Gastvrijheid, wat is op hen van toepassing? inhoud

Om zakelijke relaties en wederzijds voordelige partnerschappen met andere ondernemingen te onderhouden, moeten organisaties middelen uit hun eigen budget voor gastvrijheidskosten toewijzen. Wat is op hen van toepassing? In de belastingwetgeving van de Russische Federatie wordt dit type kosten toegeschreven aan de kosten die verband houden met het productie- en verkoopproces. Het artikel geeft voorbeelden van gastvrijheidskosten. Wat is op hen van toepassing en hoe kunnen deze kosten in de boekhouding correct worden opgesteld?

Wat is het kenmerk van gastvrijheid

Het is geen toeval dat deze uitgave als een van de meest controversiële wordt beschouwd. Het punt is dat belastingbetalers, dat wil zeggen ondernemers, op verschillende manieren proberen te betalen (soms niet helemaal legaal) en ze doorberekenen als horecakosten. Wat is op hen van toepassing?

Allereerst moet worden opgemerkt dat dergelijke fondsen niet behoren tot de categorie van genormaliseerde kosten voor winstbelastingdoeleinden. Dit is het geld dat uit het ondernemingsbudget wordt besteed aan de organisatie van officiële evenementen. Onder het mom van entertainmentuitgaven worden financiën voor entertainment, sport, recreatie, medische diensten, enz. Soms echter illegaal verzonden In dit geval zal de belastinginspectie een vermoeden hebben van de samenstelling van al het afval van de juridische entiteit.

Tot op heden is de gerechtelijke praktijk al aangevuld met een aanzienlijk aantal geschillen tussen belastinginspecties en belastingbetalers. De rechterlijke beslissing legde meer dan één punt vast in de zaken die verband hielden met de verduidelijking van de kostenposten van de onderneming. Dus, welke uitgaven zijn niet representatief? Laten we proberen erachter te komen in welke gevallen de ondernemer zijn positie voor de inspecteur moet verdedigen en het tegendeel bewijst.

Wat de wet zegt

De belastingwetgeving bevat een definitie van deze term en geeft de inhoud van de horecakosten aan. Wat is op hen van toepassing? Artikel 264 van het belastingwetboek van de Russische Federatie bepaalt dat de categorie van deze kosten alle financiële middelen uit de begroting van de instelling omvat die worden besteed aan het organiseren van een officiële receptie, evenals aan service:

• personen die andere organisaties vertegenwoordigen, indien met hen wordt onderhandeld met het doel een samenwerkingsplan goed te keuren of bestaande partnerschappen te ontwikkelen die voor beide partijen voordelig zijn;
• leden van de belastingplichtige onderneming die zijn aangekomen bij de vergadering van het bestuursorgaan.

Het ministerie van Financiën van de Russische Federatie heeft dit verduidelijkt. Het Bureau bepaalt de kosten van onderhandelingen met personen die potentiële klanten zijn. Maar hoe zit het met gastvrijheidskosten en hoe deze correct te regelen? Een belangrijke voorwaarde: onderhandelingen moeten officieel van aard zijn en het doel nastreven van de ontwikkeling van wederzijds voordelige samenwerking. Tegelijkertijd acht het ministerie van Financiën het niet passend om de middelen voor de onderhandelingen met medewerkers van zijn eigen vestigingen en afdelingen op te nemen in de gastvrijheidskosten. De rechtbank ondersteunt dit standpunt niet op basis van bestaande precedenten.

We mogen ook niet vergeten dat de middelen die worden besteed aan het organiseren van bedrijfsevenementen voor ondergeschikten, niet representatief zijn. Een uitzondering is een collectief evenement waarvoor klanten, zakelijke partners, vertegenwoordigers van andere bedrijven worden uitgenodigd, en alleen als dit evenement niet onderhoudend van aard is.

Moet ik inkomstenbelasting betalen

De kwestie van gastvrijheid is een hot issue omdat deze financiële kosten moeten worden meegenomen in de berekening van inkomstenbelastingen. Het belangrijkste kenmerk van dit afvalartikel is dat de toegewezen middelen theoretisch kunnen worden gebruikt door een onderneming die werkt aan een gemeenschappelijk belastingstelsel om de belastingdruk te verminderen. Art. 264 van het belastingwetboek van de Russische Federatie legt beperkingen op met betrekking tot de toepassing ervan voor de aangegeven doeleinden: representatiekosten mogen niet meer bedragen dan 4% van het bedrag van de toegekende uitgaven voor arbeidsloon in hetzelfde belastingtijdvak.

De lijst met kosten die als de kosten van het productieproces worden beschouwd, is echter uitputtend, evenals de opties voor de verantwoording van horecakosten. Voor een nauwkeurige berekening van de belastbare winst moeten alle kosten economisch verantwoord en gedocumenteerd zijn en voldoen aan de parameters voorgeschreven in Art. 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Toewijzing van de bedragen die zijn besteed aan de organisatie van officiële evenementen aan de belastinggrondslag van de onderneming vóór btw-aftrek vereist dat aan een aantal voorwaarden wordt voldaan. Allereerst moet er een teken zijn van economische haalbaarheid van horecakosten. Wat is op hem van toepassing? Bij het bepalen van de btw wordt rekening gehouden met rekeningen, cheques, ontvangsten als bevestiging van de verduistering. Bovendien betekent deze bepaling dat gastvrijheidskosten worden gemaakt om nieuwe zakelijke relaties aan te gaan of om partnerschappen tussen de belastingbetaler en haar partners te onderhouden.

De kosten van formele recepties

Representatieve kosten omvatten uitgaven voor het organiseren van vergaderingen van vertegenwoordigers van verschillende bedrijven. Dit omvat ook de kosten voor het verstrekken van ontbijt, lunch of diner voor zakelijke personen en een tussenpersoon die deelneemt aan onderhandelingen van een belastingbetaler.

De belastingwetgeving stelt geen fundamentele beperkingen voor de keuze van plaats en tijd voor een officiële vergadering. Bijgevolg verbiedt de wet een evenement op een weekdag, weekend of vakantie 's morgens of' s avonds niet. De receptie kan zowel op kantoor als in het businesscentrum, het restaurant worden georganiseerd. Het belangrijkste is de naleving van alle formaliteiten en de officiële status van de vergadering, die moet worden gedocumenteerd.

Welke kosten hebben geen betrekking op horecakosten? Deze categorie omvat niet de middelen die zijn toegewezen voor de organisatie van de vrijetijdsbesteding van gasten, entertainmentconcerten, feesten, preventie of behandeling van ziekten. Daarom is het raadzaam om recepties te weigeren op amusante plaatsen zoals een theater, een biljart- en bowlingclub, een sauna, pubs en medische en preventieve sanatoria, vooral als ze niet voorzien in restaurantservice.

Ondanks alles konden velen de geldigheid van het uitgegeven geld bewijzen en aanwijzen als gastvrijheid. Wat is op hen van toepassing? Een uitzondering op de regel kan worden beschouwd als financiën die zijn toegewezen voor de organisatie van een officieel evenement, zelfs als de receptie plaatsvond op een plaats die duidelijk niet bevorderlijk is voor zakelijke onderhandelingen. Dan moet de belangrijkste rechtvaardiging van de belastingbetaler ondersteunende documenten zijn die het formele karakter van de gebeurtenis en de economische haalbaarheid van de uitgegeven financiën kunnen aantonen.

Een treffend voorbeeld is een van de beslissingen van de FAS MO van 3 september 2013, waarin de kosten van het organiseren van een technische vergadering op een schip met de deelname van buitenlandse afgevaardigden als redelijk werden beschouwd en de boekhouding van gastvrijheidskosten als legitiem werd beschouwd. Wat hen betreft, is moeilijk eenduidig ​​te beantwoorden. Maar tegelijkertijd kunt u eenvoudig de kosten noemen die niet in deze afvalcategorie kunnen worden opgenomen:

• decor en feestelijke inrichting van de hal;
• aankoop van prijzen en diploma's voor presentatie aan deelnemers van competitieve evenementen, inclusief vertegenwoordigers van andere organisaties, klanten;
• souvenirs en geschenken die aan partners worden gepresenteerd in het kader van officiële onderhandelingen;
• organisatie van vrije tijd, amusement, niet gerelateerd aan het officiële gedeelte van de zakelijke bijeenkomst, onderhandelingen, bezoek.

Overige kosten voor belangrijke recepties

In dit geval bedoelen we de levering van deelnemers aan een officieel evenement naar de locatie en terug te garanderen. Gezien de positie van het ministerie van Financiën, omvat deze categorie niet de kosten voor het kopen van kaartjes voor spoorwegvervoer en luchtverbindingen vanuit andere regio's of landen, evenals de financiën die nodig waren om gasten naar de plaats van tijdelijk verblijf te vervoeren vanaf de luchthaven, het treinstation, ze in een hotel te plaatsen, visa af te geven . De gespecificeerde afvalstoffen van de organisatie worden niet als officieel beschouwd.

Entertainmentkosten (die ook op hen van toepassing zijn, is hierboven vermeld) kunnen worden beschouwd als afval voor de aankoop van voedsel dat is bedoeld voor het bereiden van gerechten voor ontbijt, lunch of diner. Voor officiële vergaderingen is het ook toegestaan ​​om alcoholische dranken te kopen, wat wordt bevestigd door een verklarende brief van het RF-ministerie van Financiën van 03.25.2010. Het Bureau nam alcohol op in de lijst van uitgaven voor gastvrijheid. Wat is er behalve alcohol nog meer op hen van toepassing? Veel mensen denken dat geld dat wordt uitgegeven aan een officiële receptie, de aankoop van thee, koffie, suiker, snoep kan zijn, die aan klanten of partners kan worden aangeboden buiten een belangrijk officieel evenement, en bijvoorbeeld tijdens het wachten bij de receptie. Het ministerie acht dergelijke kosten echter niet redelijk.

Representatieve kosten omvatten uitgaven op uitnodiging van vertalers die geen deel uitmaken van de staat van de belastingbetaler. De behoefte aan gespecialiseerde diensten voor de periode van het officiële evenement is gerechtvaardigd wanneer belangrijke buitenlandse gasten aanwezig zijn bij de receptie.

Welke documenten zijn nodig om te bevestigen

Het belastingwetboek van de Russische Federatie heeft geen specifieke lijst van effecten die nodig zijn voor uitgaven via de belastingaangifte als representatief opgesteld, maar het ministerie van Financiën van de Russische Federatie in een brief van 4-10-2014 verduidelijkt wat als zodanig kan worden erkend. Documenten voor registratie van horecakosten omvatten:

• primaire documentatie die het feit aangeeft van de aankoop van goederen, betaling voor diensten (verrichte werkzaamheden, vrachtbrieven, cheques, ontvangstbewijzen, enz.);
• een rapport over een formele gebeurtenis of een ander document dat de relatie tussen kosten en toelating weerspiegelt.

Om een ​​rapport op te stellen, mogen belastingbetalers zelfstandig een formulier ontwikkelen. Een document kan echter in geen enkele vorm worden ingediend. In de federale wet nr. 402 "On Accounting" worden de basisvereisten voor het opstellen van primaire documentatie en de aanduiding ervan vermeld. Wat is op hen van toepassing? Vertegenwoordigingskosten moeten worden bevestigd door gedetailleerde informatie over het evenement, inclusief informatie over:

• tijd en plaats van ontvangst;
• de samenstelling van deelnemers, inclusief uitgenodigde personen van andere organisaties en werknemers van de belastingplichtige onderneming);
• Het totale geldbedrag dat is besteed aan het organiseren van het evenement;
• het laatste deel van het officiële evenement (het opstellen van resoluties, verdragen en samenwerkingsovereenkomsten, het opbouwen van voor beide partijen voordelige partnerschappen en het plannen van de volgende evenementen, enz.).

Naast het rapport wordt ook aanbevolen om extra papieren toe te voegen om de doelen van de uitgegeven fondsen te rechtvaardigen. Documenten voor registratie van horecakosten omvatten:

• het bevel van het hoofd van de belastingbetalerorganisatie om een ​​officiële receptie te houden, een galabijeenkomst waarin het doel moet worden aangegeven en de personen die verantwoordelijk zijn voor de organisatie van het evenement worden geïdentificeerd;
• gedetailleerde schattingen van geplande en totale kosten, die de lijst met aankopen, hun geschatte prijsklasse en uiteindelijke kosten aangeven.

DOS-belastingadministratie

Belastingplichtigen hebben het recht om voor de fiscale boekhouding alle kosten te gebruiken die economisch haalbaar zijn, dat wil zeggen in de aangifte die uitgaven aangeven die uitsluitend gericht zijn op het maken van winst en beschikken over bewijsstukken. Wat betreft de regels voor het berekenen van belastingen en de procedure voor belastingberekening, hangt veel af van het gebruikte belastingstelsel. Vervolgens gaan we na hoe belastingtarieven worden berekend in de aanwezigheid van horecakosten, die van toepassing zijn in een budgetinstelling en een commerciële onderneming.

Het moet meteen gezegd worden dat het eigendom van de organisatie van de belastingbetaler geen enkele rol speelt bij de berekening van de belasting. Van groot belang is het belastingstelsel (algemeen of vereenvoudigd). Om het exacte bedrag van de inkomstenbelasting voor DOS te achterhalen, zijn de kosten van officiële evenementen gestandaardiseerd volgens het volgende principe: ze zijn opgenomen in andere uitgavenposten en het bedrag mag niet hoger zijn dan 4% van alle uitgaven voor lonen voor werknemers voor de rapportageperiode, in wat de representatiekosten waren.

Tegelijkertijd is het belangrijk om rekening te houden met het feit dat de kosten van de organisatie die verband houden met loonbeloningen niet alleen de bedragen omvatten die worden besteed aan salarissen en bonussen voor werknemers, maar ook bijdragen aan de FIU, het Sociaal Verzekeringsfonds, de kosten van een aanvullende verzekering voor werknemers, enz. Als de kosten stijgen, het totaal met lonen tijdens het belastingtijdvak neemt de marginale indicator van de norm voor officiële uitgaven toe. Dus als een deel van de representatiekosten in het eerste kwartaal werd gemaakt en de wettelijke 4% overschreed, maar niet in aanmerking werd genomen bij de berekening van de belastingen, is het toegestaan ​​om hiermee rekening te houden in de volgende belastingperioden voor de berekening van de jaarlijkse belastinggrondslag.

Bovendien zijn gastvrijheidskosten aftrekbaar voor zover belastbaar inkomen. In dit geval wordt rekening gehouden met de zogenaamde 'input'-btw en wordt de aftrek van geld dat wordt besteed aan officiële evenementen uitsluitend afgetrokken van het bedrag van de kosten die worden gebruikt bij de berekening van de inkomstenbelasting, rekening houdend met de normen. Als het resterende deel van de kosten binnen de normen van de volgende kwartalen van het verslagjaar past, mag de btw ook aftrekbaar zijn.

Een voorbeeld van belastingberekening van uitgaven voor officiële vergaderingen

In het bedrijf "Leader", dat gebruik maakt van een gemeenschappelijk belastingstelsel, vond in het eerste kwartaal een representatief evenement plaats. De kosten van de organisatie en implementatie bedroegen 22.500 roebel. (inclusief btw 3.550 roebel). In de volgende kwartaalperiode werden er geen recepties en vergaderingen op officieel niveau gehouden. Bovendien bedroegen de totale arbeidskosten in het eerste kwartaal 320 duizend roebel en in het tweede - 370 duizend roebel. De procedure voor belastingberekening van deze categorie kosten voor een budget of commerciële organisatie ziet er als volgt uit:

• In het eerste kwartaal bedroeg de standaard voor de administratieve verwerking van representatieve kosten 12.800 roebel, dat is 4% van 320 duizend roebel.
• Omdat de standaard lager is dan het volledige bedrag voor officiële evenementen, kunnen slechts 12.800 roebel worden geaccepteerd voor belastingafrekening.
• Vervolgens wordt btw berekend die is toegestaan ​​voor aftrek - 12.800 x 18% = 2304 roebel.

Nu zullen we twee kwartalen berekenen, dat wil zeggen de eerste helft van het jaar:

• de standaard voor de verantwoording van uitgaven voor officiële vergaderingen en recepties zal 27.600 roebel zijn, aangezien de berekening rekening houdt met het bedrag van de arbeidskosten voor twee kwartalen (320 duizend roebel + 370 duizend roebel) x 4%;
• aangezien de standaard het volledige bedrag aan horecakosten overschrijdt, wordt rekening gehouden met het saldo van 6150 roebel. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• het bedrag van de terugbetaalde btw in het tweede kwartaal zal 1107 roebel zijn. (6150 x 18%).

Kenmerken van boekhouding met een vereenvoudigd belastingstelsel

Door middelen toe te wijzen om gastvrijheidskosten te dekken onder het vereenvoudigde regime van “inkomsten minus kosten”, kan de instelling deze niet opnemen in de belastinggrondslag voor belastingberekening. De onmogelijkheid om een ​​aftrek te verkrijgen, wordt goedgekeurd door artikel 346.16 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, dat een lijst met kosten bevat waarvoor een ondernemer volgens het vereenvoudigde belastingstelsel "inkomsten minus uitgaven" zijn inkomsten zou kunnen verminderen. Er wordt geen melding gemaakt van horecakosten. Wat is op hen van toepassing in het vereenvoudigde belastingstelsel? Absoluut niets, daarom zal de belastingbetaler de kosten van officiële ontvangsten op eigen kosten moeten dragen, dat wil zeggen om gebruik te maken van de resterende winst na betaling van alle belastingen en bijdragen.

Hoe dergelijke uitgaven aan boekhouding te besteden

In tegenstelling tot belastingen beschouwt de boekhouding geen representatieve verspilling als een speciale categorie uitgaven. De middelen die worden besteed aan de organisatie en het houden van officiële evenementen zijn alleen van fundamenteel belang voor de belastingdienst. In de boekhouding zijn deze kosten op geen enkele manier gekwalificeerd. In de meeste gevallen wordt de boekhouding voor gastvrijheidskosten uitgevoerd met behulp van de boekhoudverordening “Organisatiekosten” 10/99. Volgens haar normen zijn de kosten van een onderneming volgens standaard soorten activiteiten onderverdeeld in:

• materiaal (aankoop van grondstoffen, apparatuur, enz.);
• met betrekking tot lonen en verzekeringspremies;
• afschrijvingskosten
• overige uitgaven.

De kosten van officiële evenementen zijn niet onderworpen aan rantsoenering bij het voeren van boekhouding. Wat is op hen van toepassing? Representatiekosten worden volledig geaccepteerd, dat wil zeggen als onderdeel van productie- of verkoopgerelateerde kosten. De boekhouding houdt geen rekening met een verdeling in gastvrijheid en algemene kosten. In sommige gevallen, afhankelijk van de specifieke kenmerken van de ondernemersactiviteit, kan dit soort kosten aanwezig zijn in de correspondentie van rekeningen in de kolom voor de verantwoording van materiële waarden.

Voor economische doeleinden liggen gastvrijheidskosten dicht bij de categorie overige uitgaven van de organisatie. Tegelijkertijd wordt ervan uitgegaan dat het bedrijf ze onafhankelijk kan bepalen, waardoor een lijst met kosten in de boekhouding wordt gemaakt.

Een ander probleem waar accountants in geïnteresseerd zijn, is de relatie tussen gastvrijheidskosten en boekhoudkundige accounttoewijzingen. In de praktijk worden dergelijke transacties meestal geregistreerd met account 26, die meestal wordt gebruikt door industriële ondernemingen, en 44 (voor handelsbedrijven). In budgettaire instellingen wordt vooral rekening 86 gebruikt, en het is net zo belangrijk bij het boeken van gastvrijheidskosten om de volgorde van rekeningtoewijzingen correct weer te geven, rekening houdend met de fasen van de kasstroom.