Opprettelse av reserver for tvilgjeld: formasjonsprosedyre, regnskap. Konto 63 “Avsetninger for usikker gjeld”

I kommersiell praksis må du oppføre deg som utlåner og låntaker. I den første situasjonen oppstår en situasjon når partnere av en eller annen grunn ikke tilbakebetaler gjelden i tide, eller i prinsippet ikke oppfyller sine økonomiske forpliktelser. Men slike økonomiske situasjoner bør gjenspeiles pålitelig i regnskap og økonomisk regnskap for selskapet. En spesiell reserve kalt tvilsom er opprettet for dette.

Vurdere å opprette reserver for tvilsom gjeld, regnskapsmetoder, kontoer som følger med denne prosessen, samt avskrivningsaspekter.

Konsept og essens

For å generere reell informasjon om fordringens tilstand i selskapet, er det nødvendig å opprette en reserve for tvilsom gjeld. Til å begynne med definerer vi begrepet tvilgjeld.

Kundefordringene til selskapet, som sannsynligvis ikke vil bli tilbakebetalt fullt ut, anses som tvilsomme. Følgende faktorer indikerer dette:

• partnere overtredelse av vilkårene for betaling av midler for gjeld;
• innhenting av data om alvorlige økonomiske vanskeligheter med en skyldnerpartner;
• mangel på tilleggsgarantier (pant, innskudd, bankgaranti, eiendom osv.).

Identifisering av tvilgjeld blir utført ved lager av oppgjørskontoer:

• på lån og lån;
• for solgte varer;
• mot betaling for utført arbeid;
• for forskudd til selgere.

For å gjenspeile denne typen selskapsgjeld i balansen, danner selskapet en spesiell type reserve som skal fungere som en estimert indikator for regnskap. Dette betyr at gjeldsbeløpet i balansen skal reflekteres ved å trekke fra pengene de som ble avsatt til reserven. I innholdet i kostnader eller inntekter du trenger å vise:

• opprettelse av denne reserven;
• økningen;
• kostnadsreduksjon.

Tvilsom gjeld, i henhold til hvilke organisasjoner lager reserver, regnskaps- og skattelovgivning karakteriseres nesten identisk. De mener med det plikten til entreprenøren som eksisterer for organisasjonen. Denne gjelden er:

• ubetalt innen den perioden som er spesifisert i kontrakten, eller med stor grad av sannsynlighet for manglende betaling i denne perioden;
• ikke betalt innen den perioden som er spesifisert i kontrakten, og ikke sikret med garantier i form av pant.

Som et resultat tillater regnskapsregler, i motsetning til skattelovgivningen, å systematisere som tvilsom gjeld, ikke bare de gjeldene som allerede er utløpt, men også gjeld, hvis betaling av en eller annen grunn forårsaker begrunnede svingninger. Dette betyr at begrepet tvilgjeld i regnskap tolkes mer omfattende.

lovgivning

Statlig regulering av spørsmål knyttet til reserven gjennomføres av følgende dokumenter:

• Skattekode for Russland (del 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Grunnleggende om oppretting

Funksjoner ved dannelse av reserver for tvilsom gjeld er ikke formelt definert i lov. Organisasjoner må uten hjelp fra andre lage passende bestemmelser og etablere dem i nasjonale forskrifter. Derfor må du ta hensyn til de aksepterte funksjonene i regulering av selskapets økonomiske reserver. Blant dem er:

• grunnlag for opprettelse: for denne typen reserver kreves indikatorer for varebeholdning av fordringer;
• mengden av fradrag kan bestemmes individuelt for hver motpart (analytisk regnskapsføring av usikker gjeld). Med alt dette blir lønnsomheten til hver motpart tatt i betraktning (reell økonomisk mulighet og muligheten for full eller delvis inkasso);
• metoden for å opprette en reserve kan velges av organisasjonen uten hjelp av andre, basert på spesifisiteten til virksomheten og nyansene i selve gjelden.

Det er tre sannsynlige metoder for å opprette et reservefond for tap på gjeld:

• intervall: beløpet beregnes i hver rapporteringsperiode (måned, kvartal) ved å beregne en prosentandel av gjeldsbeløpet, som kan variere avhengig av graden av utsatt betaling;
• ekspert: estimert gjeldsbeløp som ikke vil bli betalt i tide i sammenheng med hver skyldner, vil være lik mengden reservefradrag;
• statistisk: data blir studert i flere perioder samtidig for forskjellige typer gjeld.

Organisasjonen er forpliktet til å registrere det etablerte beregningsalternativet og dets funksjoner i sin egen regnskapsprinsipper. Du må registrere de aktuelle vilkårene for hver type gjeld. For eksempel, for intervallmetoden, skal beregningsperioden og prosentandelen av fradrag angis; for den sakkyndige - aspekter ved skyldnerens soliditet, etc.

En prøveordre for å opprette en reserve for tvilsom gjeld utarbeides i form av en ordre fra hodet. Det gjenspeiler nødvendigvis dataene: om det tas hensyn til moms eller ikke, forfallsdato, opprettelsesbetingelser.

Skapelsesmål

Den tvilsomme reserveren i begge regnskapene er fokusert på å avskrive tvilgjeld som av en eller annen grunn har blitt håpløs. Dannelsen av en reserve i både regnskap og skatt har en direkte innvirkning på selskapets økonomiske resultater. Opprettelse av reserver tillater innregning av tap på forhånd for å avskrive gjeld, som i fremtiden kan vise seg å være håpløs.

Vær oppmerksom på at tvilgjeld er anerkjent som sådan i situasjoner:

• etter tre år;
• hvis FSSP bestemmer om umuligheten for utvinning;
• i tilfelle eliminering og avvikling av motparten;
• under påvirkning av hendelser som ikke er avhengig av partenes vilje (så vel som hendelser som oppstår ved utstedelse av statsmakthandlinger), som hindrer gjennomføringen av forpliktelser til å betale beløp.

Prosedyren for å opprette en reserve i regnskap gjør at en av hovedbetingelsene kan oppfylles: kravet om påliteligheten til regnskapsdata og som en konsekvens av dette for uttalelser som er utarbeidet på grunnlag av disse dataene. Samtidig er påliteligheten til regnskaps- og rapporteringsdata avgjørende i prosessen med å gjennomføre økonomiske studier og ta økonomiske beslutninger.

Generelle dannelsesregler

Når du oppretter reservenes mengder i regnskap og finansregnskap er det både forskjeller og likheter i hovedaspekter og prinsipper. Disse prinsippene er felles for tilførselsprosessen. I begge typer regnskap er de grunnleggende reglene for dannelse av følgende:

• dannes i henhold til resultatene av identifisering av gjeldsbeløp under inventaret;
• foreslå en uavhengig bestemmelse av hyppigheten av varebeholdning av gjeld. Skattereglene indikerer imidlertid konjunkturen som tilsvarer rapporterings- eller avgiftsperioden;
• dannet med inndeling av analytisk gjeld;
• reserven kan bli gjenstand for de samme operasjonene: verdiendring, gjenoppretting (avskrivning) av mengden reserver som ikke ble brukt, avskrivning i forbindelse med reserven for gjeld som ble ansett for å bli innkrevd;
• under utvikling, endring og avskrivning, blir korrespondansen mellom beløpene og dataene til det økonomiske resultatet tatt med i betraktningen: for andre resultater i et finansregnskap, for ikke-operasjonelle - i et finansregnskap.

telling

Grunnlaget for opprettelsen av slike reservebeløp er en oversikt over selskapets økonomiske forpliktelser, som gjennomføres med en spesifikk frekvens. Denne prosedyren er selskapets normale praksis i utarbeidelse av årsrapporter og dannelse av reserveinnskudd.Det utføres av en spesialopprettet kommisjon for lovgivningens normer. Sluttresultatet er utarbeidelse av den nødvendige dokumentasjonen, for eksempel en handling i form av INV-17. Det er vedlagt et sertifikat til loven, hvor utskriftene for alle stillinger er angitt. Handlingen er signert av medlemmer av kommisjonen som deltok i prosedyren.

Regnskap og skatteregnskap

Funksjoner ved opprettelse av reserver for tvilgjeld i regnskaps- og skattemyndigheter skiller seg betydelig ut på grunn av at denne typen regnskap har forskjellige mål. Sammenlign reglene som er spesifikke for begge typer regnskap i forhold til reserven:

1. Obligatorisk opprettelse. Avsetning for tvilgjeld i regnskap er sammensatt i samsvar med pkt. 1 s. 7 regnskapsregler. Ved bruk av periodiseringsmetoden i skatteregnskap bestemmer regnskapsføreren om han vil opprette denne reserven for skatteregnskap eller ikke (denne retten gjenspeiles i artikkel 266 (3) i skatteloven).
2. Arten av fradragene. Avsetning for tvilgjeld i regnskap er definert som ”andre utgifter”, og for skattemyndigheter bør de inkluderes i ikke-driftskostnader.
3. Tolkning av tvilsom gjeld. For bokføring, for å kompensere for reserven, kan ethvert gjeldsbeløp som ikke ble tilbakebetalt i tide brukes, og til skatteregnskap kan slike forsinkelser bare være forsinkelser i betaling for varer.
4. Fastsettelse av fradragsbeløp. I regnskap tildeles mengden av fradrag og dens definisjon til regnskapsføreren (under hensyntagen til gjeldens egenart), og for skattemyndigheter er dette beløpet klart bestemt av skattekoden.
5. Fondets totale beløp. I regnskap er det ikke begrenset, og i skatteregnskap bestemmes det i et beløp som ikke overstiger 1/10 av inntektene.

Betingelser for formasjonen

Bestillinger, instrukser og brev fra Finansdepartementet i Russland bestemmer et antall kriterier som er nødvendige for å sikre opprettelse av reserver for tvilsom gjeld:

1. Fondet kan organiseres som et resultat av oppgjør med innbyggere og organisasjoner: kjøpere av kjøpte produkter, tjenester eller betalt arbeid. Forskuddsbetalinger er ikke inkludert i reservenes totale verdi.
2. Etter å ha opprettet en reserve, bør ledere eller regnskapsorganisasjoner kontinuerlig overvåke dynamikken i gjeld, siden tilstanden kan endre seg, og reservefondet gjenspeiler den reelle situasjonen (analytisk tilnærming).
3. I regnskap kan gjeld anses som dømt i samsvar med prinsippene i art. 266 i Den russiske føderasjonens skattekode (som for skatteberegninger).
4. Hvis spørsmålet oppstår om hvilke regnskapsmessige reserver som er gjeldende (regnskap eller skatt), bør følgende vurderes:

• hvis avvikene er relatert til forskjellen i tidskorrelasjonen av gjeldsbetingelsene, er denne forskjellen grunnlaget for dannelse av utsatt skattefordel;
• Hvis fradragsbeløpet fra reservefondet for regnskap overstiger terskelen på 10 prosent bestemt av skatteregnskap, vil selskapet arbeide med konstante økonomiske forskjeller.

Refleksjon i regnskap

Siden fradrag til denne reserven er dynamikken i den beregnede verdien, er deres refleksjon i balansen assosiert med en viss konjunkturell karakter. De er inkludert i kostnadene for perioden der endringer i endringen i den aktive delen av reservebeløpene skjedde. Derfor bør informasjon om reservatens tilstand inkluderes i hver regnskapsrapport.

Vi utfører bokføring. Anerkjennelse av reserver bør gjøres i debet 91 "Andre inntekter og utgifter" og i lån 63:

• Vi bruker håpløse mengder gjeld. Hvis gjelden, som tidligere ble indikert som tvilsom, blir ansett som håpløs, vil dens reserve bli motregnet fra debet på konto 63, som blir utlignet fra 62. eller 76. årgang. Hvis mengden av gjeld er større enn reservens størrelse, må de avskrives i debet 91. Hvis gjelden med den utløpte perioden er avskrevet, må den holdes på konto 007 for saldoen i fem år hvis skyldnerens soliditet og tilbakebetaling.
• Vi betaler i avdrag.Hvis betalingen fra skyldneren delvis ble mottatt, har dette en gunstig innvirkning på reservenes dynamikk, noe som bør reflekteres som en debetbetaling av konto 63 på kontoen “Reserve for tvilsom gjeld” i samsvar med konto 91.
• Vi har en ubenyttet reserve. I en situasjon hvor reserven ikke kan brukes før slutten av rapporteringsåret, som følger perioden hvor den ble opprettet, bør denne verdien i balansen inkluderes i årets økonomiske resultater i henhold til Dt nr. 63, Kt 91 "Andre inntekter og utgifter. "
• Vi utfører, som skatter. Hvis det bare føres obligatorisk reserveregnskap og det ikke foretas noen beskatning, bør permanente skatteforskjeller anerkjennes som skatteforpliktelser, noe som reflekterer dem i debet 99 og kreditt 68.
• Refleksjon i balansen. For å gjenspeile tvilgjeld er linjen 1230 anført i balansen, og gjenspeiler mengden gjeld minus avsetningen forbeholdt dem. Opprettelsen eller tilleggsreservebegrensningene utføres i henhold til linje 2350 i årsregnskapet ("Andre utgifter"). Separat reflekteres ikke saldoen i konto 63 "Avsetninger for tvilgjeld" i balansen, den totale kostnaden for fordringer synker ganske enkelt tilsvarende.

eksempler

EKSEMPEL 1. Etter kvartalsvis varelager har selskapet etablert tvilsomme kundefordringer på 12 000 rubler, i henhold til beregninger for solgte varer. Når det gjelder denne gjelden ble det organisert en reserve på 100%. Oppslag for å opprette en reserve for tvilsom gjeld vil være som følger: debet 91-2, lån 63-12 tonn. - Det er opprettet en reserve for tap på gjeld.

Etter en tid tilbakebetalte skyldneren en del av disse forholdene til et beløp på 7 tusen rubler. Oppslag for å opprette en reserve for tvilsom gjeld: debet 63, kreditt 91-1 - 7000 rubler. - reserve for tilbakebetalte kundefordringer gjenopprettet.

EKSEMPEL 2. Tidligere hadde organisasjonen tvilgjeld på 10 tonn. Det ble organisert en reserve på 7000 rubler, deretter ble den supplert til 100% av gjelden. Etter utløpet av begrensningsloven ble denne gjelden anerkjent som håpløs og avskrevet med tap. Kontering for avsetning til tvilgjeld:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 gni. - Det ble opprettet en reserve for tap på gjeld.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubler. - tillegg påløpt reserve for tap.
• Dt 63, 76 - 10 000 rubler. - tap på gjeld blir avskrevet på bekostning av reserven.

Skatteregnskap

Vurdere å opprette en reserve for tvilsom gjeld i skatteregnskap.

Skattemyndighetene krever ikke å reflektere tvilsom gjeld og avsetning. Men hvis regnskap anser det som nødvendig, er denne retten garantert og regulert av art. 266 i Den russiske føderasjonens skattekode.

Definisjon av tvil og tap er ikke forskjellig fra regnskapsoppgaver. Fremgangsmåten for å opprette en reserve for tvilgjeld i NU og BU er forskjellig:

• hvis gjeldsperioden overstiger 3 måneder, vil reservens størrelse være helt lik gjeldsbeløpet;
• hvis forfallet er forfalt med 45-90 dager, kan bare halvparten av beløpet føres inn i reserven;
• det er forbudt å gjøre endringer i reserven opp til 45-dagers gjeld.

For enhver tvilgjeld, bør det føres en analytisk journal for umiddelbart å vise en reaksjon i tilfelle skyldnerens tilstand blir bedre.

I skatteregnskap er godtgjørelsen for tvilgjeld bare berettiget til å dekke tap på avskrivninger.

Tillatelse til tvilgjeld og inntektsskatt er nært beslektet. Dette øyeblikket er registrert i artikkel 266 i den russiske skattekodens skattekode. Gjeldsreserven reduserer grunnlaget for inntektsbeskatning.

Å bygge bro mellom regnskapsmessig

Reglene for å opprette reserver for tvilgjeld i regnskap og regnskap er så forskjellige at det ikke er noen fullstendig identitet mellom øyeblikkene når gjelden anses som tvilsom og størrelsen på de dannede reservene. Et forsøk på å kombinere disse faktorene ved å etablere de samme prinsippene for begge typer regnskap kan føre til brudd på bestemmelser som krever opprettelse av reserver i regnskap

1s søknad

Organisasjonen har to alternativer for å opprette en reserve: en reserve opprettes bare i regnskap eller i regnskap og regnskap. For å opprette en reserve for tvilgjeld i 1s, må du oppgi alternativer i form av "Regnskapsprinsipper".

Det hele avhenger av metoden for å beregne reserver i skatteversjonen av regnskap:

• når reserven beregnes månedlig (kvartalsvis), vil den i regnskap bli bestemt automatisk samtidig;
• når beregningen ikke er gitt, vil det være mulig å beregne den en gang i året.

I 1C utføres beregningen som standard i samme rekkefølge som for skatteregnskap, bortsett fra inntektsgrensen på 10%. Dette er et annet argument til fordel for at det er mer praktisk for organisasjonen å beregne reserven i henhold til regnskapsreglene.

Når du legger inn informasjon om kjøpere og kontrakter som ikke er gitt med garantier, er det nødvendig å legge ned kontraktens utløpsdato, siden det er programmet som blir styrt av det i beregningene.

Hvis det er en garanti under kontrakten, må du legge ned lengst mulig periode i linjen "Kontraktsperiode", da vil ikke programmet inkludere disse beløpene i beregningen av reserver.

konklusjon

I praksis blir selskaper ofte utsatt for manglende betaling fra motparter, spesielt i situasjoner når det gjelder avdragsbetalinger under kontrakter. Ubetalte beløp kan mottas av selskapet etter en viss tid eller gå inn i kategorien uavhentelige, når det ikke lenger er mulig å kreve dem. Sistnevnte situasjon kan ha negativ innvirkning på selskapets økonomiske situasjon, da det er en sterk risiko for kontantmangel. For å unngå en slik situasjon er selskaper forpliktet til å danne en spesiell reserve for så tvilsomme beløp.

Fremgangsmåten for å opprette en reserve for tvilgjeld i regnskap og regnskap, avviker betydelig på mange spørsmål. Dette fører ikke bare til forskjellen i tidspunktet for innregning av gjelden, men også til forskjellen i mengden av den dannede reserven. Forskjeller registreres som midlertidige og underlagt reglene i PBU 18/02.

Informasjon om mengden av reserver kreves av brukerne for å vite mengden av slik gjeld i fordringene. Hvis betalingstiden for kontraktene er utløpt, er organisasjonen forpliktet til å opprette en reserve for dem, spesielt i mangel av garantier. Individuelle gründere kan eller ikke kan opprette slike reserver etter eget skjønn.

Fremgangsmåten for beregning av beløpene kan bestemmes av selskapet uavhengig og registreres i dokumentasjonen i regnskapsprinsippet.