gecontroleerde transacties relevant zal zijn en in welke niet. Voor de belastingdienst zijn dergelijke contracten in de eerste plaats van belang vanwege de prijs die in hun bepalingen is vastgesteld - of deze nu overeenkomt met de marktprijs of wordt onderschat of overschat.

Wat betreft de Russische Federatie, ons land heeft een "wereldprincipe" met betrekking tot de regulering van verrekenprijzen. Dit is het zogenaamde 'uitgestrekte armprincipe'. Hier worden voor belastingdoeleinden het bedrag van de betalingen, prijzen voor transacties met onderling afhankelijke deelnemers (en partijen die daarmee gelijk zijn) herberekend ten opzichte van marktindicatoren alsof deze bedrijven en organisaties onafhankelijk van elkaar zijn. Prijzen worden dus niet voor alle transacties in het algemeen gecontroleerd, maar alleen voor gecontroleerde transacties.

Maar tegelijkertijd is er geen universele methode om een ​​marktprijs te vinden. Wat betreft het Russische belastingwetboek (artikel 105.7), het staat het gebruik van slechts 5 methoden toe:

1. De methode om vergelijkbare prijzen op de markt te brengen. Hij is een prioriteit in deze lijst. Om het te gebruiken, moet u ten minste één vergelijkbare transactie op de relevante markten hebben en voldoende informatie over de voorwaarden.
2. Kostenmethode van volgende implementaties. Er wordt voorrang gegeven aan de aankoop van goederen van een onderling afhankelijke deelnemer en de wederverkoop van deze producten aan een onafhankelijke persoon zonder verwerking.
3. Kostbare methode. Het is een prioriteit bij het evalueren van transacties met betrekking tot services.
4. De methode van vergelijkbare winstgevendheid. Het wordt gebruikt in geval van onvoldoende of volledig gebrek aan gegevens, op basis waarvan een redelijke conclusie kan worden getrokken over het bestaan ​​van het noodzakelijke niveau van vergelijkbaarheid van de financiële voorwaarden van de transacties die worden vergeleken.Wordt gebruikt wanneer het onmogelijk is om de methode voor latere implementatie toe te passen. Of een dure methode.
5. Inkomensverdelingsmethode. Het wordt gebruikt als het onmogelijk is om andere methoden te gebruiken. Of, als er sprake is van eigendom, gebruik van de deelnemers aan de geanalyseerde transactie, rechten op objecten van immateriële activa.

Redenen om een ​​methode te kiezen

We blijven het vullen van gecontroleerde transacties analyseren. Het is belangrijk om juridisch correct de ene of de andere methode te kiezen voor de analyse van vaste prijzen binnen dergelijke transacties.

Hier vertrouwen analisten op het volgende:

• De essentie van deze transactie. Dat wil zeggen dat de functies van de deelnemers worden bepaald, de gebruikte activa en de risico's die door elk van de partijen worden genomen, worden bestudeerd. In de analyse vertrouwt met name de specialist op art. 105.5, 105.6 Belastingcode.
• Vergelijking van de voorwaarden van de transactie tussen onderling afhankelijke deelnemers met de voorwaarden van een vergelijkbare transactie, maar al tussen onafhankelijke deelnemers.

Voor de analyse staat de belastingwetgeving het gebruik toe van alleen publiek beschikbare gegevensbronnen, open informatie over belastingbetalers. Dit geeft deze laatste een duidelijk voordeel bij de voorbereiding van de rechtvaardiging van de prijzen van het contract.

Als het feit van niet-betaling / onvolledige betaling van belasting werd vastgesteld als gevolg van de toepassing van niet-marktprijzen door onderling afhankelijke deelnemers, wordt een verplichting in de vorm van een boete opgelegd. Dit is 40% van het bedrag van de onbetaalde belastingbijdrage. Maar niet minder dan 30 duizend roebel (volgens artikel 129.3 van de belastingwetgeving).

kennisgeving

Als de belastingplichtige begrijpt dat de door hem geplande transactie volgens bepaalde criteria als gecontroleerd kan worden aangemerkt, is hij verplicht een overeenkomstige kennisgeving in te dienen. De samenstelling wordt geregeld door paragraaf 3 van art. 105.16 Belastingcode. De melding moet vier gegevensblokken bevatten:

1. Het kalenderjaar waarop deze belastingaangifte van toepassing is.
2. Het onderwerp van deze transactie.
3. Informatie over de partijen bij de transactie.
4. Het bedrag aan inkomsten / uitgaven onder dit contract.

De deadline voor het indienen van dergelijke kennisgevingen vervalt in mei van het jaar onmiddellijk na de rapportage. Het document kan zowel in elektronische als in papieren vorm worden verstrekt. De vorm van een dergelijke kennisgeving is niet willekeurig. Het is goedgekeurd door een speciaal document - Order of the Federal Tax Service No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Het document wordt ingediend bij de afdeling van de Federale Belastingdienst op de locatie van de belastingbetaler. De grootste belastingbetalers van de Russische Federatie verstrekken informatie op de plaats van registratie.

Zowel voor het niet verstrekken van een dergelijke kennisgeving als voor de vermelding daarin van gegevens die niet overeenstemmen met de realiteit, wordt de belastingplichtige aansprakelijk gehouden in de vorm van een boete van 5.000 roebel (krachtens artikel 129.4 van de belastingwetgeving).

We hebben de belangrijkste criteria geanalyseerd voor transacties die in de Russische Federatie als gecontroleerd door NK worden beschouwd. Kortom, dit zijn contracten tussen onderling afhankelijke deelnemers en aan hen gelijkgestelde personen. Ze moeten een kennisgeving sturen naar de Federale Belastingdienst als de transactie die ze plannen voldoet aan de definitie van gecontroleerd.