Artykuł 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: dochód ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i dochód ze źródeł zewnętrznych

Aby zrozumieć, czy dana osoba zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych, należy ustalić zarówno jego status podatkowy, jak i przedmioty, z których osiąga zysk. Te ostatnie są określone w art. 208, 209 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto ustawodawstwo przewiduje pewne rozróżnienie między kwotami podlegającymi opodatkowaniu. Ich klasyfikacja jest określona w art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Dochód ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i dochód ze źródeł poza krajem”. Zapewnia również kategorie płatności, które nie podlegają opodatkowaniu. Rozważyć dalsze art. 208 Kodeksu podatkowego z komentarzem.

Główne kategorie

Artykuł 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustęp 1, do dochodów uzyskanych z przedmiotów na terytorium Rosji, dotyczy:

1. Odsetki i dywidendy wypłacane przez spółki krajowe, a także indywidualnych przedsiębiorców lub organizacje zagraniczne z działalności ich odrębnych oddziałów w Federacji Rosyjskiej.
2. Płatności wymienione po wystąpieniu zdarzeń ubezpieczonych. Należą do nich między innymi płatności okresowe (renty, renty) lub środki otrzymane w związku z udziałem ubezpieczających w dochodach inwestycyjnych ubezpieczyciela, umorzenie otrzymane od spółki krajowej lub spółki zagranicznej z działalności jej jednostki w Rosji. Opodatkowanie na podstawie art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlegają również kwotom przekazywanym cesjonariuszom ubezpieczonych obywateli w przypadkach określonych przez prawo.
3. Przychody z tytułu korzystania z powiązanych i praw autorskich.
4. Zysk uzyskany z wynajmu nieruchomości lub innego użytkowania przedmiotów znajdujących się w Rosji.

Przychody ze sprzedaży

W ust. 1 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że przychody ze sprzedaży aktywów otrzymanych z przedmiotów w Rosji wynoszą:

1. Nieruchomość położona w kraju.
2. Akcje i inne papiery wartościowe, wkłady do kapitału spółek w Rosji.
3. Prawa do roszczeń wobec przedsiębiorstw krajowych lub zagranicznych w związku z pracą ich odrębnych oddziałów.
4. Akcje, papiery wartościowe, wkłady do kapitału organizacji otrzymane od członkostwa w spółce inwestycyjnej.
5. Inne nieruchomości będące własnością osoby fizycznej i zlokalizowane w Rosji.

Nagrody

W ust. 1 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na płatności otrzymane w Rosji obejmują kwoty:

1. W celu wykonywania pracy lub innych obowiązków, wykonywanej pracy, świadczonych usług, innych czynności wykonywanych w kraju. Wynagrodzenie dyrektorów i inne podobne wpływy otrzymywane przez członków organu administracyjnego spółki, która jest rezydentem podatkowym kraju, w którym działa (kontrola) Rosja, są uznawane za płatności wynikające ze źródeł w Federacji Rosyjskiej. Ponadto nie będzie miało znaczenia, gdzie dokładnie obowiązki administracyjne przypisane tym podmiotom zostały faktycznie wypełnione, ani skąd pochodzą kwoty.
2. Wynagrodzenie i inne dochody członków załogi statków pływających pod banderą Rosji.

Stypendia, świadczenia, emerytury

Określone płatności, a także podobne pokwitowania otrzymane przez podatnika zgodnie z obowiązującym prawem lub przekazane przez spółkę zagraniczną w związku z pracą jej odrębnej części, są rozpatrywane zgodnie z ustępem 1 artykułu 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej czerpie zyski z obiektów znajdujących się w Rosji. W takim przypadku należy wziąć pod uwagę ważny niuans. Zgodnie z art. 217 ust. 2 emerytury państwowe nie podlegają podatkowi od osób fizycznych. Dodatkowe płatności przypisane przez przedsiębiorstwa i odliczone na ich koszt podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawki 13%. Zgodnie z art. 217, s. 111 większość stypendiów jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zysk z eksploatacji obiektów

Artykuł 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (wersja bieżąca) obejmuje kwoty uzyskane z wykorzystania jako dochód podlegający opodatkowaniu:

1. Każdy transport. W tym statki powietrzne, morskie, rzeczne, samochody eksploatowane do transportu przez terytorium Rosji do lub z kraju.
2. Rurociągi, linie energetyczne, bezprzewodowe / światłowodowe linie komunikacyjne, sieci komputerowe i inne środki komunikacji.

Opodatkowanie na podstawie art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlegają również grzywnom i innym sankcjom przypisanym za prosty transport w punktach rozładunku / załadunku w Rosji.

Wyjątki

Są one ustanowione w ust. 2 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przychody, które nie są otrzymywane na terytorium Rosji, obejmują dochód osoby fizycznej powstały w wyniku operacji handlu zagranicznego (w tym wymiany towarów) wyłącznie we własnym interesie i we własnym imieniu. Ponadto powinny odnosić się do nabywania / zakupu produktów, świadczenia usług, wykonywania pracy w kraju, a także importu towarów. Jest to przepis art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie do operacji importowych w systemie celnym dopuszczenia do konsumpcji krajowej przy wdrażaniu następujących przepisów:

1. Dostawa jest realizowana przez osobę fizyczną spoza miejsc składowania (w tym składów celnych) znajdujących się w Rosji.
2. Produkty nie są sprzedawane przez oddzielne oddziały zagranicznej spółki działającej w Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli co najmniej jeden z określonych warunków nie zostanie spełniony, wpływy z zakładów w Rosji związane ze sprzedażą produktów rozpoznają część zysków związanych z działalnością obywatela na jego terytorium. W przypadku dalszej sprzedaży towarów zakupionych przez osobę fizyczną w związku z operacjami handlu zagranicznego, o których mowa w ust. 2 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, fundusze podlegające opodatkowaniu będą obejmować wszelkie wpływy. Zostaną one uwzględnione, w tym wpływy z odsprzedaży, zastawy z wynajętych lub obsługiwanych magazynów i innych miejsc do przechowywania produktów będących własnością obywatela i znajdujących się w kraju. Wyjątkiem jest kwota otrzymana ze sprzedaży zagranicznej Rosji ze składu celnego.

Str. 3 art. 208 kodeksu podatkowego

Ta klauzula określa wpływy, które uważa się za otrzymane z obiektów znajdujących się za granicą. Dla nich art. 208 kodeksu podatkowego dotyczy:

1. Odsetki i dywidendy wypłacone przez spółkę zagraniczną, inne niż te określone w ust. 1, a także kwota dostarczonych papierów wartościowych, otrzymana od emitenta kwitów depozytowych (rosyjskich).

2. Kwoty przeniesione po wystąpieniu zdarzeń ubezpieczonych przez organizacje zagraniczne, inne niż te określone w ust. 2 przedmiotowej reguły.

3. Środki otrzymane z tytułu korzystania z praw pokrewnych / praw autorskich za granicą.

4. Zysk z wynajmu lub innego użytkowania nieruchomości położonych na terytorium obcego państwa.

5. Przychody ze sprzedaży:

• nieruchomości położone za granicą;
• papiery wartościowe, wkłady do kapitału firm w obcych krajach;
• prawa do roszczeń wobec zagranicznych spółek, z wyjątkiem określonych w ust. 1 normy;
• inne obiekty spoza Rosji.

6. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu wykonywania pracy lub innej działalności zawodowej, wykonanej pracy, świadczonych usług, czynności wykonywanych za granicą. Płatności na rzecz dyrektorów i inne podobne dochody otrzymywane przez członków struktury administracyjnej w zagranicznej spółce są uważane za dochód ze źródeł znajdujących się poza Federacją Rosyjską. Co więcej, miejsce, w którym obowiązki zostały faktycznie wykonane, nie będzie miało znaczenia.

7. Świadczenia, stypendia, emerytury i inne podobne kwoty otrzymywane przez podmiot zgodnie z ustawodawstwem obcego kraju.

8Wpływy z wykorzystania jakiegokolwiek transportu, w tym samolotów, jednostek pływających, samochodów, sankcji, kar za opóźnienia takich pojazdów w punktach rozładunku / załadunku, z wyjątkiem określonych w ppkt. 8 punktów pierwszej rozważanej normy.

9. Zysk kontrolowanej spółki zagranicznej, której kwoty są określone przepisami prawa krajowego w sprawie opłat i podatków, dla osób uznanych za podmioty kontrolujące.

10. Inne kwoty otrzymane przez płatnika za prowadzenie działalności za granicą w Rosji.

Opcjonalnie

Jeżeli przepisy art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie pozwalają na jednoznaczne uznanie kwot otrzymywanych przez podmiot za wpływy z przedmiotów znajdujących się na terytorium Rosji lub poza jej granicami, Ministerstwo Finansów dokonuje klasyfikacji takiego zysku według jednej lub drugiej kategorii. Podobnie określone i udziały w takich funduszach. W ust. 5 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że kwoty otrzymane z operacji związanych ze stosunkami majątkowymi i niemajątkowymi obywateli uważanych za krewnych (bliskich) lub członków rodziny nie są uznawane za dochód podlegający opodatkowaniu, zgodnie ze Zjednoczonym Królestwem. Wyjątkiem jest zysk wynikający z zawarcia umów pracy lub umów cywilnych między tymi osobami.

Objaśnienia

Definicja dywidendy zastosowana do celów podatkowych jest podana w art. 43 NK. Jest to każdy zysk otrzymany przez uczestnika (akcjonariusza) od spółki w procesie podziału wpływów pozostałych po odliczeniu obowiązkowych płatności budżetowych na należące do niej akcje proporcjonalnie do wszystkich wkładów na kapitał. Podatek dochodowy od osób fizycznych podlega oprocentowaniu i dywidendom otrzymanym od zagranicznego przedsiębiorstwa związanego z funkcjonowaniem jego oddzielnego oddziału w Rosji. Za nieruchomości uważa się działki, podłoże, pojedyncze zbiorniki wodne, a także wszystko, co jest ściśle związane z powierzchnią. Te ostatnie są przedmiotami, których ruch bez powodowania nieproporcjonalnej szkody dla ich celu nie jest możliwy. Do nieruchomości należą między innymi lasy, wieloletnie plantacje, budowle, budynki, statki, samoloty, obiekty kosmiczne. Papiery wartościowe to obligacje rządowe, weksle, czeki, oszczędności i certyfikaty depozytowe, akcje, list przewozowy, książeczka na okaziciela i inne dokumenty określone przez prawo.

Artykuł 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: praktyka sądowa

Powstaje wiele sporów dotyczących konieczności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki otrzymanej przez osobę fizyczną w związku z realizacją umowy cywilnej. W sub. 6.1 rozważanej normy ustalono, że zysk uzyskiwany z obiektów w Rosji obejmuje między innymi wynagrodzenie za świadczone usługi, wykonaną pracę. Wraz z tym, sub. 1 ust. 1 art. 223 kodeksu podatkowego określa, że ​​datą otrzymania przychodu w gotówce jest sam dzień zapłaty. Zgodnie z art. 226 (ust. 4), agent podatkowy musi potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych podczas faktycznej realizacji transakcji. W tym względzie część sądów podejmuje decyzje, że pobór podatku od zaliczek otrzymanych na podstawie umowy cywilnoprawnej nie jest przeprowadzany. Wynika to z faktu, że ocena korzyści obywatela w tym przypadku jest możliwa dopiero po przyjęciu pracy. To z kolei oznacza, że ​​zaliczki nie można uznać za dochód, dopóki nie zostanie podpisane odpowiednie zaświadczenie o przyjęciu.

Specyfika normy

Przy określaniu przedmiotu opodatkowania duże znaczenie ma terytorium, na którym podatnik wykonywał obowiązki wynikające z umowy o pracę. Na przykład, jeśli obywatel otrzymywał wynagrodzenie poza Federacją Rosyjską, nie będąc rezydentem podatkowym kraju, zysku tego nie można przypisać dochodowi ze źródeł w Rosji. W związku z tym podmiot nie ma obowiązku płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych. W praktyce może zdarzyć się sytuacja, w której niemożliwe będzie jednoznaczne określenie źródła dochodu. W takich przypadkach decyzja dotycząca emisji należy do Ministerstwa Finansów.Podatnik lub, w ustalonych przypadkach, agent w takiej sytuacji jest zobowiązany do przesłania odpowiedniego wniosku do Ministerstwa. Należy zauważyć, że od 1 stycznia 2015 r. Akapit trzeci art. 208, która zawiera listę rodzajów dochodów ze źródeł poza krajem, jest uzupełniona o nową kategorię. Zgodnie z podpunktem 8.1, wprowadzone przez ustawę federalną nr 376, do tego rodzaju zysków obejmują kwoty otrzymane od spółki kontrolowanej. Przepis ten dotyczy konkretnych obywateli. Zgodnie z kodeksem podatkowym należy je uznać za osoby kontrolujące takie spółki.

Wniosek

Praktyka stosowania rozważanej normy pokazuje, że sądy często podejmują różne decyzje w podobnych sytuacjach. Z reguły wynika to ze złożoności konkretnej sytuacji. Ważne są również przepisy prawne, które pozwalają na zniesienie od podmiotów obowiązku płacenia podatku dochodowego od niektórych rodzajów zysków. Obejmują one w szczególności dochód z emerytury państwowej, niektóre stypendia. Ogólnie rzecz biorąc, przy stosowaniu zapisów problemu nie powstaje. Niemniej jednak, aby wykluczyć spory z Federalną Służbą Podatkową, konieczne jest dokładne przestudiowanie stawki i jasne określenie źródła dochodów. Aby uniknąć trudności w obliczaniu podatków, eksperci zalecają zasięgnięcie porady w inspekcji podatkowej. Opóźnione płatności lub uchylanie się od podatku dochodowego od osób fizycznych pociągają za sobą odpowiedzialność.