Metode de depreciere de bază: exemple

Compania poate adopta diverse metode de calculare a deprecierii mijloacelor fixe pentru diferitele grupuri ale acestora. După cum se menționează la punctul 18 din Regulile 6/01, metoda selectată cu privire la categoria de obiecte omogene ar trebui să fie aplicată pe toată durata de viață utilă a valorilor incluse în ea. Să analizăm în continuare care sunt principalele metode de calculare a deprecierii.

clasificare

Legile contabilității și fiscale prevăd diferite metode de calculare a deprecierii mijloacelor fixe. În primul caz, 4 este setat:

1. Metoda amortizării liniare.
2. În raport cu volumul mărfurilor.
3. Prin suma tuturor numărului de ani din viața utilă.
4. Echilibru redus.

Legislația fiscală prevede două modalități. Unul dintre ei coincide cu primul din lista de mai sus. Pe lângă aceasta, se folosește și metoda depreciere neliniară. Această metodă nu corespunde cu niciuna dintre cele furnizate în PBU.

Caracteristici de alegere

Începând cu 2009, în politica sa de raportare, compania trebuie să stabilească ce metodă de amortizare va fi utilizată pentru mijloacele fixe. Cu toate acestea, nu este instalat separat pentru fiecare sistem de operare. Este selectat în raport cu toate obiectele proprietății corespunzătoare. În conformitate cu regula generală, metoda adoptată este stabilită în politica contabilă a companiei pentru o anumită perioadă. În perioada specificată, numai această metodă este permisă. Ca excepție, apar obiecte, a căror listă este prezentată la paragraful 3, art. 259 Cod fiscal. O metodă de amortizare liniară este întotdeauna aplicată acestora. Conform prevederilor articolului, această metodă se aplică dispozitivelor de transmisie, structurilor și clădirilor legate de 8-10 gr. OS.

Punct important

În normele din cap. 25 Codul fiscal stabilește capacitatea de a utiliza diferite metode de calculare a amortizării - pentru a schimba metoda fixată pentru anul în curs. Această tranziție se realizează conform anumitor reguli. În special, la modificarea metodei fixate în politica contabilă, obiectele deja operate sunt transferate la noua metodă. În acest caz, legislația stabilește anumite restricții. Deci, plătitorul are dreptul să modifice metoda de amortizare neliniară nu mai mult de 1 dată în 5 ani. Trecerea la o altă metodă este permisă de la începutul anului (următoarea perioadă de raportare). Normele conform cu care se fac modificările sunt stabilite la art. 322 Cod fiscal.

Deprecierea: metodele de contabilitate ale sistemului de operare

În 2009, au fost aduse modificări semnificative legislației fiscale. Unele dintre ele au schimbat fundamental metodele utilizate pentru calcularea sumelor de depreciere care au fost utilizate până la acel moment. În conformitate cu standardele acceptate, operațiunile se desfășoară în mai multe etape:

1. Distribuția activelor fixe la începutul perioadei de raportare. Se realizează pentru grupurile care au aceeași rată de depreciere. În aceeași etapă, se formează costul sistemului de operare.
2. Calcularea valorii medii anuale a fondurilor din categoria corespunzătoare.
3. Determinarea valorii amortizării. Această operațiune implică înmulțirea normei stabilite cu valoarea medie a soldului (mediu) a activului. În acest caz, se iau în considerare factorii de corecție. Acestea sunt concepute pentru a reflecta condițiile reale de funcționare ale instalațiilor din întreprindere sau din atelier.
4. Determinarea valorii totale a deducerilor pentru perioada următoare pentru toate fondurile relevante. Această sarcină se realizează prin adăugarea sumelor obținute în etapele anterioare.

Metode de depreciere de bază: metodă uniformă

Este considerat unul dintre cele mai frecvente în practică. Această metodă este axată pe deteriorarea morală și fizică uniformă a sistemului de operare.În ultimul caz, utilizarea „liniarității” este mai legitimă. Situația cu obsolescența este oarecum diferită. Cert este că dezvoltarea tehnologiilor, a echipamentelor și a științei de producție este inegală. În acest sens, obsolescența sistemului de operare în majoritatea cazurilor diferă într-un ritm accelerat. Tariful pentru linie nu asigură concentrarea resurselor necesare pentru înlocuirea rapidă și la timp a echipamentelor care sunt supuse unei obsolescențe intense. Prin urmare, compania ar trebui să prevadă astfel de metode de utilizare a amortizării care vor face posibilă reequiparea producției într-un timp scurt.

formulă

Metoda liniară prevede că în fiecare an costul mărfurilor include aceeași parte din prețul sistemului de operare. Ponderea transferată poate fi determinată prin formula simplificată (fără indicatorul valorii reziduale):

Фп = На x Фп (б) / 100%, unde:

• Partea transferată este FP.
• Rata amortizării - Activat.

Această metodă acoperă într-o oarecare măsură operația transferului de valoare. Alte metode de calculare a amortizării nu sunt atât de simple și clare.

Caracteristicile metodei uniforme

Această metodă de angajare prevede:

1. Chiar și distribuirea contribuțiilor la fond.
2. Alocare stabilă și proporțională a deprecierii la costul de producție.
3. Simplitate și precizie ridicată a calculelor.

Relativitatea contabilității pentru o parte din valoarea transferată este determinată de următoarele circumstanțe:

1. Metoda uniformă prevede că, până la încheierea perioadei operaționale, valoarea lichidării va fi zero. Acest cost include valoarea de vânzare a sistemelor de operare întrerupte și uzate. De regulă, este determinată de prețul deșeurilor.
2. Metoda liniară presupune o uzură uniformă a fondurilor pe întreaga perioadă de operare.

deficiențe

În perioada operațională există timp de oprire a echipamentelor, defalcarea, volumul de muncă incomplet pe schimb. Aceasta înseamnă că, în practică, uzura mașinii este inegală, ceea ce duce la aceeași natură a transferului valorii sistemului de operare către produse. Această metodă, în plus, nu ia în considerare învechirea echipamentului. Eliminarea unui astfel de echipament înainte de finalizarea perioadei standard de depreciere duce la sub-depreciere. Valoarea sa este determinată de formula:

Н = (Фо + Рл) - Фл, în care:

• Sub amortizare - N.
• Valoarea reziduală - Fo.
• Costuri de eliminare - Rl.
• Valoarea de salvare a sistemului de operare - Fl.

Pierderile din cedarea mijloacelor fixe subamortizate afectează rezultatul activității companiei.

Mod alternativ

Pentru a crește interesul firmelor de a actualiza sistemul de operare, se utilizează metoda de amortizare accelerată. În acest caz, în primii trei ani, în calcule sunt incluse rate crescute. Acestea vă permit să atribuiți costului bunurilor produse mai mult de 2/3 din prețul inițial al sistemului de operare. Valoarea rămasă este transferată conform standardelor stabile (identice) pentru fiecare an de serviciu rămas în perioada stabilită (în mod uniform). Combinate, aceste metode de depreciere permit atât deteriorarea morală cât și fizică a echipamentelor. Pentru întreprinderile mici, se aplică o caracteristică preferențială. În primul an de funcționare, aceștia au dreptul să anuleze suplimentar până la jumătate din valoarea soldului (inițial) a activelor fixe, a căror durată de viață este mai mare de 3 ani. Pentru întreprinderile mai mari, sunt prevăzute metode de amortizare convenționale.

restricţii

Metoda amortizării accelerate se aplică numai părții active a mijloacelor fixe, a căror perioadă normativă de funcționare este mai mare de trei ani. Legislația prevede, de asemenea, ca această metodă să fie aplicată exclusiv fondurilor axate pe creșterea producției de tipuri (noi) progresive de materii prime, echipamente și dispozitive, dispozitive VT, extinderea exportului de mărfuri, precum și când înlocuiesc echipamentele învechite și uzate.În același timp, standardele sunt convenite cu organismele financiare ale statului. Metodele de utilizare a amortizării calculate în acest fel ar trebui să fie vizate exclusiv. În caz contrar, suma suplimentară primită este inclusă în baza de impozitare, în conformitate cu legislația în vigoare. Deprecierea accelerată se realizează pe baza metodei uniforme, când norma pentru obiectul de inventar aprobat în ordinul stabilit este crescută, dar nu mai mult de două ori.

Avantajele calculului

Metodele de depreciere inegale din prima jumătate a duratei de viață standard de exploatare a activului vă permit să compensați 0-75% din valoarea acestora. În cazul aplicării primei metode luate în considerare, compensația nu va fi mai mare de 50%. În a doua jumătate a duratei de exploatare a activului, amortizarea scade. Această metodă permite astfel:

1. Pentru a forma economiile necesare pentru reconstrucția și reechiparea tehnică a producției.
2. Pentru a accelera reînnoirea părții active a fondurilor întreprinderii.
3. Reduceți impozitul pe venit.
4. Pentru a preveni deteriorarea fizică și morală a părții active a sistemului de operare - pentru a menține un nivel tehnic ridicat.

Metodele inegale de depreciere contribuie astfel la formarea unei baze pentru creșterea volumului producției, îmbunătățirea calității produselor fabricate, reducerea costurilor de producție.

Echilibru redus

Ea constă în faptul că valoarea amortizării este calculată în fiecare an în conformitate cu valoarea reziduală a activelor fixe și cu norma stabilită. Cu alte cuvinte, 100% ar trebui împărțit la viața utilă. Această opțiune, pe de o parte, pare profitabilă pentru întreprindere, deoarece poate asigura o suportare uniformă a costurilor. În timp ce echipamentul este nou, o parte semnificativă din valoarea amortizării și un minim de costuri de reparație sunt scontate. Ulterior, când începe procesul de obsolescență a proprietății, costurile de întreținere vor deveni mai mari, dar în același timp, deducțiile vor scădea. Totuși, ca și alte metode de depreciere, această metodă prezintă și dezavantaje. Unele dintre ele sunt foarte importante pentru întreprindere.

Factorul de corecție

Unul dintre dezavantajele semnificative ale metodei soldului redus este faptul că, până la sfârșitul duratei de viață utilă, costul activului nu va fi compensat integral. Această metodă implică utilizarea unui coeficient de accelerație. Mulți contabili consideră această oportunitate o ieșire. Într-adevăr, mecanismul de reducere reziduală funcționează mai bine atunci când se utilizează coeficientul. Cu toate acestea, suma nescrisă va rămâne în orice caz, deși va fi mai mică. În plus, utilizarea coeficientului este permisă doar pentru întreprinderile mici (pentru ele este 2) și proprietarii de proprietăți închiriate (valoarea sa pentru acestea este de 3). După cum arată practica, chiar și cu un indicator maxim, sistemul de operare nu va fi amortizat complet. Drept urmare, până la sfârșitul vieții utile, compania nu va putea să scrie toată valoarea obiectului. Lăsarea acestei părți în bilanț este extrem de nerentabilă pentru întreprindere. În caz contrar, compania va fi obligată să plătească impozitul pe proprietatea expirată. Unii specialiști anulează soldul datorită venitului net. Cu toate acestea, această opțiune nu poate fi numită cea mai bună. Ieșiri din situația 2:

1. Scrieți soldul la un moment dat în ultima perioadă de operare a sistemului de operare.
2. Continuați amortizarea cu aceeași metodă până la rambursarea integrală a valorii sale.

Suma rămasă poate fi atribuită costului de producție și nu rezultatului financiar. Metodele de amortizare convenționale sugerează doar o astfel de metodă de transfer.

Dezavantajele metodei reziduurilor reduse

Această metodă nu oferă rezultatul dorit, deoarece în primul an valoarea amortizării acumulate va fi egală cu valoarea obținută la aplicarea opțiunii uniforme. De aici rezultă că prețul rezidual al obiectului cu metoda echilibrului redus va fi mai mare.Odată cu aceasta, rambursarea valorii mijloacelor fixe într-o evoluție în scădere va însemna că amortizarea nu poate ajunge niciodată la 100%. Cu toate acestea, această metodă este singura care permite utilizarea unui factor de corecție. Valoarea anuală taxe de amortizare atunci când se utilizează metoda, se determină în conformitate cu valoarea reziduală a obiectului la începutul perioadei și cu norma stabilită de viața utilă și coeficientul de cel mult 3.

Alte opțiuni

Metoda cumulativă acționează ca un fel de metodă accelerată. Această opțiune vă permite să scrieți până la 80% din valoarea sistemului de operare în primii 3 ani de funcționare. Calculul este următorul:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, unde:

• numărul de serie al perioadei pentru care se efectuează calculul - m;
• numărul total de ani din perioada de serviciu este S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• depreciere - A.

Există, de asemenea, o metodă de producție. El sugerează că taxele de depreciere depind mai mult de volumul produselor fabricate. Calculul se efectuează în fiecare lună pe baza mărimii reale a problemei. Această opțiune este convenabilă atunci când se efectuează dezafectarea sistemului de operare destinat fabricării unui volum specific de mărfuri.

Aplicație practică

După cum am menționat mai sus, compania alege în mod independent anumite metode de depreciere. Exemple din practică arată, însă, că această metodă sau aceea nu este întotdeauna benefică pentru companie, deși la prima vedere părea cea mai potrivită.

Luați în considerare o situație ipotetică. Întreprinderea are echipamente în bilanț. Face parte din cel de-al treilea grup de depreciere. Durata de viață utilă este de 40 de luni, iar costul inițial este de 400 de mii de ruble. Compania a achiziționat sistemul de operare în 2007, pusă în funcțiune în februarie a anului specificat. Amortizarea a fost taxată în mod uniform. Începând cu 1 ianuarie 2009, compania a trecut la metoda neliniară. Să presupunem că la această dată compania nu mai avea sisteme de operare din a treia categorie. Pentru 2007-2008 angajările au fost efectuate în valoare de 10 mii de ruble. (400 mii / 40 luni). 1 ian În 2009, valoarea reziduală a fost de 180.000 de ruble. Prin această valoare, echipamentul este inclus în soldul total pentru grupul său de amortizare. După modificarea metodei, sumele pentru sistemul de operare sunt următoarele:

• 180.000 x 5,6% = 10,080 ruble. - pentru ianuarie.
• (180.000 - 10.080) x 5.6% = 9516 - pentru luna februarie.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5.6% = 8983 ruble. - pentru luna martie etc.

Din calcul se poate observa că din a doua lună, valoarea amortizării a devenit mai mică decât cea utilizată înainte de modificarea metodei. În aceste condiții, găsim valoarea reziduală a sistemului de operare atunci când este vândută. Pentru a face acest lucru, utilizați formula dată la punctul 1 din art. 257 Cod fiscal. Valoarea reziduală este de 180 de mii de ruble. (S), numărul de luni întregi în care echipamentul a fost în categoria sa - n = 3. În acest fel:

180.000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151,421,4 ruble.

Când calculați valoarea reziduală într-un mod direct, obțineți aceeași valoare:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 ruble.

Informații suplimentare

În cazul în care, la cedarea activului amortizabil, soldul total pentru grupul relevant este redus la zero, această categorie este supusă lichidării. Legislația prevede o regulă specială dacă acest indicator devine sub 20 mii de ruble. În luna următoare celei în care a fost atinsă această valoare, plătitorul poate exclude acest grup. Acest lucru este permis dacă soldul total nu a crescut ca urmare a punerii în funcțiune a noilor instalații. Valoarea rămasă după lichidarea grupului de amortizare este inclusă în cheltuielile nefuncționale ale perioadei curente. Această prevedere este stabilită la punctul 12, art. 259.2 Cod fiscal. Procedura în conformitate cu care se efectuează dezafectarea mijloacelor fixe la sfârșitul duratei de viață utilă este înregistrată la punctul 13 din prezentul articol.

concluzie

După cum puteți vedea, compania are mai multe instrumente cu care poate efectua deprecierea. Alegând această metodă sau aceea, compania ar trebui să țină seama de o serie de factori. În primul rând, este necesar să se țină seama de caracteristicile ciclului de producție, scopul final al companiei, posibilitatea resurselor sale. Ar trebui să evaluați toate avantajele și dezavantajele metodelor existente, fezabilitatea introducerii acestora în activitățile contabile.După efectuarea unei analize a activității economice, opțiunea selectată pentru calcularea sumelor de amortizare ar trebui să fie înregistrată în documentație. Compania trebuie să utilizeze metoda selectată pentru întreaga perioadă pentru care este determinată. Dacă este necesar, compania poate schimba sistemul adoptat. Procedura de efectuare a ajustărilor este stabilită în Codul fiscal. Înainte de a face acest lucru, ar trebui efectuată o evaluare a adecvării unei astfel de tranziții, deoarece practica arată că departe de a schimba întotdeauna un sistem adoptat anterior aduce beneficiul dorit pentru întreprindere.