Amortisert kostnad - hva er det? Avskrivning av regnskapsregler

Hver organisasjon inkluderer objekter klassifisert som anleggsmidler som det blir belastet avskrivninger for. I rammen av denne artikkelen vil det bli vurdert hva som er avskrivbar kostnad (IAS 16), hvordan avskrivningsfradragene gjøres, hvilke eiendeler i balansen som må avskrives.

Avskrivning av OS

Faktisk er avskrivninger uttrykt som en trinnvis overføring av kostnader tildelt for anskaffelse av anleggsmidler (anleggsmidler) til kostnader (kostnad) av produksjonen. Avskrivning er forhåndsdefinert av paragraf 17-25 i PBU 6/01, godkjent av pålegg fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon.

Amortisert kost er innkjøpsprisen for et objekt, under hensyntagen til alle kostnader, fratrukket restverdien - beløpet som kan oppnås ved avvikling av eiendelen. I praksis er videresalgsverdien ofte lav, så oftere kan den forsømmes.

Restverdien beregnes som den opprinnelige kjøpsverdien av eiendelen minus beregnet avskrivning. Amortisert erstatningskostnad er akkumulert avskrivningsbeløp.

Følgende juridiske personer kan kreditere avskrivninger:

• organisasjonen selv - på eiendommer som er dens eiendom;
• leietaker - for OS-eiendeler leid under kontrakten;
• utleier - for leide eiendommer;
• leietaker eller utleier - for anleggsmidler overført under en finansiell leieavtale (i henhold til betingelsene i kontrakten).

Nedenfor vil vi vurdere periodiseringsprosedyren og gi en avkoding av slike konsepter som gjenværende, erstatning og amortisert kostnad. IFRS, RAS og andre standarder og forskrifter er ikke i strid med følgende materiale.

Anleggsmidler med avskrivning

Anleggsmidlene som er avskrevet inkluderer bygninger, strukturer, verktøy og andre gjenstander presentert i materiell form, hvis levetid på operasjonstidspunktet er mer enn ett år.

Sammensetningen av anleggsmidler inkluderer blant annet naturressurser (for eksempel vann, mineralressurser) og tomter. Imidlertid regnskapsføres de alltid separat til kjøpsverdien. Dette skyldes det faktum at egenskapene til naturlige gjenstander praktisk talt ikke endres etter gang. Et unntak kan være naturområder der gruvedrift foregår. I slike tilfeller blir tarmene tømt, så beregningene blir utført i en litt annen form.

Avskrivninger kan ikke påløper for ideelle organisasjoner. For den aktuelle eiendommen avskrives avskrivning til konto nr. 010, som brukes til å beregne avskrivninger på anleggsmidler. Hvis operativsystemet er et boligbygg (sovesal, bolighus, etc.) trekkes det heller ikke gjennom regnskap til amortisert kost. Unntak er bare objekter som er oppført i balansen på konto 03 og genererer inntekter.

Avskrivninger er underlagt en eiendom som faller under noen av følgende betingelser:

• er organisasjonens eiendom;
• består i operativ ledelse;
• fungerer som et leasingobjekt.

Lovverket tillater ikke å påløpe avskrivninger og avskrive utgifter umiddelbart etter kjøp av anleggsmidler, hvis:

• Avskrivbar kostnad for anleggsmidler - ikke mer enn 40 000 rubler;
• Et operativsystem er en brosjyre, bok eller annen trykt publikasjon (prisen betyr ikke noe).

Avskrivningsprosedyre

For å registrere et objekt i balansen som et anleggsmiddel, spiller det ingen rolle på hvilket tidspunkt det vil begynne å bli brukt. Den må være i en tilstand som er tilstrekkelig for bruk. Denne regelen gjelder også for eiendommer som er underlagt obligatorisk registrering hos statlige organer. Retningslinjer nr. 91n indikerer at enhver eiendom skal registreres øyeblikkelig så snart startkostnadene for avskrivbar eiendom er beregnet. Det vil si at eieren ikke har behov for å vente på tidspunktet for legitimering av myndigheten til objektet etter å ha oversendt de relevante dokumentene til registreringsmyndigheten.

Etter den måneden der eiendommen ble tatt hensyn til, begynner avskrivninger å påløpe hver måned. Periodiseringsperioden sammenfaller helt med driftsmidlets levetid. Følgelig avsluttes avskrivningsfradrag etter måneden hvor eiendommen blir trukket helt fra selskapets eller organisasjonens balanse.

Avskrivninger påløper jevnt til utløpet av anleggets levetid. Det stopper periodisering bare hvis:

• modernisering og gjenoppbygging av OS gjennomføres, og varigheten av disse arbeidene er mer enn ett år;
• Anleggsmidler ble frosset i en periode på tre måneder.

Resten av tiden bør avskrivningskostnadene være regelmessige. Avskrivninger belastes uten å ta hensyn til det faktum at anleggsmidlet brukes, selv om arbeidet er sesongbetont, eller utstyr blir reparert på anlegget.

OS-operasjonsperiode

Følgende parametere tas i betraktning for å beregne brukslevetiden (STI) til et eiendomsobjekt:

• arbeidsplan og antall skift;
• påvirkning fra det omkringliggende aggressive miljøet;
• levetiden gitt i den tilhørende dokumentasjonen for OS;
• ytterligere begrensninger i søknaden (avtalefestet, lovgivende, juridisk osv.).

Hvert selskap etablerer uavhengig et JFS i henhold til PBU-dokument 6/97 av 01/01/1998. De fleste selskaper foretrekker å anvende skatteklassifisering av anleggsmidler fordelt på ulike avskrivningsgrupper. Denne muligheten ble gitt med et spesielt dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen nr. 1, oppnevnt 1. januar 2002.

Metodene for å bestemme STI, i henhold til punkt 7 i PBU 1/2008, er uten hell faste i institusjonens regnskapsprinsipper. Den forhåndsdefinerte søknadsperioden trenger ikke å revideres, og teller ikke de øyeblikkene når organisasjonen utfører reparasjonsarbeid på operativsystemet som øker den tidligere ytelsen til anlegget. Dette kan for eksempel være modernisering, gjenoppbygging og andre restaureringsaktiviteter.

Men i denne situasjonen er det verdt å være spesielt oppmerksom på det faktum at hver institusjon har lovfestet rett til å ta en uavhengig beslutning om revisjon av gjenoppbyggingen av det rekonstruerte objektet og om levetiden må endres eller ikke.

OS opererte tidligere

Hvis en organisasjon anskaffer et objekt som allerede er brukt, beregnes avskrivningsverdien på standard måte, men med obligatorisk inkludering av alle kostnader forbundet med anskaffelsen av dette objektet.

Samtidig skal levetiden reduseres med den faktiske bruken av den forrige eieren. Og bare i dette tilfellet tildeles avskrivninger på grunnlag av den nylig beregnede tjenestetiden for eiendommen.

Avskrivningsmetoder

For tiden brukes i praksis flere metoder for å beregne avskrivninger i regnskap, basert på s.18 i PBU 6/01. Når du bruker noen av dem, beregnes de amortiserte kostnadene først - dette er en nødvendig betingelse for videre beregninger.

Hvis avskrivningsmetoden allerede er tilordnet driftsanlegget, kan den ikke endres i hele driftstiden. Også i balansen blir alle anleggsmidler ofte kombinert i lignende grupper etter type (for eksempel transport, strukturer osv.).For å forenkle beregningene brukes samme metode for å beregne avskrivninger for alle midler som er inkludert i sammensetningen av en slik gruppe.

Det skal imidlertid bemerkes at prinsippet om å opprette homogene grupper på ingen måte er stavet i offisielle dokumenter. Men erfarne regnskapsførere anbefaler å opprette eiendomsgrupper, gitt deres primære formål. I dette tilfellet kan du følge metodologiske retningslinjer nr. 91n, der det er eksempler på slike grupper av objekter som transport, bygninger osv. Forordningen om å kombinere ulike operativsystemer i grupper bør legges inn i institusjonens regnskapsprinsipper.

Alle endringer i organisasjonsdokumentene til regnskap skal tre i kraft 1. januar året etter året for vedtakelse av den godkjente ordren. Denne regelen gjelder spesielt for endringene som beregningen av amortiserte kostnader vil bli gjenstand for.

Selskapet, ikke tar hensyn til den valgte metoden for å kreditere avskrivninger, må på forhånd beregne mengden avskrivning av avskrivbare trekk for året. Unntaket er beregning av fradrag i forhold til volumet hvor avskrivninger må beregnes hver måned i henhold til en forhåndsbestemt formel.

lineær

Den enkleste og vanligste beregningen er den lineære metoden for beregning av avskrivbar verdi. Resultatet av periodiseringene i beregningen av den årlige avskrivningen i dette tilfellet beregnes som startkostnadene for den avskrivbare eiendommen, under hensyntagen til alle mulige kostnader, multiplisert med avskrivningsgraden, beregnet fra eiendommens driftstidspunkt.

formel

• H_og = 100%: SPI,

hvor n_og - avledet avskrivningssats, og SPI - antall år for eiendelens levetid.

• En_g = N_med x N_og,

hvor n_og - avledet avskrivningssats, P_med - innledende innkjøpsverdi av OS, A_g - avskrivning årlig rente.

• En_m = A_g : 12,

hvor en_m - avskrivning beregnet per måned, A_g - avskrivning årlig rente.

Redusert saldo

Bruken av denne metoden er mest optimal i regnskap, med forbehold om en gradvis reduksjon i effektiviteten av bruken av eiendom. Beregningen av årlige avskrivninger skjer på grunn av multipliseringen av restverdien, den avledede avskrivningsgraden beregnet fra SPI OS, og akselerasjonsindikatoren, som har en verdi på ikke mer enn 3.

Størrelsen på koeffisienten bør forhåndsbestemmes i institusjonens regnskapsprinsipper. Organisasjoner har ikke myndighet til spontant å etablere dette forholdet; når det innføres, er det nødvendig å stole på forskriftsdokumenter som bestemmer forholdene under hvilke akselerert avskrivning er tillatt.

Beregningsformler

• En_g = O_med x N_og x k_USK,

hvor en_g - beregnet årlig avskrivningssats, N_og - avledet avskrivningssats, K_USK - akselerasjonsindikator, О_med - restpris.

Restverdien på avskrivbar eiendom beregnes som den opprinnelige kjøpsverdien minus all påløpt avskrivning over eiendommens tidligere levetid.

Ved summen av antall år SPI

Når du bruker denne metoden, er avskrivninger lik multiplikasjonen av den opprinnelige anskaffelseskost for anskaffelse og tiden som gjenstår til fullføringen av JFS, og den påfølgende inndelingen med summen uttrykk for antall år på JFS.

formel

• En_g = N_med x t_SPI : SCHL_SPI,

hvor en_g - Årets avskrivningssats, SCHL_SPI - totalt antall år SPI, CH_SPI - antall år SPI, P_med - Den innledende amortiserte kostnaden for en eiendel.

I forhold til produksjonsvolumet

Denne typen avskrivningsbetalinger telles hver måned som verdien av alle utviklede produkter i en bestemt måned, multiplisert med den opprinnelige kjøpsverdien av den avskrivbare eiendommen, og delt med hele produksjonen for hele brukstiden.

formel

• En_m = N_med x ov_f : OB_n,

hvor en_m - månedlig avskrivningssats, OB_f - dekning av månedlig produksjon, P_med - innledende kostnadsbaserte kostnader for anlegget, OV_n - Beregnet dekning av hele produksjonen for hele tiden.

eksempler

I desember kjøpte Vinnie en tappelinje for honning, hvis totale kostnad utgjorde 240 tusen rubler, og SPI - 5 år. Det er nødvendig å beregne avskrivninger for det overtatte selskapet, under hensyntagen til alle eksisterende forhold.

1. Ved hjelp av den lineære metoden.

H_og = 100% : 5 = 20%;

En_g = 240 000 x 20% = 48 000;

En_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Bruken av gradvis redusert rest ved K_USK = 1.

H_og = 20%;

1 år: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_med = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 år: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_med=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 år: A_g = 153.600 x 20% = 30.720, O_med = 122 880;

4 år: A_g = 122,880 x 20% = 24,576, O_med=98 304;

5 år: det siste året beregnes den endelige avskrivningssatsen som restverdien på avskrivbar eiendom minus avviklingskostnad. Anta at linjen kan selges etter et år for 50 000 rubler. Da vil den årlige avskrivningen være lik 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Avskrivning av verdien for det akkumulerte antall år

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 år: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 år: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 år: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 år: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 år: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Avskrivning av kostnader avhengig av volumet på utdata.

Anta at selskapet "Supercasserole" anskaffet maskinen for 120 000 rubler. I følge den vedlagte dokumentasjonen kan du med sin hjelp frigjøre hundre tusen luer. For den første måneden ble det utstedt 9 tusen luer, for den andre - 5 000. Deretter:

1 måned: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rubler.

2 mnd: A_m = 120 000 x 5 000: 100 000 = 6 000 rubler. og t. d.

I alle de nevnte eksempler vil den avskrivbare erstatningskostnaden være den totale avskrivningen akkumulert over en viss tidsperiode. For eksempel, i sistnevnte tilfelle, når du beregner om to måneder, vil det være lik 16 800 (10 800 + 6000).

Avskrivning av immaterielle eiendeler

Immaterielle eiendeler er av følgende typer:

• dette er rettigheter til programmer, varemerker, oppfinnelser, selektive prestasjoner, unike modeller;
• bedriftens omdømme er forskjellen mellom kjøpsverdien av selskapet og prisen på netto eiendeler.

Vanligvis bestemmes tidsperioden for bruk av immaterielle eiendeler av varigheten av sertifikatet, medfølgende patent osv. Hvis det er vanskelig å fastslå, må regnskapsføreren identifisere det, under hensyntagen til PBU 14/2007. Den trukket driftsperioden kan ikke være høyere enn levetiden til selskapet selv.

Typisk påløper avskrivninger av immaterielle eiendeler etter den distribuerte lineære metoden over hele livssyklusen. Bruk av tilleggsavskrivningsmetoder er imidlertid også tillatt.

Avskrivede periodiseringer av selskapets omdømme foretas i 20 år (hvis denne perioden ikke overstiger selskapets periode) på en lineær måte. Denne fradragsordningen er forhåndsbestemt av punkt 44 i PBU 14/2007.

En gruppe homogene immaterielle eiendeler må bruke samme avskrivningsmetode. Amortisert kost for en eiendel beregnes analogt med anleggsmidler.

Avskrivning av finansielle instrumenter

Finansielle forpliktelser er obligatoriske utbetalinger av et selskap som et resultat av økonomiske ordninger. Finansielle eiendeler presenteres fra en kombinasjon av verdipapirer og fond, slik at selskapet kan motta tilleggsinntekter.

Avskrivning belastes ved bruk av effektiv rente-metoden som forskjellen mellom den opprinnelige kjøpesummen og prisen på tidspunktet for full tilbakebetaling minus avskrivninger på tap og nedskrivning av verdipapirer. Og den amortiserte kostnaden er kjøpesummen for finansielle eiendeler og forpliktelser minus betalingene for å betale gjelden +/- avskrivninger.

En effektiv rente er nødvendig for å diskontere forventede utbetalinger over tid. Diskontering utføres til en sammensatt rente. Med andre ord, den effektive satsen er inntektsnivået i forhold til deres tilbakebetaling, indikerer avkastningsgraden for finansiering.

Beregningsformel for sammensatt rente:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

der Fn er fremtidige betalinger, er P den nåværende verdien av eiendelen, I er renten, n er perioden som betalingen beregnes for.

eksempel

Banken ga et lån på 100 tusen rubler, som må tilbakebetales etter 5 år til 150 000 rubler.Ved å erstatte disse dataene i formelen oppnås ligningen:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. Derfor er jeg = 0,0845 x 100% = 8,45%. Da vil renteberegningen se slik ut:

1 år: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - avskrivbare utgifter ved årets slutt;

2 år: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 år: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 år: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 år: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Tilsvarende blir beregninger utført med en allerede kjent rente.

For å oppsummere

Som det fremgår av alt det ovenstående, er amortisert kost kjøpesummen for eiendelene minus kostnaden for avvikling. Avskrivning lar deg også gradvis avskrive hele den amortiserte kostnaden for eiendommer med påfølgende frigjøring av kontanter. Som et resultat viser det seg at organisasjonen eller foretaket fullt ut betaler kostnadene for å anskaffe eiendom.